關(guān)于應收賬款管理問題的探討

[摘 要]在日益激烈的市場競爭環(huán)境下，企業(yè)為了開拓市場，銷售商品，往往采取賒銷的方式進行商品交易，應收賬款是各種企業(yè)擁有的一項很常見且非常重要的資產(chǎn)，它的安全與否直接影響著企業(yè)的可用資源、損益情況、現(xiàn)金流量。應收賬款的管理關(guān)系到企業(yè)的資金使用效率和整體的資本運營，在財務管理中十分重要。本文立足于應收賬款的現(xiàn)實意義，對其管理過程中存在的一些問題展開分析，提出強化應收賬款管理的一些措施。

[關(guān)鍵詞]產(chǎn)品競爭力 風險防范意識 內(nèi)控制度 信用環(huán)境

一、引言

企業(yè)銷售商品或提供服務時有多種形式，如：預收，現(xiàn)銷和賒銷等方式，企業(yè)雖然更愿意預收或現(xiàn)銷方式以更快的獲得現(xiàn)金流，但除非企業(yè)產(chǎn)品或服務足夠競爭力，比如在設計上獨特，功能上更加先進，質(zhì)量上更贏得客戶信賴等.使其他同類產(chǎn)品無法更加吸引消費者。 但是這對于大多數(shù)企業(yè)而言是很難做到的，這種情況也只能存在于極少數(shù)壟斷企業(yè)或很短暫的時期才有的現(xiàn)象。在快速發(fā)展的科技信息時代，日益激烈的市場競爭下，沒有哪個企業(yè)可以永保競爭優(yōu)勢，那么賒銷方式也就成了市場競爭的必然產(chǎn)物。雖然賒銷在強化企業(yè)市場競爭能力、擴大銷售、增加利潤和節(jié)約存貨資金占用方面有著其他結(jié)算方式無法比擬的優(yōu)勢，但是相對現(xiàn)銷而言，賒銷必然導致企業(yè)持有大量的應收賬款，由于企業(yè)現(xiàn)金實際流入時間的差異，相應的機會成本、壞賬成本以及對應收賬款的管理成本就會產(chǎn)生，從而影響企業(yè)財務狀況和正常經(jīng)營。因此，如何對企業(yè)應收賬款進行管理，已成為企業(yè)管理的重要論題。

二、分析企業(yè)應收賬款管理現(xiàn)狀

目前企業(yè)應收賬款凈額仍居高不下，企業(yè)缺乏管理力度。國內(nèi)一些企業(yè)日常對應收賬款的管理只限于數(shù)量方面，而對其賬齡、應收賬款成本、客戶信用等級等資料不予計算分析，使得賬齡超過3、4年的應收賬款大有存在。據(jù)有關(guān)部門調(diào)查， 我國應收帳款占流動資金的比重達到50%以上，遠高于發(fā)達國家平均20%左右的水平。因此應收帳款的管理已經(jīng)成為企業(yè)經(jīng)營越來越重要的問題。

產(chǎn)生應收賬款的原因主要有下面幾種情況：

1.產(chǎn)品競爭力不足

企業(yè)因自身實力和影響力不夠，提供的產(chǎn)品或服務也不夠競爭力，就會在市場上不能占據(jù)競爭優(yōu)勢，為了生存和發(fā)展就需要通過賒銷方式爭取客戶，不論是高科技產(chǎn)品還是一般工業(yè)品，當前幾乎都是買方市場，而一些企業(yè)在規(guī)模、技術(shù)、成本的某一方面不具備優(yōu)勢，失去了與其它企業(yè)抗衡的能力，導致其市場占有份額很小，而其生產(chǎn)能力卻大于其生產(chǎn)份額，這樣就產(chǎn)生了供大于求的局面，造成產(chǎn)品積壓。為了解決產(chǎn)品積壓問題，企業(yè)在銷售過程中又不得不作出了相應的讓步，如產(chǎn)品試用期久一些、貨款回款期長一些等等，使產(chǎn)品的應收賬款從量上和時間上都增加了，隨之企業(yè)應收賬款多、回收不順暢、資金短缺等等問題就接踵而來。

2.缺乏信用管理和風險防范意識

（1）一些企業(yè)經(jīng)營者片面追求高收入、高利潤，為了搶占市場份額、爭奪銷售客戶和推銷更多的產(chǎn)品，在事先未對客戶資信作調(diào)查，未對風險進行評估的情況下，盲目賒銷，使其不能正確處理好眼前利益與長遠利益、局部利益與整體利益的關(guān)系，加大了賬款回收的風險。

（2）我國企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度落后，法律保護意識淡薄。由于企業(yè)信用管理缺乏，風險防范意識差，社會信用體系不完備，使得失信帶來的收益往往大于成本。在這種情況下，形成嚴格還本付息的信用準則，樹立成熟的信用競爭意識是很困難的。需要企業(yè)加強信用管理，提高對信用風險的認識，全社會也要重視建立和維護良好的信用環(huán)境，才能使企業(yè)能夠有一個良性的信用競爭環(huán)境。

3.內(nèi)部控制存在缺陷

（1）由于.基礎(chǔ)工作不健全。使得銷售合同或有或無，不能得到重視，簽訂合同不夠謹慎，沒有從各個方面去維護企業(yè)利益，進行風險防范。缺少了完善的合同就會給企業(yè)帶來潛在的壞賬或違約風險；

（2）企業(yè)考核制度不合理。 約束機制不健全。目前大部分企業(yè)都實行銷售人員工資總額與銷售額掛鉤的做法，在業(yè)績考核當中，企業(yè)只注重銷售額，片面追求賬面上的高利潤額；銷售人員為了個人利益，只關(guān)心銷售任務的完成，采取賒銷手段強銷商品，使應收賬款大幅度上升。對于這部分應收賬款，企業(yè)既未要求經(jīng)銷人員全權(quán)負責追款，又未明確規(guī)定監(jiān)督賬款回收的部門，從而造成高銷售額、低經(jīng)濟效益的局面；

（3）內(nèi)部控制不嚴。在一些實行職工工資總額與效益掛鉤的企業(yè)中，銷售人員為了個人利益，只關(guān)心銷售任務的完成，采取賒銷、回扣等手段強銷商品，使應收賬款大幅度上升。而對這部分應收賬款，企業(yè)未要求相關(guān)部門和經(jīng)銷人員全權(quán)負責追款，導致應收賬款大量沉淀，給企業(yè)經(jīng)營背上沉重的包袱。

（4）應收賬款缺乏專門管理。，應收賬款的管理不當會造成企業(yè)一系列信用問題。應收賬款的管理是一項技術(shù)很強的工作，它包括了客戶分析、信用信息管理、賬款控制、收賬等工作。目前我國企業(yè)的信用管理方式有兩種，一種是業(yè)務部門主管賒銷和收賬，另一種是由財務部門主管賒銷和收賬。這兩種方式都存在很多弊端。業(yè)務部門是以銷售業(yè)績?yōu)閷?，主要任務是爭取訂單，賣出產(chǎn)品，不能很好地承擔應收賬款內(nèi)部控制的職責。財務部門往往由于不了解客戶背景和交易狀況，無法對信用風險作出準確的判斷。

三、加強企業(yè)應收賬款管理措施

要加強企業(yè)應收賬款的管理，首先我們要先透視應收賬款的本質(zhì)。應收賬款是企業(yè)賒銷產(chǎn)品或提供服務產(chǎn)生的，賒銷的目的是為了擴大銷售，提高企業(yè)競爭力，建立廣闊的銷售渠道，穩(wěn)定客戶關(guān)系，以實現(xiàn)最終目的增加企業(yè)獲利。因此應收賬款有兩大特點：1.合理期限：沒有企業(yè)能夠接受長期或無限期的應收賬款。2.合理規(guī)模：沒有企業(yè)愿意接受規(guī)模限制的應收賬款。企業(yè)本身是債權(quán)人也是債務人，應收賬款是企業(yè)的利潤來源，同時也是壞賬的來源，企業(yè)必須合理利用資源，分析企業(yè)實際情況，衡量收益與損失，只有合理的利用應收賬款才能降低風險增加收益，贏得競爭優(yōu)勢。

應收賬款的管理措施主要有：提高產(chǎn)品競爭力、注重客戶信用管理并加強企業(yè)內(nèi)部控制力度是關(guān)鍵。

1.提高產(chǎn)品競爭力

在當前市場經(jīng)濟環(huán)境下，企業(yè)首先必須加強市場調(diào)研，加強企業(yè)的經(jīng)營管理，增加新產(chǎn)品的研發(fā)投入，生產(chǎn)適銷對路、科學技術(shù)含量高的產(chǎn)品，一改往日在銷售中的被動地位，變被動為主動，不斷推陳出新，更新?lián)Q代，通過打造獨具特色的新產(chǎn)品吸引客戶，企業(yè)可以有目的地選擇訂單，也就是選擇客戶，以減少資金在應收賬款上的占用，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。

2.加強信用風險管理

應收賬款作為一種以商業(yè)信用進行賒銷的銷售方式，加強企業(yè)信用風險管理，制定正確的信用風險政策，成為防范應收帳款風險的主要措施。借鑒銀行信用風險管理經(jīng)驗，本文提出主要幾個管理措施：

（1）信用風險識別。企業(yè)應收帳款信用風險識別主要包括對企業(yè)的基本信息分析，財務狀況分析以及非財務因素分析。基本信息分析主要分析客戶的注冊資金，總資產(chǎn)，業(yè)務范圍以及盈利情況，管理人員素質(zhì)水平等。財務狀況分析是分析客戶的經(jīng)營成果，財務狀況以及現(xiàn)金流量情況。非財務因素分析是對管理層，生產(chǎn)和經(jīng)營風險，宏觀經(jīng)濟和自然環(huán)境等可能帶來的意外風險因素進行的分析。

（2）信用風險計量。對應收帳款債務人的信用風險計量建立在信用風險識別的基礎(chǔ)之上，包括專家判斷法，杜邦分析法和信用評分法。

（3）信用風險控制。首先，企業(yè)應制定一個總的信用控制額度。這個額度可以參照多種依據(jù)來制定，如企業(yè)全年利潤的百分比，企業(yè)凈資產(chǎn)的百分比，或其他參考標準。其次，根據(jù)客戶的不同情況，企業(yè)還需制定相應的信用政策。具體包括：信用條件，信用標準，恰當?shù)男庞妙~度。

實行全過程信用管理與控制。全程信用管理與控制包括接觸客戶、交易談判、簽定合同、發(fā)出貨物、收取款項等關(guān)系控制環(huán)節(jié)。對于按時回款、信譽較高的客戶，應作好信用記錄，以便將來為其提供期限較長、金額較大的信用交易，對于過期不付款的客戶，應采用信函通知、電報電話傳真催收、派人面談、訴諸法律等合適的收賬程序催收賬款，全面跟蹤服務，對客戶實施動態(tài)監(jiān)督，快速識別信用風險并及時化解風險，確?？蛻粽；乜?，最大限度地提高應收賬款的周轉(zhuǎn)率。

3.強化內(nèi)部控制制度管理

（1）注重合同管理。企業(yè)除現(xiàn)金收入之外的供貨業(yè)務都必須簽訂合同，當銷售部門收到經(jīng)信用部門和企業(yè)法定代表審核簽字后的賒銷申報單后，根據(jù)審批意見并與客戶意見達成一致的情況下簽訂銷售合同。銷售合同的要素必須齊全而且符合國家法律規(guī)定，特別是付款形式、賬期和延期付款的具體違約責任都應清楚、準確，最好是能夠采用統(tǒng)一的合同范本。

（2）建立應收賬款清收責任制。企業(yè)要針對應收賬款管理中經(jīng)常出現(xiàn)的狀況，以制度的形式將債權(quán)責任明確下來，以規(guī)范有關(guān)人員的行為。主要內(nèi)容應包括：①明確劃分責任范圍，對公司全部的客戶的欠款盡可能地落實到個人；②明確規(guī)定在應收賬款未完全收回之前，責任人不得調(diào)離企業(yè)；③明確規(guī)定各人的職權(quán)范圍，對超限額賒銷或未經(jīng)審批賒銷的應予以處罰，并承擔由此而產(chǎn)生的后果；④明確規(guī)定隱瞞、變更應收賬款事項應負的各種責任；⑤明確規(guī)定由于信用部門人員徇私舞弊，調(diào)查不實而產(chǎn)生壞賬應負的責任；⑥明確規(guī)定責任的監(jiān)督部門，防止責任管理流于形式。

（3）做好應收賬款日常管理，加強催收力度。首先，企業(yè)財務部門應按賒銷客戶名稱進行明細核算，定期統(tǒng)計客戶的賒銷金額、賬齡及增減變動情況，信用部門也要經(jīng)常計算賬款回收期、賬齡結(jié)構(gòu)、逾期賬款率、壞賬率等指標，并將結(jié)果反饋給企業(yè)主管領(lǐng)導，為評估、調(diào)整客戶的信用等級、信用政策提供依據(jù)，同時也能了解賒銷總情況。其次，企業(yè)財務部門應定期向客戶寄送對賬單，對賬單應由雙方供銷當事人和財務人員確認無誤并簽章，作為有效的對賬依據(jù)，如發(fā)生差錯應及時處理。對于逾期拖欠的應收賬款應編制賬齡分析表進行賬齡分析，并加緊催收，因為賬款最忌諱不及時追討，據(jù)美國收賬者協(xié)會統(tǒng)計，超過半年的賬款回收成功率為57.8%，超過1年的賬款回收成功率為26.6%，超過2年的賬款只有13.6%可以收回。最后，信用管理部門在賬齡分析表的基礎(chǔ)上，經(jīng)過追蹤、核查，進一步將逾期應收賬款按風險程度分為A，B、C三類。

（4）嚴格按會計制度辦事，建立壞賬準備金制度。財務人員應嚴格按《企業(yè)會計準則》規(guī)定的要求對應收賬款進行及時清算、對賬等工作，工作崗位設置中也要注意不相容職務的分離，如記錄主營業(yè)務收入賬簿和應收賬款賬簿的人員不得開具發(fā)票、經(jīng)手現(xiàn)金，以形成內(nèi)部牽制，達到控制的目的。對于發(fā)票，也要定期與銷售部門的銷貨清單和有關(guān)科目的金額進行核對，以防賬外債權(quán)的出現(xiàn)。當然，不管企業(yè)采用怎樣嚴格的信用政策，只要存在著商業(yè)信用行為，壞賬損失的發(fā)生總是不可避免的。因此，企業(yè)應遵循謹慎性原則，建立壞賬準備金制度，采用應收賬款余額百分比法或其它的方法計提壞賬準備金。

四、實施全面的應收賬款管理

企業(yè)的應收賬款管理的好壞直接影響企業(yè)的效益，甚至影響企業(yè)的發(fā)展。企業(yè)如果要順利發(fā)展，在市場競爭中獲得優(yōu)勢，就要加強應收賬款的管理，進行全面的應收賬款控制。包括：1.事前控制，防范70%的拖欠風險。2. 事中控制，可以避免35%的拖欠；3. 事后控制，可以挽回41%的拖欠損失。實施全面控制可以減少80%的呆賬，壞賬的產(chǎn)生。全面的應收賬款控制包括建立全面的信用管理模式，建立由主要領(lǐng)導負責的信用控制體系，由財務部門和經(jīng)營部門管理，明確信用管理人員的職責，制定科學的層層核準控制制度，并將其量化，責權(quán)利相結(jié)合，用科學的全面的管理體制控制應收賬款給企業(yè)帶來更好的效益。

綜上所述，應收賬款是商品經(jīng)濟的企業(yè)經(jīng)營和競爭的必然產(chǎn)物。加強應收賬款的管理可使資金及時回籠，促進資金的良性循環(huán)；加強應收賬款管理可以減少企業(yè)的收賬費用和壞賬損失；加強應收賬款管理有助于企業(yè)財務目標及企業(yè)價值最大化的實現(xiàn)。

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