綜合報(bào)告框架的構(gòu)建及其面臨的挑戰(zhàn)

[摘 要]綜合報(bào)告是以一種可以反映企業(yè)所處的社會(huì)、環(huán)境和商業(yè)等背景的方式，對企業(yè)戰(zhàn)略、治理、業(yè)績和前景等重要信息進(jìn)行整合并列示的報(bào)告制度。本文從綜合報(bào)告的提出、框架的構(gòu)建以及面臨的挑戰(zhàn)等方面進(jìn)行了詳細(xì)的闡述。

[關(guān)鍵詞]綜合報(bào)告 框架構(gòu)建 挑戰(zhàn) 積極作用

所謂的綜合報(bào)告，將采用一種更加清晰、簡潔、注重讀者需求的報(bào)告形式，能夠全方位地提供有關(guān)企業(yè)業(yè)績和運(yùn)營狀況的信息。這些信息不但更加全面，也更有意義。綜合報(bào)告的內(nèi)容將更加清晰和全面。報(bào)告將對企業(yè)的長期生存能力進(jìn)行有意義的評(píng)估，以滿足投資者和其他利益相關(guān)方對于信息獲取的需求，同時(shí)支持對金融、制造、勞動(dòng)力、人才、自然和社會(huì)資本的有效配置。

一、綜合報(bào)告的提出

20世紀(jì)80年代起，隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的興起以及來自非政府組織的壓力促使更多的企業(yè)開始關(guān)注企業(yè)行為對社會(huì)環(huán)境所產(chǎn)生的影響，單純的財(cái)務(wù)報(bào)告信息已經(jīng)無法完整反映企業(yè)價(jià)值，人們把更多的目標(biāo)投向企業(yè)的報(bào)告模式，隨著可持續(xù)發(fā)展的觀念越來越深入人心，獨(dú)立環(huán)境報(bào)告的出現(xiàn)標(biāo)志著企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告的興起。

2000年，全球報(bào)告倡議組織發(fā)布了第一份適用于任何規(guī)模和類型組織的可持續(xù)發(fā)展報(bào)告指南。2006年修訂后的第三版發(fā)展報(bào)告指南即G3標(biāo)準(zhǔn)，指南中指出企業(yè)可持續(xù)發(fā)展信息的披露包括財(cái)務(wù)報(bào)告體系內(nèi)的信息披露和獨(dú)立于財(cái)務(wù)報(bào)告體系的可持續(xù)發(fā)展信息披露，是當(dāng)前國際上應(yīng)用范圍最廣、影響最大的一個(gè)報(bào)告指南。

2008年國際金融危機(jī)的爆發(fā)以及全球氣候的變化進(jìn)一步促使理論界和實(shí)務(wù)界更加關(guān)心如何改進(jìn)現(xiàn)有企業(yè)報(bào)告體系。希望能夠在可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略下，在現(xiàn)有的財(cái)務(wù)報(bào)告和非財(cái)務(wù)報(bào)告的基礎(chǔ)上，編制一份綜合報(bào)告來披露綜合信息，能夠在分析企業(yè)財(cái)務(wù)、社會(huì)責(zé)任、環(huán)境保護(hù)、以及公司治理等信息時(shí)，從企業(yè)價(jià)值的角度考慮，從而預(yù)測企業(yè)的發(fā)展和價(jià)值創(chuàng)造能力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)和社會(huì)共同的可持續(xù)發(fā)展。

2010年8月，為了對國際綜合報(bào)告的發(fā)展進(jìn)行技術(shù)和戰(zhàn)略監(jiān)督，由英國查爾斯王子倡導(dǎo)成立的可持續(xù)會(huì)計(jì)項(xiàng)目國際綜合報(bào)告委員（IIRC）會(huì)應(yīng)運(yùn)而生，該委員會(huì)的使命是創(chuàng)建一套全球工人的綜合報(bào)告框架，以清晰簡明、一致和可比較的方式，也就是以綜合的方式，全面披露財(cái)務(wù)、環(huán)境、社會(huì)和治理信息。

二、綜合報(bào)告的框架構(gòu)建

2011年9月12日，委員會(huì)發(fā)布綜合報(bào)告討論稿——《邁向綜合報(bào)告：在21世紀(jì)傳播價(jià)值》，討論稿中對綜合報(bào)告進(jìn)行了定義：綜合報(bào)告是以一種可以反映企業(yè)所處的社會(huì)、環(huán)境和商業(yè)等背景的方式，對企業(yè)戰(zhàn)略、治理、業(yè)績和前景等重要信息進(jìn)行整合并列示的報(bào)告制度。它將對企業(yè)如何管理以及如何創(chuàng)造并維持價(jià)值進(jìn)行簡明介紹。討論稿提到，綜合報(bào)告最初應(yīng)關(guān)注那些大型企業(yè)報(bào)告及其投資者的需求。

2011年10月，IIRC對包括微軟在內(nèi)的全球不同行業(yè)共40余家企業(yè)根據(jù)國際綜合報(bào)告框架進(jìn)行了為期兩年的試點(diǎn)，以測試框架的原則性和實(shí)用性，旨在鼓勵(lì)企業(yè)綜合報(bào)告的實(shí)踐創(chuàng)新，并建立國際報(bào)告指南標(biāo)準(zhǔn)。

2012年6月11日國際綜合報(bào)告委員會(huì)確認(rèn)了他們將于2013年底發(fā)布世界上首個(gè)綜合報(bào)告框架1.0版本。與此同時(shí)，它還對2011年10月發(fā)布的討論文件所收集到的來自全球30多個(gè)國家的不同組織和個(gè)人的214份回饋進(jìn)行了總結(jié)。這些反饋表明，相關(guān)人員壓倒性地支持IIRC進(jìn)行下一階段（綜合報(bào)告）框架的開發(fā)和研究。為此，IIRC將會(huì)保持和他們的緊密聯(lián)系，以保證整個(gè)過程的透明性和相關(guān)人士的知情。綜合報(bào)告框架體系致力于在以下幾個(gè)方面提供信息：影響企業(yè)的主要外部因素；企業(yè)可以利用的資源和渠道；以及企業(yè)為創(chuàng)造、維持價(jià)值，應(yīng)如何使商業(yè)模式與外部因素及資源產(chǎn)生互動(dòng)等。在綜合框架中有六個(gè)主要內(nèi)容要素：企業(yè)商業(yè)模式及組織框架、經(jīng)營環(huán)境、戰(zhàn)略目標(biāo)、治理狀況、業(yè)績以及未來發(fā)展方向。同年，特許公認(rèn)會(huì)計(jì)師公會(huì)（ACCA）對來自英國、美國和加拿大的500名投資者、貸款機(jī)構(gòu)、供應(yīng)商、客戶以及報(bào)告編寫者的最新調(diào)查顯示，59%的受訪者稱，采用綜合報(bào)告的方式將社會(huì)和環(huán)境信息納入其中可以增加價(jià)值。

據(jù)悉，這份綜合報(bào)告框架將會(huì)鞏固和加速公司報(bào)告的改善和進(jìn)步，使得相關(guān)的組織可以針對所有與價(jià)值創(chuàng)造相關(guān)的因素進(jìn)行充分交流，以及保證這些因素包含在公司戰(zhàn)略的框架內(nèi)。IIRC還表明，以下四個(gè)領(lǐng)域仍然需要進(jìn)行進(jìn)一步地探索： 綜合報(bào)告一些基本概念的定義 ；綜合報(bào)告的受眾 ；從誰的角度來考慮價(jià)值（組織、投資者、股東，還是整個(gè)社會(huì)） ； 發(fā)布報(bào)告的時(shí)間。

三、綜合報(bào)告發(fā)展面臨的挑戰(zhàn)以及會(huì)計(jì)專業(yè)人員的積極作用

1.綜合報(bào)告發(fā)展面臨的挑戰(zhàn)

（1）綜合報(bào)告在推進(jìn)過程中，首先要突破技術(shù)性障礙，即必須將綜合報(bào)告的理念轉(zhuǎn)化為具體的編報(bào)原則，對報(bào)告內(nèi)容、關(guān)鍵指標(biāo)、報(bào)送和審驗(yàn)方式等給出指引。

（2）綜合報(bào)告并不是簡單地將公司財(cái)務(wù)報(bào)告與社會(huì)責(zé)任報(bào)告合二為一進(jìn)行編制發(fā)布。它對公司的管理提出了更為嚴(yán)格的要求。公司管理層不僅需要將企業(yè)的財(cái)務(wù)、環(huán)境、社會(huì)及公司治理業(yè)績報(bào)告體系進(jìn)行整合，更為艱巨的挑戰(zhàn)是需要將可持續(xù)發(fā)展的理念融入企業(yè)整體發(fā)展戰(zhàn)略之中，在內(nèi)部管理和運(yùn)營中進(jìn)行更為全面的可持續(xù)發(fā)展性考量。這無疑需要一個(gè)較長的磨合時(shí)間。

（3）綜合報(bào)告的開展還會(huì)伴隨著較高成本的投入，這也是對企業(yè)的一個(gè)巨大的挑戰(zhàn)。從短期來看，編報(bào)綜合報(bào)告對企業(yè)來說會(huì)增加較大的成本壓力，企業(yè)需要投入大量的人力、物力資源，甚至?xí)袚?dān)較高的披露風(fēng)險(xiǎn)，這可能會(huì)影響企業(yè)的短期業(yè)績，且綜合報(bào)告對企業(yè)長期的價(jià)值影響究竟如何還尚待明確，因此企業(yè)管理層能否認(rèn)可綜合報(bào)告的長期價(jià)值，是其面臨的又一大挑戰(zhàn)。國際綜合報(bào)告開啟了非財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的國際趨同進(jìn)程，正如我們已經(jīng)經(jīng)歷過的財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則國際趨同一樣，需要特別注意處理立足國情和國際趨同的關(guān)系。

（4）傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)告主要是基于投資者視角的，強(qiáng)調(diào)的是股東價(jià)值最大化或者企業(yè)價(jià)值最大化，而綜合報(bào)告更多地是基于利益相關(guān)者視角的，強(qiáng)調(diào)的是利益相關(guān)者價(jià)值最大化，因此企業(yè)在整合報(bào)告過程中如何協(xié)調(diào)這兩種觀點(diǎn)的分歧與矛盾是一個(gè)難點(diǎn)。

2.會(huì)計(jì)專業(yè)人員在綜合報(bào)告之路的積極作用

雖然綜合報(bào)告的各個(gè)方面可能仍要求組織內(nèi)多各部門共同參與，但財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的技術(shù)能力是確保非財(cái)務(wù)披露能幫助全面反映業(yè)績的關(guān)鍵。

（1）與財(cái)務(wù)報(bào)告類似，綜合報(bào)告既然使信息向社會(huì)公眾披露成為必要，就應(yīng)該同樣遵守適用于財(cái)務(wù)披露有關(guān)重要性、可比性、準(zhǔn)確性和完整性的嚴(yán)格質(zhì)量要求。

（2）高質(zhì)量的綜合報(bào)告主要取決于準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)收集和對數(shù)據(jù)的理解，會(huì)計(jì)師擁有的商業(yè)技術(shù)能力在這方面發(fā)揮著關(guān)鍵作用。

（3）編制綜合報(bào)告需要組織投入大量資源。同樣，會(huì)計(jì)師的項(xiàng)目管理能力會(huì)大大提高這個(gè)過程的效率和全面性。

（4）綜合報(bào)告的啟用并不意味著企業(yè)改善和改造的結(jié)束，而知識(shí)這個(gè)過程的一部分。會(huì)計(jì)師在變革管理和創(chuàng)新方面的領(lǐng)導(dǎo)才能，將通過制定主要業(yè)績指標(biāo)、平衡積分卡和敏感性分析等方式對可持續(xù)性扎根企業(yè)發(fā)揮關(guān)鍵作用。像財(cái)務(wù)披露一樣，綜合報(bào)告應(yīng)該展示公正性，并同時(shí)培育內(nèi)部和外部的道德行為。會(huì)計(jì)師的個(gè)人效能，包括道德行為和人際關(guān)系能力，對這方面的業(yè)績和披露的有效評(píng)估十分關(guān)鍵。

四、綜合報(bào)告發(fā)展前景展望

在IIRC的推動(dòng)下，一些國家正積極致力于推動(dòng)財(cái)務(wù)報(bào)告和社會(huì)責(zé)任報(bào)告的整合。丹麥?zhǔn)堑谝粋€(gè)要求大型公司把非財(cái)務(wù)內(nèi)容整合到年度財(cái)務(wù)報(bào)告中的國家。2010年，南非約翰內(nèi)斯堡證券交易所要求所有上市公司按照《南非公司治理金章程》第三版發(fā)布綜合報(bào)告，成為全球第一個(gè)正式發(fā)布綜合報(bào)告制度的國家。此外，一些大型跨國公司如挪威的諾和諾德公司、荷蘭的飛利浦公司和美國的西南航空公司都已采用了綜合報(bào)告的模式。

綜合報(bào)告旨在加強(qiáng)和融合現(xiàn)有的報(bào)告實(shí)踐和報(bào)告框架，使之不斷向前發(fā)展，可以提供發(fā)展全球經(jīng)濟(jì)模式的有用信息，以應(yīng)對21世紀(jì)的挑戰(zhàn)，它是經(jīng)濟(jì)發(fā)展全球化必然的產(chǎn)物，并為之服務(wù)。