小企業(yè)利潤(rùn)表之我見(jiàn)

一、 利潤(rùn)表概念

1.利潤(rùn)表

利潤(rùn)表，是指反映小企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果的報(bào)表。利潤(rùn)表是小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的重要組成部分。對(duì)于利潤(rùn)表內(nèi)涵，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也作了規(guī)定，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第四十六條將其定義為：“利潤(rùn)表是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)報(bào)表?！笨梢?jiàn)，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》與小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)利潤(rùn)表的定義相同。

從利潤(rùn)表的定義，可以看出利潤(rùn)表具有如下特征：

（1）利潤(rùn)表是反映某一特定會(huì)計(jì)期間而不是某一特定時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)報(bào)表，它提供的是時(shí)期指標(biāo)，而不是時(shí)點(diǎn)指標(biāo)。因此，利潤(rùn)表的數(shù)據(jù)來(lái)源是從會(huì)計(jì)科目發(fā)生額進(jìn)行搜集，通過(guò)會(huì)計(jì)科目在某一會(huì)計(jì)期間發(fā)生額的歸集，用以填制利潤(rùn)表相關(guān)項(xiàng)目。

（2）利潤(rùn)表的理論依據(jù)是“收入—費(fèi)用=利潤(rùn)”這一會(huì)計(jì)等式。因此，利潤(rùn)表中，小企業(yè)某一特定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果是通過(guò)收入、費(fèi)用和利潤(rùn)及其相互的關(guān)系來(lái)反映。

（3）利潤(rùn)表是月報(bào)表，是季報(bào)表，也是年報(bào)表。也就是說(shuō)，按年度編制的利潤(rùn)表，反映的是小企業(yè)每年從1月1日起至12月31日止整個(gè)會(huì)計(jì)年度這一會(huì)計(jì)期間累計(jì)實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)成果；按月份編制的利潤(rùn)表，反映的是小企業(yè)在每個(gè)月月初第一天起至月末最后一天止這一會(huì)計(jì)期間實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)成果，有時(shí)也包括小企業(yè)從當(dāng)年1月1日起至報(bào)告月份月末最后一天止這一會(huì)計(jì)期間累計(jì)實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)成果；按季度編制利潤(rùn)表時(shí)，反映的是小企業(yè)在每個(gè)季度第一天起至本季度末最后一天止這一會(huì)計(jì)期間實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)成果。

2.利潤(rùn)表的作用

（1）通過(guò)利潤(rùn)表，可以反映小企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)（或虧損）的金額和構(gòu)成情況，幫助財(cái)務(wù)報(bào)表的外部使用者全面了解小企業(yè)實(shí)現(xiàn)收入情況、發(fā)生費(fèi)用情況以及經(jīng)營(yíng)成果。

（2）通過(guò)利潤(rùn)表，可以計(jì)算生成凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率，反映小企業(yè)獲利能力的增長(zhǎng)情況和未來(lái)長(zhǎng)期的盈利能力趨勢(shì)。同時(shí)，通過(guò)利潤(rùn)表中的凈利潤(rùn)和營(yíng)業(yè)收入各欄目數(shù)額，可以計(jì)算生成小企業(yè)銷售利潤(rùn)率，反映其獲利能力；通過(guò)利潤(rùn)表中的凈利潤(rùn)、營(yíng)業(yè)成本、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用等各欄目數(shù)額，可以計(jì)算生成小企業(yè)成本費(fèi)用利潤(rùn)率，反映其投入產(chǎn)出的情況。

（3）通過(guò)利潤(rùn)表，可以利用利潤(rùn)表數(shù)據(jù)與其他報(bào)表或有關(guān)資料，生成反映小企業(yè)投資回報(bào)等有關(guān)情況的指標(biāo)。例如，通過(guò)小企業(yè)利潤(rùn)表中的凈利潤(rùn)和資產(chǎn)負(fù)債表中的凈資產(chǎn)計(jì)算小企業(yè)凈資產(chǎn)收益率，反映其自有資金投資收益水平。

二、利潤(rùn)表的格式

利潤(rùn)表的格式分為單步式利潤(rùn)表和多步式利潤(rùn)表。

單步式利潤(rùn)表，是指將當(dāng)期所有的收入列在一起，然后將所有的費(fèi)用列在一起，兩者相減得出當(dāng)期凈利潤(rùn)的報(bào)表。

小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)小企業(yè)的利潤(rùn)表采用了多步式利潤(rùn)表，即通過(guò)對(duì)當(dāng)期的收入和費(fèi)用項(xiàng)目加以歸類，按利潤(rùn)形成的主要環(huán)節(jié)列示一些中間性利潤(rùn)指標(biāo)，分步計(jì)算當(dāng)期凈利潤(rùn)，目的是為了便于財(cái)務(wù)報(bào)表的外部使用者理解小企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的不同來(lái)源和盈利能力。

根據(jù)相關(guān)性原則，我國(guó)小企業(yè)的利潤(rùn)表至少應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示反映下列信息的項(xiàng)目：（1）營(yíng)業(yè)收入；（2）營(yíng)業(yè)成本；（3）營(yíng)業(yè)稅金及附加；（4）銷售費(fèi)用；（5）管理費(fèi)用；（6）財(cái)務(wù)費(fèi)用；（7）所得稅費(fèi)用；（8）凈利潤(rùn)。其中，（2）至（6）項(xiàng)信息內(nèi)容屬于小企業(yè)廣義的費(fèi)用。它們是利潤(rùn)表的重要組成內(nèi)容。

在利潤(rùn)表中，費(fèi)用分類標(biāo)準(zhǔn)不同，因分類產(chǎn)生利潤(rùn)表的格式也不同。一般情況下，費(fèi)用有兩種分類標(biāo)準(zhǔn)：一是費(fèi)用按照功能分類，即按照費(fèi)用在小企業(yè)所發(fā)揮的經(jīng)濟(jì)功能進(jìn)行分類列報(bào)，分為營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用等。我國(guó)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則就是按照經(jīng)濟(jì)功能所進(jìn)行的分類；二是費(fèi)用按照性質(zhì)分類，即按照費(fèi)用在小企業(yè)所反映的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)進(jìn)行分類列報(bào)，分為材料費(fèi)、人工費(fèi)、折舊費(fèi)、融資費(fèi)等。

我國(guó)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采納經(jīng)濟(jì)功能分類法分類，主要基于四個(gè)方面的考慮：一是經(jīng)濟(jì)功能分類法便于分析各類費(fèi)用的作用。小企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)通常劃分為生產(chǎn)、銷售、管理、融資等活動(dòng)，不同活動(dòng)的費(fèi)用所發(fā)揮的功能各不一樣。因此，按照費(fèi)用功能法將其分開(kāi)列報(bào)，有助于財(cái)務(wù)報(bào)表的外部使用者了解費(fèi)用發(fā)生的活動(dòng)領(lǐng)域，分析各類費(fèi)用的作用；二是經(jīng)濟(jì)功能分類法與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定相一致。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系規(guī)范的利潤(rùn)表中的費(fèi)用也是這樣分類的?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)—財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》第二十六條規(guī)定：“費(fèi)用應(yīng)當(dāng)按照功能分類，分為從事經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)發(fā)生的成本、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用等?！钡诙邨l規(guī)定：“利潤(rùn)表至少應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示反映下列信息的項(xiàng)目：（1）營(yíng)業(yè)收入；（2）營(yíng)業(yè)成本；（3）營(yíng)業(yè)稅金；（4）管理費(fèi)用；（5）銷售費(fèi)用；（6）財(cái)務(wù)費(fèi)用；（7）投資收益；（8）公允價(jià)值變動(dòng)損益；（9）資產(chǎn)減值損失；（10）非流動(dòng)資產(chǎn)處置損益；（11）所得稅費(fèi)用；（12）凈利潤(rùn)” 。可見(jiàn)，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在利潤(rùn)表的組成項(xiàng)目上根據(jù)小企業(yè)的實(shí)際情況進(jìn)行了適當(dāng)簡(jiǎn)化和調(diào)整，但是在利潤(rùn)表的定義和費(fèi)用的分類標(biāo)準(zhǔn)上與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相一致；三是經(jīng)濟(jì)功能分類法與企業(yè)所得稅法的規(guī)定相銜接，便于小企業(yè)進(jìn)行納稅申報(bào)，繳納企業(yè)所得稅。四是經(jīng)濟(jì)功能分類法符合我國(guó)企業(yè)長(zhǎng)期以來(lái)形成的按費(fèi)用功能報(bào)告利潤(rùn)的會(huì)計(jì)慣例和會(huì)計(jì)人員的職業(yè)習(xí)慣。

三、利潤(rùn)表的編制

總括地講，利潤(rùn)表中“金額”欄目一般設(shè)有“本年累計(jì)金額”和“本月金額”兩欄，其填列方法如下：

1.利潤(rùn)表中的“本年累計(jì)金額”欄，反映各項(xiàng)目自年初起至報(bào)告期末（月末、季末、年末）止的累計(jì)實(shí)際發(fā)生額。

2.利潤(rùn)表中的“本月金額”欄，反映各項(xiàng)目的本月實(shí)際發(fā)生額。不編制月度利潤(rùn)表的小企業(yè)，在編制季度利潤(rùn)表時(shí)，應(yīng)將“本月金額”欄改為“本季度金額”欄，反映各項(xiàng)目的本季度實(shí)際發(fā)生額。小企業(yè)編制年度利潤(rùn)表時(shí)，應(yīng)將“本月金額”欄改為“上年金額”欄，填列上年全年實(shí)際發(fā)生額。如果上年度利潤(rùn)表的項(xiàng)目名稱和內(nèi)容與本年度利潤(rùn)表不一致，應(yīng)對(duì)上年度利潤(rùn)表項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入報(bào)表的“上年金額”欄。

小企業(yè)可以分如下三個(gè)步驟編制利潤(rùn)表：

第一步，以營(yíng)業(yè)收入為基礎(chǔ)，減去營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，加上投資收益（減去投資損失），計(jì)算出營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。

其中，“營(yíng)業(yè)收入”欄根據(jù)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目和“其他業(yè)務(wù)收入”科目的貸方發(fā)生額合計(jì)填列。

“營(yíng)業(yè)成本”項(xiàng)目，反映小企業(yè)所銷售商品的成本和所提供勞務(wù)的成本。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目和“其他業(yè)務(wù)成本”科目的發(fā)生額合計(jì)填列。

“營(yíng)業(yè)稅金及附加”項(xiàng)目，反映小企業(yè)開(kāi)展日常生產(chǎn)活動(dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅和教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)等。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目的發(fā)生額填列。

“銷售費(fèi)用”項(xiàng)目，反映小企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“銷售費(fèi)用”科目的發(fā)生額填列。

“管理費(fèi)用”項(xiàng)目，反映小企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)生的其他費(fèi)用。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“管理費(fèi)用”科目的發(fā)生額填列。

“財(cái)務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目的發(fā)生額填列；“投資收益”項(xiàng)目，根據(jù)“投資收益”科目的發(fā)生額填列；如為投資損失，以“—”號(hào)填列。不再贅述。

最后，“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)”項(xiàng)目，根據(jù)營(yíng)業(yè)收入扣除營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，加上投資收益后的金額填列。如為虧損，以“—”號(hào)填列。

第二步，以營(yíng)業(yè)利潤(rùn)為基礎(chǔ)，加上營(yíng)業(yè)外收入，減去營(yíng)業(yè)外支出，計(jì)算出利潤(rùn)總額。

其中，“營(yíng)業(yè)外收入”項(xiàng)目具體包括：非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈收益、政府補(bǔ)助、捐贈(zèng)收益、盤盈收益、匯兌收益、出租包裝物和商品的租金收入、逾期未退包裝物押金收益、確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、違約金收益等。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“營(yíng)業(yè)外收入”科目的發(fā)生額填列。

“營(yíng)業(yè)外支出”項(xiàng)目，反映小企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外支出金額。包括：存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失，非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈損失，壞賬損失，無(wú)法收回的長(zhǎng)期債券投資損失，無(wú)法收回的長(zhǎng)期股權(quán)投資損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失，稅收滯納金，罰金，罰款，被沒(méi)收財(cái)物的損失，捐贈(zèng)支出，贊助支出等。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“營(yíng)業(yè)外支出”科目的發(fā)生額填列。

“利潤(rùn)總額”項(xiàng)目，根據(jù)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)加上營(yíng)業(yè)外收入減去營(yíng)業(yè)外支出后的金額填列。如為虧損總額，以“—”號(hào)填列。

第三步，以利潤(rùn)總額為基礎(chǔ)，減去所得稅費(fèi)用，計(jì)算出凈利潤(rùn)（或凈虧損）。

利潤(rùn)表通常按照各項(xiàng)收入、費(fèi)用以及構(gòu)成利潤(rùn)的各個(gè)項(xiàng)目分類分項(xiàng)列示。

其中，“所得稅費(fèi)用”項(xiàng)目，根據(jù)“所得稅費(fèi)用”科目的發(fā)生額填列。

“凈利潤(rùn)”項(xiàng)目，根據(jù)利潤(rùn)總額扣除所得稅費(fèi)用后的金額填列。如為凈虧損，以“—”號(hào)填列。

最后，將上述項(xiàng)目填寫完畢，按利潤(rùn)表勾稽關(guān)系，分別計(jì)算出營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)等項(xiàng)目的數(shù)額，利潤(rùn)表即編制完畢。