從送審資料審核著手做好工程結(jié)算審計

工程結(jié)算審計直接關(guān)系著建筑單位與施工企業(yè)的經(jīng)濟利益，是建設(shè)單位控制建設(shè)投資的最終環(huán)節(jié)以及關(guān)鍵環(huán)節(jié)。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，現(xiàn)在的工程結(jié)算審計已經(jīng)是一項集綜合性、專業(yè)性和繁瑣性為一體的重要工作，而此項工作最重要的部分就是對送審資料的科學(xué)性、完整性、合規(guī)性、真實性進行審核。而審核工作以審計人員進入工程現(xiàn)場為節(jié)點，在現(xiàn)場審計之前、現(xiàn)場審計中和現(xiàn)場審計之后又分別需要審計人員對送審資料的審核具有不同的要求：

一、工程結(jié)算現(xiàn)場審計之前對送審資料所需做的工作

1.審查施工合同?；窘ㄖこ潭际且怨こ坛邪贤挠喠榛c開展的，所有的工程內(nèi)容都必須依照合同進行。首先需要明確合同的簽訂必須符合我國《合同法》的相關(guān)規(guī)定。其次需要確定工程建設(shè)采取何種承包形式，承包分為公開招投標、邀請招標和直接發(fā)包?；窘ㄔO(shè)工程無論是采用何種承包形式，都必須依照該種工程發(fā)包承包管理辦法的相關(guān)規(guī)定備有齊全的書面材料以證明程序的合規(guī)合法性。特別需要對一些委托方把一個大型工程分拆成若干小型工程直接發(fā)包或邀請招標給若干施工企業(yè)從而規(guī)避公開招投標的形式以及人為因素干預(yù)工程建設(shè)、招投標人圍標串標等現(xiàn)象保持高度審計風(fēng)險意識。其次需要弄清合同條款內(nèi)容和各條款之間的相互關(guān)系。合同雙方各自擁有的權(quán)利和應(yīng)負的責(zé)任以及施工過程中特殊事項出現(xiàn)時的處理方式。

2.審查各種變更、協(xié)議、會議紀要等支撐資料。鑒于工程項目的復(fù)雜性，此類資料種類繁多，且要求各異，客觀上需要審計人員具備良好的專業(yè)素養(yǎng)，從紛繁的送審資料中明晰工程建設(shè)的各個細節(jié)。涉及工程變更的，著重審核變更手續(xù)的合規(guī)合法合理性，防止因為自行變更產(chǎn)生的審計風(fēng)險。對送審的施工圖和竣工圖要仔細核對，對于與合同不符之處的處理做到有據(jù)可依，補充合同和變更協(xié)議往往因為工程進展過程中相關(guān)人員的疏忽而留下隱患，并有可能給國家造成損失。依據(jù)竣工驗收報告審查建設(shè)工期履行和工程質(zhì)量情況，并依照施工合同或者補充合同的相關(guān)規(guī)定中的獎懲規(guī)定，對于施工雙方是否應(yīng)當(dāng)進行獎懲作出初步的判斷，待現(xiàn)場審計時比照實際情況和施工雙方進行溝通后確定最終處理辦法。

3.為現(xiàn)場審計工作做準備。對照預(yù)、結(jié)算書和簽證單，探究工程施工的潛在審計風(fēng)險點，以及現(xiàn)場審計中需要測量以及核實的內(nèi)容。根據(jù)現(xiàn)有的資料進行必要的計算，形成工程結(jié)算初步的風(fēng)險控制方案。

二、工程結(jié)算現(xiàn)場審計對送審資料所需做的工作

核實各種工程量及其他相關(guān)資料。工程量是決定造價的最重要的因素之一，根據(jù)之前的工作成果，對工程量的審核是進入現(xiàn)場后的最重要的工作，工程量資料的常見問題有：一是虛報工程量；二是重復(fù)報量，對于相同的變更內(nèi)容常常出現(xiàn)多份材料；三是施工部位模糊描述，給工程量的確定人為制造不確定性因素；四是對施工內(nèi)容進行更改，不按工程要求的材料、建筑標準進行施工；五是增加虛假工作項目。所有的上述問題需要審計人員在現(xiàn)場比照簽證單，對現(xiàn)場與送審資料不符的地方進行標記，最終的審計結(jié)論以實際情況為準?，F(xiàn)場審核的難點在于一些隱蔽工程的工程量的確定，此時需要依賴審計人員的現(xiàn)場工作經(jīng)驗，以及對于隱蔽工程簽證程序和施工日志的嚴格審查，對簽證程序的不合理現(xiàn)象要保持高度的警覺性。涉及基建圖紙的內(nèi)容，現(xiàn)場測量計算相關(guān)數(shù)據(jù)，核實圖紙的準確性。

三、工程結(jié)算現(xiàn)場審計后對送審資料所需做的工作

審查材料價格和價差調(diào)節(jié)合理合規(guī)性。從施工現(xiàn)場回來之后，審計人員已經(jīng)對工程的全面情況有了比較詳實的了解，工程量問題已經(jīng)能基本確定，最終的工程結(jié)算也必須依據(jù)國家、省、市相關(guān)文件及有關(guān)取費標準規(guī)定進行取費，對于需要套算定額涉及到的價差調(diào)整主要關(guān)注是否符合施工同期地方市場的信息價，工程中采購的一些主材價格可以視工程具體情況考慮采用簽證價、合同價、采購發(fā)票等方式，就目前來看，前兩種形式采用的較為普遍。對于一些特種設(shè)備或者材料，價格難以確定的，必要時可以也采用市場詢價的方式，對于涉及政府采購的設(shè)備及材料，可以關(guān)注其政府采購資料的合規(guī)性、完整性，對多套定額、多取費等行為要及時糾正。

總之，工程造價結(jié)算審計是一項專業(yè)性強，復(fù)雜程度高，操作技巧要求高，政策原則指導(dǎo)性大的工作，審計工作者在實務(wù)工作中需要具備知識過硬，政策精通、施工控制等多學(xué)科知識，但是作為工程結(jié)算基礎(chǔ)性工作貫穿始終的資料審核工作的加強無疑對于保證工程結(jié)算價量與實際匹配，確保工程結(jié)算審計的質(zhì)量具備不可替代的作用。（作者單位：潯陽區(qū)審計局）