如何開展企業(yè)負責人經(jīng)濟責任審計

一、加強企業(yè)負責人任期經(jīng)濟責任審計的意義

1.為考核和選拔領導干部提供依據(jù)。過去，一些企業(yè)領導班子在換屆交接時，由于未經(jīng)過公正的審計，以致責任不清，互相推諉，造成干部考核難度很大，無法正確評價經(jīng)營業(yè)績和經(jīng)營能力。少數(shù)虧損企業(yè)負責人弄虛作假、膽大妄為，報喜不報憂，反而容易得到提拔。實行企業(yè)負責人任期經(jīng)濟責任審計，可以有效改變這種狀況，對搞好企業(yè)領導班子建設、搞活國有大中型企業(yè)將起到積極作用。

2.有利于增強企業(yè)領導者的責任感、危機感和使命感。貫徹“先審計后離任”的原則，通過任期經(jīng)濟責任審計，對每一位任期屆滿的企業(yè)負責人都有一個恰如其分、實事求是、公正的評價，能夠增強企業(yè)領導人的責任感；根據(jù)審計報告的評價，結合平時考察，決定企業(yè)法人職務的升、降、留、免及平調(diào)，增強企業(yè)領導人的危機感；審計按照責權利掛鉤的原則，通過對權責授予情況和責任完成情況的評價，給予相應的獎勵或處罰，能增強企業(yè)領導人的使命感；從物質(zhì)和精神兩方面，對企業(yè)負責人全心全意搞好企業(yè)，都能起到一種有效的鼓勵和鞭策作用。

3.有利于督促企業(yè)合法經(jīng)營，保護國家財產(chǎn)安全與完整。通過企業(yè)負責人任期經(jīng)濟責任審計，查錯、糾錯、防弊、堵塞漏洞，杜絕浪費，制止經(jīng)濟犯罪活動，可徹底改變目前個別單位存在的“富了方丈，窮了和尚，破了廟”的不正?，F(xiàn)象，維護國家、集體、個人三者的合法權益，保護國家財產(chǎn)的安全與完整。

4.促進企業(yè)改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益。在任期經(jīng)濟責任審計中，通過廣泛深入地調(diào)查研究和綜合分析，全面掌握被審單位經(jīng)濟活動的全貌，找出企業(yè)經(jīng)營管理上存在的問題和薄弱環(huán)節(jié)，利用審計人員接觸面廣、視野寬、專業(yè)知識豐富的優(yōu)勢，提出可行的建議方案和改進措施，促進企業(yè)改善經(jīng)營管理，挖掘內(nèi)部潛力，提高經(jīng)濟效益。

二、企業(yè)負責人經(jīng)濟責任審計的主要內(nèi)容

1.企業(yè)負責人任職期間企業(yè)經(jīng)營成果的真實性。企業(yè)經(jīng)營成果的真實性是指企業(yè)負責人任職期間會計核算是否準確，企業(yè)財務決算編報范圍是否完整，企業(yè)經(jīng)濟成果是否真實可靠，以及企業(yè)計提資產(chǎn)減值準備與資產(chǎn)質(zhì)量是否相匹配。主要包括：企業(yè)財務會計核算是否準確、真實，是否存在經(jīng)營成果不實問題；企業(yè)年度財務決算報告合并范圍、方法、內(nèi)容和編報質(zhì)量是否符合規(guī)定，有無存在故意編造虛假財務決算報告等問題；企業(yè)是否正確采用會計確認標準或計量方法，有無隨意變更或者濫用會計估計和會計政策，故意編造虛假利潤等問題。

2.企業(yè)負責人任職期間企業(yè)財務收支核算的合規(guī)性。企業(yè)財務收支核算合規(guī)性是指企業(yè)負責人任職期間財務收支管理是否符合國家有關法律法規(guī)規(guī)定，會計核算是否符合國家有關財務會計制度，年度財務決算是否全面、真實地反映企業(yè)財務收支狀況。主要包括：企業(yè)收入確認和核算是否完整、準確，是否符合國家財務會計制度規(guī)定，有無公款私存、私設“小金庫”，以及以個人賬戶從事股票交易、違規(guī)對外拆借資金、對外資金擔保和出借賬戶等問題；企業(yè)成本開支范圍和開支標準是否符合國家有關財務會計制度規(guī)定，有無多列、少列或不列成本費用等問題，以及企業(yè)工資總額來源、發(fā)放、結余和企業(yè)負責人收入情況；企業(yè)會計核算是否符合國家有關財務會計制度規(guī)定，是否隨意改變資產(chǎn)、負債、所有者權益的確認標準或計量方法，有無虛列、多列、不列或者少列資產(chǎn)、負債、所有者權益的問題；企業(yè)會計賬簿記錄與實物、款項和有關資料是否相符，有無存在賬外資產(chǎn)、潛虧掛賬等問題，有無存在勞動工資核算不實等問題。

3.企業(yè)負責人任職期間企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量變動狀況。企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量變動情況是指企業(yè)負責人任職期間各項資產(chǎn)質(zhì)量是否得到改善，是否存在嚴重損失、重大潛虧或資產(chǎn)流失等問題，企業(yè)國有資本是否安全、完整，以及對企業(yè)未來發(fā)展能力的影響。主要包括：企業(yè)負責人任職期間有關企業(yè)資產(chǎn)負債結構合理性及變化情況，以及對企業(yè)未來發(fā)展的影響；企業(yè)負責人任職期間企業(yè)資產(chǎn)運營效率及變化情況，以及對企業(yè)未來發(fā)展的影響；企業(yè)負責人任職期間企業(yè)有效資產(chǎn)及不良資產(chǎn)的變化情況，以及對企業(yè)未來發(fā)展的影響；企業(yè)負責人任職期間企業(yè)國有資產(chǎn)保值增值結果，及企業(yè)在所處行業(yè)中水平變化的對比分析。

企業(yè)負責人任職期間對企業(yè)有關經(jīng)營活動和重大經(jīng)營決策負有的經(jīng)濟責任。企業(yè)有關經(jīng)營活動和重大經(jīng)營決策是指企業(yè)負責人任職期間做出的有關對內(nèi)對外投資、經(jīng)濟擔保、出借資金和大額合同等重大經(jīng)濟決策是否符合國家有關法律法規(guī)規(guī)定，及其企業(yè)內(nèi)部控制程序，是否存在較多問題或者造成重大損失。主要包括：企業(yè)重大投資的資金來源、決策程序、管理方式和投資收益的核算情況，以及是否造成重大損失；對外擔保、對外投資、大額采購與租賃等經(jīng)濟行為的決策程序、風險控制及其對企業(yè)的影響情況；涉及的證券、期貨、外匯買賣等高風險投資決策的審批手續(xù)、決策程序、風險控制、經(jīng)營收益或損失情況等；改組改制、上市融資、發(fā)行債券、兼并破產(chǎn)、股權轉(zhuǎn)讓、資產(chǎn)重組等行為的審批程序、操作方式和對企業(yè)財務狀況的影響情況等，有無造成企業(yè)損失或國有資產(chǎn)流失問題。

4.企業(yè)負責人任職期間企業(yè)執(zhí)行國家有關法律法規(guī)情況。企業(yè)經(jīng)濟責任審計要認真檢查企業(yè)負責人及企業(yè)執(zhí)行國家有關法律法規(guī)情況，核實企業(yè)負責人及企業(yè)有無違反國家財經(jīng)法紀，以權謀私，貪污、挪用、私分公款，轉(zhuǎn)移國家資財，行賄受賄和揮霍浪費等行為，以及弄虛作假、騙取榮譽和蓄意編制虛假會計信息等重大問題。

5.企業(yè)負責人任職期間企業(yè)經(jīng)營績效變動情況。企業(yè)經(jīng)濟責任審計在全面核實企業(yè)各項資產(chǎn)、負債、權益、收入、費用、利潤等賬務的基礎上，依據(jù)國家有關經(jīng)營績效評價政策規(guī)定，對企業(yè)負責人任職期間經(jīng)營成果和經(jīng)營業(yè)績，以及企業(yè)資產(chǎn)運營和回報情況進行客觀、公正和準確的綜合評判。

三、企業(yè)負責人經(jīng)濟責任審計風險及防范措施

1.影響經(jīng)濟責任審計風險的因素審計權限、審計手段的局限性形成審計風險。審計主要是通過被審計單位提供的資料發(fā)現(xiàn)和查證問題，而有些違法違紀問題不一定就在資料中反映，而靠審計手段難以深入查證，如假發(fā)票、假經(jīng)濟合同、假會議記錄等。

2.審計人員綜合素質(zhì)不夠高所形成的內(nèi)在審計風險。經(jīng)濟責任審計涉及面廣，要求審計人員不僅要具備查賬能力，還要熟悉宏觀經(jīng)濟管理知識、政策法規(guī)、具備綜合判斷分析能力等，而目前大部分審計人員的業(yè)務素質(zhì)不夠全面，嚴重制約和影響審計工作的質(zhì)量。

3.審計項目多、任務重，審計人員少，難以滿足審計工作的需求。目前審計力量普遍偏少，而審計任務較重，而在領導班子換屆是經(jīng)濟責任審計任務非常集中的時期，審計人員普遍感到壓力很大，不堪重負，對審計工作質(zhì)量也有影響。

4.審計對象任期時間長、情況復雜，導致審計風險的加大。大多數(shù)企業(yè)負責人任期時間長，所形成的會計資料多，財務人員更換頻繁，新的財務人員對過去發(fā)生的一些經(jīng)濟事實又不清楚，確認財務收支或資產(chǎn)負債及損益的真實性、合法性方面的審計工作量大，給審計實施工作帶來不少困難，存在著潛在的審計風險。

5.經(jīng)濟責任的界定問題難度較大形成審計風險。如何界定原任責任和現(xiàn)任責任，主管責任和直接責任，個人責任和集體責任等。如被審單位違反財經(jīng)紀律，既有離任者的個人行為，又有領導班子的集體行為時，往往相互推卸責任，很難界定個人所起的作用大小，致使責任難以區(qū)分。

6.“先離后審”帶來的審計風險。按規(guī)定企業(yè)負責人任期屆滿或者任期內(nèi)辦理調(diào)任、轉(zhuǎn)任、輪崗、免職、辭職、退休等事項前，應當接受任期經(jīng)濟責任審計?？涩F(xiàn)實中，組織人事工作往往銜接不上，“先離后審”、“先任后審”現(xiàn)象普遍存在，對離任領導缺乏約束力，使審計流于形式，也增加審計工作難度。

7.被審單位提供的資料不真實、不完整，或有意制造虛假會計信息，導致的審計風險。審計評價在很多情況下是靠數(shù)據(jù)說話的，而目前會計信息不實，會計資料的可信度差，直接影響審計評價的客觀性，甚至造成判斷上的錯誤。審計人員如果發(fā)現(xiàn)不了重大問題，對被審單位財政財務收支不實，資產(chǎn)、負債、損益不實揭露不了，反映不出事物本來的面目，出具的審計結論就不真實，形成審計風險。

8.經(jīng)濟責任審計風險的防范?？茖W確定審計程序。審計程序即審計工作步驟。合理的審計程序，可使審計工作有條不紊地進行，有利于提高工作效率，保證工作質(zhì)量。企業(yè)負責人任期經(jīng)濟責任審計應包括準備階段、實施階段和終結階段三個步驟。準備階段的工作主要包括明確審計任務、組織審計力量與擬定審計實施方案，下達審計通知書兩個方面；實施階段的工作包括進駐被審單位聽取個人述職報告和單位評價報告與調(diào)查了解生產(chǎn)經(jīng)營活動情況、審核檢查有關經(jīng)濟活動資料兩個方面；終結階段的工作包括整理審計工作底稿，撰寫審計報告，離任者、接任者簽意見書；單位領導審定審計報告，做出審計結論及決定，下達審計決定書；建立審計檔案，進行必要的后續(xù)審計。

9.正確選擇審計方法。審計方法選用是否得當，直接影響到審計工作效率和審計效果。因此，審計人員對各種審計方法應有較深刻的理解，在實施審計過程中要能根據(jù)具體情況靈活運用，以達到事半功倍的效果。如運用對比分析方法評價指標完成情況；采取座談會與個別了解相結合的方式考核企業(yè)負責人的政策水平及經(jīng)營管理能力；通過全面審查與重點抽查相結合方式檢查經(jīng)濟活動資料的真實性、完整性和合法性；用實物盤點和賬面檢查相結合的方法檢查企業(yè)的實有資產(chǎn)；用微觀審計與宏觀分析相結合的方式考核評價經(jīng)營業(yè)績。

10.突出審計重點，注重審計證據(jù)收集。在審計內(nèi)容上，要重視經(jīng)營決策的審計。決策是否科學往往直接關系到?jīng)Q策項目的成功與失敗，關系到企業(yè)的興衰存亡，決策失誤造成的損失往往是慘重的和無法彌補的。

（作者單位：南昌市煙草公司）