完善資本交易事項(xiàng)稅收管理的幾點(diǎn)思考

資本交易，是指企業(yè)將自己所擁有的有形和無形的存量資本通過流動(dòng)、組合、投資等各種方式進(jìn)行有效運(yùn)營，以最大限度地實(shí)現(xiàn)增值。比較典型的有從事實(shí)業(yè)投資、上市融資、企業(yè)重組、持股聯(lián)營以及股權(quán)交易等。

隨著我國經(jīng)濟(jì)形勢、法律環(huán)境的變化，以及企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的多元化，目前我國資本交易非常頻繁，許多企業(yè)通過資本交易途徑建立起新的運(yùn)營體制，在運(yùn)營效率和市場競爭力方面獲得了重大改善和發(fā)展。清科研究中心最新數(shù)據(jù)顯示，2011年前11個(gè)月，中國并購市場共完成并購交易案例1 040起，披露金額的880起案例并購總額達(dá)565.13億美元。這與2010年并購案例622起和并購總額348.03億美元相比，有了大幅度的增長。資本交易的日益火爆，拓寬了企業(yè)所得和個(gè)人所得的來源渠道，也給稅務(wù)工作帶來了新的挑戰(zhàn)。如何加強(qiáng)資本交易事項(xiàng)的稅收管理，有效發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)收入分配的職能作用，促進(jìn)社會(huì)公平正義與和諧穩(wěn)定，是當(dāng)前急需研究并加以解決的問題。

一、資本交易事項(xiàng)稅源管理的形勢

日常工作中，稅務(wù)機(jī)關(guān)較為關(guān)注企業(yè)正常的經(jīng)營所得，而對(duì)資本交易所得管理松懈。但從我國近年來查處的一些案件來看，資本交易環(huán)節(jié)涉及的稅款金額是相當(dāng)巨大的，少則百十萬元，多則上千萬元，甚至過億元?；钴S的資本交易引起了國家稅務(wù)總局的重視，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)也已經(jīng)充分意識(shí)到了資本交易的稅源“潛力”，資本交易稅務(wù)管理已從“幕后”走向“臺(tái)前”。

目前，國家稅務(wù)總局對(duì)資本交易的稅收監(jiān)管在不斷地加強(qiáng)。一是完善了資本交易稅收政策，從制度層面上提供了保障。例如，自2009年以來先后下發(fā)了企業(yè)重組、企業(yè)清算、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、資產(chǎn)評(píng)估增值轉(zhuǎn)增資本等數(shù)十個(gè)相關(guān)稅收政策，規(guī)范了資本交易的稅收管理。二是強(qiáng)化了資本交易稅源的檢查力度，將資本交易劃入稅務(wù)稽查的重點(diǎn)領(lǐng)域。加大了對(duì)資本交易的稅務(wù)稽查力度，2011年和2012年的《全國稅務(wù)稽查工作要點(diǎn)》都將資本交易事項(xiàng)作為指令性檢查項(xiàng)目。三是加大了與其他經(jīng)濟(jì)職能部門的配合力度。與發(fā)改委、商務(wù)、外匯、海關(guān)、工商等部門定期開展信息交換，信息采集更加便利，稅務(wù)監(jiān)管更加有效。財(cái)政部公布的2011年稅收收入增長的結(jié)構(gòu)性分析顯示，2011年個(gè)人所得稅同比增長25.2%，其中，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅同比增長79.2%，快速增長的一個(gè)重要因素就是與資本交易相關(guān)的稅收大幅增長。

二、資本交易過程的涉稅要點(diǎn)

資本交易涉稅事項(xiàng)貫穿著資本運(yùn)作的全過程。

在企業(yè)成立階段，投資者入股方式日趨多樣，已經(jīng)從單純的資金入股發(fā)展到以非貨幣性資產(chǎn)（如機(jī)器設(shè)備、不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、股權(quán)等）入股等多種方式。在不同的商務(wù)環(huán)境及企業(yè)形態(tài)下可能會(huì)涉及增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、土地增值稅、契稅、印花稅等多個(gè)稅種。

在企業(yè)發(fā)展階段，資本交易行為發(fā)生頻繁，比如用留存收益或者資本公積來增資擴(kuò)股、民間借款、買賣金融產(chǎn)品、引入戰(zhàn)略投資者、上市融資和“借殼上市”等，數(shù)以億元計(jì)的資本在轉(zhuǎn)移、拆分和合并，產(chǎn)生了大量的稅收。

在投資者退出階段，不論是股權(quán)轉(zhuǎn)讓、撤資還是清算，都存在大量的涉稅事項(xiàng)。比如，投資者在房地產(chǎn)企業(yè)資金最緊張的時(shí)間段進(jìn)入，在企業(yè)取得預(yù)售款或取得開發(fā)貸款后，隨即撤出股權(quán)并收回資金，一般期限為一年到兩年，這種運(yùn)作模式實(shí)際上是將利息轉(zhuǎn)化為股息和股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)當(dāng)繳納所得稅。

三、資本交易事項(xiàng)稅收管理存在的問題

從以上所述可見，資本交易事項(xiàng)在涉稅表現(xiàn)上有著與其他傳統(tǒng)的交易項(xiàng)目不同的特點(diǎn)，存在信息難取得、性質(zhì)難界定、價(jià)格難確認(rèn)、稅款難征繳等問題。具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1.交易行為隱蔽性強(qiáng)、信息渠道少。從會(huì)計(jì)核算看，資本交易事項(xiàng)相對(duì)于企業(yè)自身經(jīng)營所得較為獨(dú)立，與財(cái)務(wù)報(bào)表中的其他項(xiàng)目之間的關(guān)聯(lián)性較弱，僅從財(cái)務(wù)報(bào)表較難發(fā)現(xiàn)端倪。從信息來源看，信息不完全和信息不對(duì)稱導(dǎo)致了納稅人有各種便利條件從事稅務(wù)違規(guī)行為而不被察覺。加之第三方信息采集機(jī)制不完善，工商、發(fā)改委、證券、會(huì)計(jì)、審計(jì)等部門并沒有將完稅作為資本交易相關(guān)審批或辦證的前置條件，從而使稅務(wù)機(jī)關(guān)難以對(duì)資本交易涉稅行為進(jìn)行有效監(jiān)管。

2.業(yè)務(wù)復(fù)雜、涉稅判斷難。資本交易往往事關(guān)企業(yè)并購、重組、分立等重大事項(xiàng)，涉及法律制度較多，稅收政策復(fù)雜并存有“空隙”，以至于資本交易所得稅研究一度被業(yè)內(nèi)稱為“高難動(dòng)作”。資本性交易企業(yè)大多為大中型企業(yè)，企業(yè)一般都會(huì)聘請(qǐng)專業(yè)人士與機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅收籌劃與財(cái)務(wù)安排，制造合理避稅的假象，從而使稅收管理“難上加難”。

3.征管基礎(chǔ)弱，稅收風(fēng)險(xiǎn)大。目前，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)尚未建立起完備的資本交易稅收管理機(jī)制，信息管稅水平還不高，稅源監(jiān)控力度較弱。稅務(wù)人員一方面素質(zhì)參差不齊，對(duì)資本交易業(yè)務(wù)不熟悉，難以準(zhǔn)確把握；另一方面作為局外人，難以全面知曉業(yè)務(wù)內(nèi)容及運(yùn)作模式，這些都給基本交易的稅收征管帶來風(fēng)險(xiǎn)。

四、加強(qiáng)資本交易事項(xiàng)稅收管理的建議

1.完善稅收政策，制定稅收管理規(guī)程。對(duì)現(xiàn)有資本交易涉稅政策進(jìn)行梳理并予以完善，使各類事項(xiàng)、各稅種的稅收政策相一致，消除避稅的“真空地帶”，縮小稅收籌劃空間。盡快制定資本交易事項(xiàng)方面的稅收管理規(guī)程，完善稅源控管流程，使每一類資本交易事項(xiàng)的稅收征收方法明確、具體，易于操作。

2.加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高管理水平。采取多方位、多形式地培訓(xùn)方式，加強(qiáng)對(duì)資本交易事項(xiàng)知識(shí)的培訓(xùn)。注重實(shí)例培訓(xùn)法，讓稅務(wù)人員能夠參與具體資本交易業(yè)務(wù)的全過程，把握資本交易事項(xiàng)的實(shí)際內(nèi)涵，從而有效地開展征管。

3.創(chuàng)新征管方式，完善稅源控管體系。

一是成立專業(yè)化團(tuán)隊(duì)，實(shí)施專業(yè)化管理。抽調(diào)熟悉資本交易事項(xiàng)的業(yè)務(wù)骨干，組成資本交易事項(xiàng)稅收管理小組，全面負(fù)責(zé)資本交易事項(xiàng)的稅收管理工作。按照“信息采控、分類管控、價(jià)格查控和過程聯(lián)控”的原則，督促征、管、查各部門密切配合，形成完整的管理鏈。

二是廣泛收集信息，建立資本交易信息庫。及時(shí)掌握第三方信息，獲取工商、發(fā)改委、財(cái)政、土地、房產(chǎn)、法院、證券、新聞媒體、上市公司披露等各類信息，并將相關(guān)信息錄入征管系統(tǒng)，實(shí)施動(dòng)態(tài)管理。

三是科學(xué)設(shè)定預(yù)警指標(biāo)，加強(qiáng)日常稅源管理。加強(qiáng)對(duì)資本交易納稅資料的審查，強(qiáng)化數(shù)據(jù)分析，針對(duì)納稅風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)較高的納稅人，提醒納稅人自查自糾，降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

四是創(chuàng)新納稅評(píng)估方法，加強(qiáng)后續(xù)管理。對(duì)納稅評(píng)估發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)，應(yīng)進(jìn)行跟蹤核查、約談。健全備案制度，分戶建立管理臺(tái)賬，及時(shí)開展企業(yè)注銷過稅收清算，防止部分納稅人借助注銷形式逃避稅收責(zé)任，從而加強(qiáng)資本交易項(xiàng)目的后續(xù)管理。

五是加大稅收稽查力度，堵塞稅收漏洞。選取符合條件的納稅人資本交易事項(xiàng)進(jìn)行解剖式檢查，分析產(chǎn)生涉稅問題的稅收征管及稅收政策方面的原因，有針對(duì)性地提出“以查促管”建議，堵塞稅收漏洞。

4.優(yōu)化納稅服務(wù)，完善宣傳輔導(dǎo)體系。

一是建立重點(diǎn)企業(yè)輔導(dǎo)制度，接受企業(yè)的輔導(dǎo)預(yù)約，委派業(yè)務(wù)骨干上門進(jìn)行資本交易事項(xiàng)稅收政策輔導(dǎo)。

二是建立聯(lián)合宣傳制度，定期與工商、發(fā)改委、商務(wù)等部門聯(lián)合開展政策法規(guī)宣傳，為納稅人提供直接的涉稅咨詢服務(wù)。

三是加大新聞媒體宣傳力度，通過廣播、電視、網(wǎng)絡(luò)、報(bào)刊雜志等新聞媒體，宣傳資本交易做有關(guān)稅收政策，使廣大納稅人增強(qiáng)納稅意識(shí)，提高稅法遵從度。

5.加強(qiáng)部門協(xié)作，建立協(xié)稅護(hù)稅機(jī)制。

一是積極爭取當(dāng)?shù)攸h政部門及各有關(guān)部門的支持，進(jìn)一步強(qiáng)化各部門在資本交易中的監(jiān)管職能和協(xié)稅護(hù)稅責(zé)任。

二是密切部門協(xié)作，與工商、土地、房管、發(fā)改委、財(cái)政等職能部門建立工作聯(lián)系制度，嚴(yán)格實(shí)行“先稅后證”、“先稅后批”，建立起協(xié)稅護(hù)稅聯(lián)控機(jī)制。

三是加強(qiáng)反避稅管理，建立異地跨區(qū)域的反避稅情報(bào)交換制度，加大協(xié)查力度，解決資本交易稅收查實(shí)難的問題。

（作者單位：鷹潭市地方稅務(wù)局）