淺議企業(yè)審計(jì)結(jié)果的落實(shí)工作

[摘 要]審計(jì)結(jié)果是審計(jì)工作的最終體現(xiàn)，及時全面落實(shí)審計(jì)結(jié)果，是強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督的重要保證，是審計(jì)機(jī)關(guān)工作到位的重要標(biāo)志，也是審計(jì)工作質(zhì)量和審計(jì)執(zhí)法水平的重要標(biāo)志，它直接影響著審計(jì)職能的發(fā)揮，關(guān)系到審計(jì)工作發(fā)展。及時全面落實(shí)審計(jì)結(jié)果，能進(jìn)一步規(guī)范市場經(jīng)濟(jì)秩序，有利于推動經(jīng)濟(jì)社會健康發(fā)展，促進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)，也是依法審計(jì)、建設(shè)法治政府的需要。然而，審計(jì)結(jié)果執(zhí)行難已經(jīng)成為當(dāng)前審計(jì)工作中的一個突出問題，審計(jì)結(jié)果執(zhí)行難的問題嚴(yán)重削弱了審計(jì)監(jiān)督權(quán)威，制約了審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)監(jiān)督作用的發(fā)揮。

[關(guān)鍵詞]國家審計(jì) 結(jié)果 落實(shí)

一、審計(jì)結(jié)果落實(shí)難的成因

1.被審計(jì)單位方面因素

（1）少數(shù)被審計(jì)單位法制意識淡薄。一些被審計(jì)單位執(zhí)行國家財(cái)經(jīng)法紀(jì)的觀念仍較淡漠，對審計(jì)法規(guī)學(xué)習(xí)不夠，接受審計(jì)的意識不強(qiáng)，往往從自身小團(tuán)體利益和個人利益出發(fā)，落實(shí)審計(jì)結(jié)果不夠嚴(yán)肅認(rèn)真、不夠自覺主動，不把審計(jì)結(jié)果的落實(shí)當(dāng)回事，敷衍應(yīng)付，甚至拒不執(zhí)行，影響和阻礙著審計(jì)結(jié)果的落實(shí)。

（2）個別被審計(jì)單位現(xiàn)行的管理體制和財(cái)務(wù)狀況造成審計(jì)結(jié)果難以落實(shí)。如由于個別機(jī)構(gòu)改革未完全到位，人員多，財(cái)政預(yù)算或經(jīng)費(fèi)來源少，為了彌補(bǔ)經(jīng)費(fèi)不足，擠占挪用專項(xiàng)資金等問題難以糾正，屢查屢犯。有的被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)效益差，虧損嚴(yán)重，確實(shí)無上繳能力。也有的因企業(yè)破產(chǎn)、分立、合并或責(zé)任人判刑、調(diào)離等原因，使原審計(jì)結(jié)果執(zhí)行主體消失或其執(zhí)行成本過高，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果難以落實(shí)。

2.國家審計(jì)部門方面因素

（1）審計(jì)部門執(zhí)法不堅(jiān)決、力度不夠。審計(jì)部門擔(dān)心反映和處理問題阻礙本地區(qū)發(fā)展或給當(dāng)?shù)卣ぷ髟斐刹涣加绊?，難以承擔(dān)責(zé)任，影響審計(jì)機(jī)關(guān)日后的工作，對一些查處的問題未予以依法深究。另一方面，審計(jì)對一些財(cái)政撥款單位往往從輕處罰，認(rèn)為罰款與收繳都在國家財(cái)政資金管理體制內(nèi)部，若處罰超過其承受能力，會造成新的違紀(jì)違規(guī)，適得其反。

（2）對審計(jì)結(jié)果落實(shí)工作考核力度不夠，造成重審計(jì)、輕處理落實(shí)和跟蹤問效的局面。由于審計(jì)項(xiàng)目實(shí)行組長負(fù)責(zé)制，審計(jì)與處理處罰未分離。一方面，審計(jì)處理處罰時干擾因素多、處理難度大，審計(jì)人員有畏難情緒；另一方面，處理后落實(shí)到位難，耗時費(fèi)力大，審計(jì)人員怕吃力不討好，多處理少處理一個樣，因而存在審計(jì)從嚴(yán)、處理從輕的傾向。

（3）部分審計(jì)處理意見不夠嚴(yán)謹(jǐn)，操作性不強(qiáng)。如基礎(chǔ)數(shù)據(jù)不夠精確，問題定性不夠準(zhǔn)確，處理不夠恰當(dāng)，同被審計(jì)單位交換意見不夠充分，未針對存在的具體問題逐一提出審計(jì)建議，而是提出籠統(tǒng)、空泛的要求或不切實(shí)際，也是造成個別審計(jì)結(jié)果無法全面執(zhí)行的原因。

3.法律與體制方面的因素

（1）缺乏直接的審計(jì)執(zhí)法手段，而導(dǎo)致違法、違規(guī)款項(xiàng)難以收繳到位?！秾徲?jì)法》相關(guān)規(guī)定要求：當(dāng)被審計(jì)單位拒不執(zhí)行的，審計(jì)機(jī)關(guān)只能通報(bào)有關(guān)主管部門處理或申請人民法院強(qiáng)制執(zhí)行。由于審計(jì)機(jī)關(guān)缺乏直接性的執(zhí)法權(quán)，在一定程度上依賴于其他執(zhí)法部門，但其他執(zhí)法部門能否按審計(jì)結(jié)果的要求和內(nèi)容及時、到位地強(qiáng)制被審計(jì)單位執(zhí)行，審計(jì)機(jī)關(guān)是無法控制。這種間接執(zhí)法方式導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果提出的有關(guān)違法、違規(guī)款項(xiàng)難以收繳到位，甚至落空。

（2）缺乏審計(jì)結(jié)果落實(shí)的評判的標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)部門沒有關(guān)于結(jié)果落實(shí)的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范，對結(jié)果落實(shí)到何種程度，沒有評判標(biāo)準(zhǔn)，致使審計(jì)整改不徹底。

（3）現(xiàn)行審計(jì)體制的缺陷。我國屬行政型管理體制，地方審計(jì)機(jī)關(guān)受雙重領(lǐng)導(dǎo)，獨(dú)立性相對較差，致使部分問題上報(bào)及處理難免受到影響與干擾。

二、落實(shí)審計(jì)結(jié)果的有效途徑

1.樹立審計(jì)機(jī)關(guān)的權(quán)威，增強(qiáng)審計(jì)機(jī)關(guān)的社會公信度。一是審計(jì)工作緊緊圍繞科學(xué)發(fā)展觀這一主題和轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式這主線，以構(gòu)建諧社會出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)，為當(dāng)?shù)攸h委政府的中心工作服務(wù)，以創(chuàng)造良好的審計(jì)環(huán)境。二是要樹立民本審計(jì)理念，要關(guān)注民生民權(quán)，關(guān)注效率與公平，關(guān)注生態(tài)資源環(huán)境等經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展中種種不協(xié)調(diào)的問題。三是大膽揭露和查處各種違法腐敗、損失浪費(fèi)、損害群眾切身利益的問題，切實(shí)加強(qiáng)對公權(quán)的監(jiān)督與制約，維護(hù)公平正義，促進(jìn)民主，推進(jìn)法制。

2.要深化審計(jì)，寓監(jiān)督于服務(wù)之中。審計(jì)中不應(yīng)僅限于查錯糾弊和發(fā)現(xiàn)大案要案線索，更注意深入挖掘產(chǎn)生違法亂紀(jì)的根源，進(jìn)一步分析原因，從改進(jìn)有關(guān)單位的管理水平，乃至在體制機(jī)制等方面提出積極的、建設(shè)性的意見和建議，從而在促進(jìn)被審計(jì)單位的持續(xù)健康發(fā)展、理順部門關(guān)系、加強(qiáng)宏觀調(diào)控等方面起到一定的實(shí)際效果，真正起到審計(jì)的“查、幫、促”作用，使被審計(jì)單位更主動、更自覺地接受審計(jì)，促進(jìn)他們積極支持、理解、配合審計(jì)人員嚴(yán)格執(zhí)法，增強(qiáng)依法落實(shí)審計(jì)結(jié)果的意識。

3.建立審計(jì)執(zhí)法協(xié)助機(jī)制，以統(tǒng)一解決審計(jì)結(jié)果落實(shí)中存在的問題，確保審計(jì)結(jié)果的全面落實(shí)。受審計(jì)機(jī)關(guān)自身執(zhí)法手段、權(quán)限和監(jiān)督范圍的限制，審計(jì)機(jī)關(guān)在履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)過程中，需要相關(guān)部門的協(xié)助。因此，審計(jì)機(jī)關(guān)要與經(jīng)常需要協(xié)助的相關(guān)部門建立審計(jì)協(xié)助配合的聯(lián)系工作制度，逐步正?；?，形成長效機(jī)制。

4.強(qiáng)化審計(jì)管理，全面提高審計(jì)質(zhì)量。一是建立健全審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部控制制度，如完善審計(jì)復(fù)核制度、建立質(zhì)量監(jiān)督機(jī)制、過失責(zé)任追究制度，審計(jì)結(jié)果執(zhí)行落實(shí)考核制度等。二是把審計(jì)結(jié)果執(zhí)行落實(shí)作為衡量審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量水平的重要標(biāo)準(zhǔn)。三是要加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)。審計(jì)隊(duì)伍是提高審計(jì)質(zhì)量的根本，審計(jì)人員既要依法審計(jì)，嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致，更要從嚴(yán)執(zhí)法，敢于執(zhí)法。

5.連續(xù)追蹤，建立審計(jì)結(jié)果落實(shí)問責(zé)制度。一方面要建立審計(jì)結(jié)果落實(shí)追蹤制度，對故意延遲執(zhí)行或拒不執(zhí)行審計(jì)結(jié)果的單位及個人，要實(shí)行跟蹤審計(jì)制度，直至整改到位為止，不能半途而廢。另一方面建立問責(zé)機(jī)制，對不認(rèn)真落實(shí)審計(jì)整改的單位，應(yīng)將有關(guān)情況通報(bào)有關(guān)部門，在一定范圍內(nèi)加以披露，追究審計(jì)落實(shí)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，推動審計(jì)結(jié)果的落實(shí)。

參考文獻(xiàn)：

[1]《中華人民共和國審計(jì)法》

[2]《審計(jì)法修訂釋義讀本》