民營(yíng)中小企業(yè)內(nèi)控環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)分析及策略

[摘 要]隨著經(jīng)濟(jì)改革的深入，我國(guó)民營(yíng)中小企業(yè)現(xiàn)在已進(jìn)入快速發(fā)展期，由于它量大面廣的特點(diǎn)，經(jīng)營(yíng)的成敗給社會(huì)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生的影響巨大。近年來(lái)涌現(xiàn)的溫州老板跑路，沿海中小企業(yè)頻發(fā)倒閉等事件，說(shuō)明民營(yíng)中小企業(yè)雖然數(shù)量上有長(zhǎng)足發(fā)展，但發(fā)展質(zhì)量堪憂，尤其是民營(yíng)中小企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制環(huán)境普遍較差，沒(méi)有良好的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)和應(yīng)對(duì)措施，對(duì)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)無(wú)法進(jìn)行有效控制。本文通過(guò)對(duì)近年來(lái)民營(yíng)中小企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制環(huán)境中出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行分析，提出解決方案，促進(jìn)民營(yíng)中小企業(yè)健康發(fā)展，構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)。

[關(guān)鍵詞]民營(yíng)中小企業(yè)內(nèi)控環(huán)境風(fēng)險(xiǎn) 應(yīng)對(duì)策略

一、涵義

1.內(nèi)部控制的涵義和構(gòu)成

內(nèi)部控制是指為了確保企業(yè)目標(biāo)而實(shí)施的程序和政策。內(nèi)部控制系統(tǒng)包括兩個(gè)因素，分別是控制環(huán)境和控制政策與程序。控制環(huán)境是指企業(yè)內(nèi)對(duì)于內(nèi)部控制的態(tài)度及內(nèi)部控制意識(shí)，代表整個(gè)企業(yè)對(duì)于內(nèi)部控制的價(jià)值觀?？刂普呒俺绦蚴侵盖度肫髽I(yè)運(yùn)營(yíng)中的具體的內(nèi)部控制。控制政策及程序必須能夠根據(jù)企業(yè)面臨的內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)而改變，并且應(yīng)以企業(yè)面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)為重點(diǎn)，并對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)作出反應(yīng)。2008年6月28日 ，財(cái)政部會(huì)同證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)制定并印發(fā)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》。自2009年7月1日起在上市公司范圍內(nèi)執(zhí)行，同時(shí)鼓勵(lì)非上市的大中型企業(yè)執(zhí)行。內(nèi)控規(guī)范要求企業(yè)建立內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。它包括五個(gè)要素：內(nèi)部環(huán)境；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估；控制活動(dòng)；信息與溝通；內(nèi)部監(jiān)督。其中控制環(huán)境是其他內(nèi)部控制因素的根基。內(nèi)部環(huán)境主要包括治理結(jié)構(gòu)，機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策、企業(yè)文化等。

2.民營(yíng)企業(yè)定義及發(fā)展現(xiàn)狀

我國(guó)《公司法》按照企業(yè)的資本組織形式來(lái)劃分企業(yè)類型，而依據(jù)企業(yè)資本來(lái)源的所有制性質(zhì)不同，又可將企業(yè)分為國(guó)營(yíng)，公私合營(yíng)，私營(yíng)。從狹義角度來(lái)講，不占國(guó)有經(jīng)濟(jì)成份的企業(yè)均可視為民營(yíng)企業(yè)。民營(yíng)中小企業(yè)在我國(guó)改革開放后逐步發(fā)展。其中相當(dāng)一部分由個(gè)體戶、夫妻店和家庭作坊發(fā)展而來(lái)。失業(yè)和再就業(yè)壓力也使失業(yè)人員去尋求創(chuàng)業(yè)機(jī)會(huì)，加入了自主創(chuàng)業(yè)的行列。個(gè)人和家庭創(chuàng)業(yè)所形成的中小企業(yè)將會(huì)是中國(guó)長(zhǎng)期而普遍的現(xiàn)象。全國(guó)工商聯(lián)發(fā)布的2011年度《中國(guó)民營(yíng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)分析報(bào)告》顯示，截至2011年9月，全國(guó)登記注冊(cè)的私營(yíng)企業(yè)已超過(guò)900萬(wàn)家，同比增長(zhǎng)14.9%；私營(yíng)企業(yè)和個(gè)體工商戶的注冊(cè)資金規(guī)模呈快速增長(zhǎng)態(tài)勢(shì)，戶均注冊(cè)資金逐年較大幅度增長(zhǎng)，顯示了民營(yíng)經(jīng)濟(jì)綜合實(shí)力的不斷增強(qiáng)。工信部2010年數(shù)據(jù)顯示，中國(guó)中小企業(yè)總數(shù)已占全國(guó)企業(yè)總數(shù)的99%以上，創(chuàng)造的最終產(chǎn)品和服務(wù)價(jià)值相當(dāng)于國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的60%左右，占全國(guó)企業(yè)總數(shù)99%的中小企業(yè)，提供了全國(guó)80%的城鎮(zhèn)就業(yè)崗位，上繳的稅收約為國(guó)家稅收總額的50%。在繁榮經(jīng)濟(jì)、推動(dòng)創(chuàng)新、擴(kuò)大出口、增加就業(yè)等方面發(fā)揮了重要作用。以上數(shù)據(jù)充分表明，沒(méi)有量大面廣的民營(yíng)中小企業(yè)的平穩(wěn)較快發(fā)展，就沒(méi)有整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)較快發(fā)展。

二、分析民營(yíng)中小企業(yè)內(nèi)控環(huán)境中出現(xiàn)的問(wèn)題及成因

拋開民營(yíng)中小企業(yè)發(fā)展迅速的表象，我們也要看到民營(yíng)中小企業(yè)發(fā)展的內(nèi)在質(zhì)量。據(jù)有關(guān)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，中國(guó)民營(yíng)企業(yè)平均壽命不到三年，2011年出現(xiàn)的溫州老板跑路，沿海中小企業(yè)倒閉等事件。說(shuō)明我國(guó)民營(yíng)企業(yè)雖然數(shù)量龐大，但質(zhì)量堪憂。這其中一個(gè)重要原因就是民營(yíng)中小企業(yè)缺乏內(nèi)控意識(shí)，企業(yè)內(nèi)控環(huán)境存在較大風(fēng)險(xiǎn)，不能對(duì)風(fēng)險(xiǎn)采取有效的應(yīng)對(duì)措施。民營(yíng)中小企業(yè)大都采取創(chuàng)業(yè)型組織結(jié)構(gòu)，即企業(yè)的所有者及管理者對(duì)若干下屬直接直接控制，并由下屬執(zhí)行一系列財(cái)務(wù)及相關(guān)工作任務(wù)。這種組織結(jié)構(gòu)的優(yōu)點(diǎn)是結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單，企業(yè)的所有者或管理對(duì)下屬實(shí)施直接控制，權(quán)力明確，做決定容易和迅速。缺點(diǎn)是彈性較小，缺乏專業(yè)分工，成功取決于管理者個(gè)人的能力。往往經(jīng)營(yíng)者的素質(zhì)就決定了管理的素質(zhì)，民營(yíng)中小企業(yè)主普遍對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)控不重視，甚至不了解?；?qū)Α镀髽I(yè)內(nèi)控基本規(guī)范》執(zhí)行不認(rèn)真，隨意性強(qiáng)。認(rèn)為那是大企業(yè)的事，自己經(jīng)營(yíng)規(guī)模有限，且來(lái)回簽字審批影響辦事效率?，F(xiàn)將當(dāng)下民營(yíng)中小企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控環(huán)境普遍存在的風(fēng)險(xiǎn)分析如下：

1.企業(yè)治理結(jié)構(gòu)

民營(yíng)中小企業(yè)的企業(yè)治理機(jī)構(gòu)設(shè)置通常較簡(jiǎn)單，企業(yè)的所有者身兼數(shù)職：出資方，管理者，經(jīng)營(yíng)者。是名副其實(shí)的企業(yè)“大家長(zhǎng)“，權(quán)力高度集中，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策都是領(lǐng)導(dǎo)者一人說(shuō)了算。無(wú)法區(qū)分決策、執(zhí)行、監(jiān)督等方面的職責(zé)權(quán)限，不能形成科學(xué)有效的職責(zé)分工和制衡機(jī)制。有些企業(yè)主根本不了解會(huì)計(jì)法規(guī)、財(cái)務(wù)制度，憑借著自己的“家長(zhǎng)威信”指示會(huì)計(jì)人員做賬。甚至要求只能做虧，不能盈利。久而久之會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)，失去了獨(dú)立性，但憑老板安排，企業(yè)財(cái)務(wù)管理混亂。一旦遭遇稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查，企業(yè)被處于高額罰金，相關(guān)人員還將承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任。

2.機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配

很多民營(yíng)中小企業(yè)都是企業(yè)管理核心人員來(lái)自于家族，非核心員工來(lái)自對(duì)外招聘，把一些優(yōu)秀人才拒于管理層之外。在會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置上，為追求資金安全或節(jié)省人工，出納往往是企業(yè)主指派的親信或由辦公室文員兼任，會(huì)計(jì)為外聘兼職人員。出納只注重忠誠(chéng)老實(shí)而不強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)從業(yè)資格和工作能力。在資金的管理與使用上，企業(yè)資金與企業(yè)主資金混用，現(xiàn)金違規(guī)結(jié)算。兼職會(huì)計(jì)只在做賬時(shí)去企業(yè)，對(duì)企業(yè)不甚了解。有些企業(yè)的出納還負(fù)責(zé)保管企業(yè)全部印鑒。權(quán)責(zé)分配不合理，會(huì)計(jì)和出納無(wú)法實(shí)現(xiàn)相互制約和監(jiān)督，企業(yè)的資金安全存在隱患。

3.內(nèi)部審計(jì)機(jī)制

民營(yíng)中小企業(yè)因?yàn)榻?jīng)營(yíng)規(guī)模限制，通常忽略或不重視內(nèi)部審計(jì)。不設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，即使設(shè)置也相對(duì)簡(jiǎn)單。有些企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)和內(nèi)部審計(jì)的職能認(rèn)識(shí)不清，僅從成本考慮，將內(nèi)審和會(huì)計(jì)部門合二為一或者由會(huì)計(jì)部門負(fù)責(zé)人兼任審計(jì)，自己做賬自己審計(jì)，如此設(shè)置，實(shí)難發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)應(yīng)有的功能。

4.人力資源政策

很多民營(yíng)中小企業(yè)對(duì)人力資源政策不太重視，沒(méi)有明確的聘用與辭退機(jī)制，不愿與員工簽訂勞動(dòng)合同，購(gòu)買社保，提供給員工的發(fā)展空間較小。會(huì)計(jì)人員由于薪酬待遇或企業(yè)發(fā)展前景等原因跳槽頻繁，流動(dòng)性大。辦理工作交接時(shí)沒(méi)有嚴(yán)格的交接手續(xù)，交接責(zé)任不清，容易產(chǎn)生會(huì)計(jì)資料丟失，利用交接缺乏監(jiān)管擅自變更會(huì)計(jì)核算方法或趁機(jī)侵占企業(yè)資產(chǎn)等問(wèn)題，賬目歷經(jīng)幾手，問(wèn)題沒(méi)有解決反而越來(lái)越大，最終成為一攤爛帳。

5.企業(yè)文化

民營(yíng)中小企業(yè)普遍對(duì)企業(yè)文化不重視或者沒(méi)有積極健康的企業(yè)文化。一是企業(yè)主認(rèn)為企業(yè)文化就是年終員工會(huì)餐，搞個(gè)福利，不注重誠(chéng)信和道德觀建設(shè)。有些民營(yíng)中小企業(yè)主為通過(guò)工商年檢，逃避納稅義務(wù)，從銀行貸款等不同目的，指示會(huì)計(jì)部門設(shè)置多套賬應(yīng)對(duì)上述部門，不能如實(shí)反映企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況。二是有些民營(yíng)中小企業(yè)，管理層之間拉幫結(jié)派，對(duì)人員的錄用和委派只強(qiáng)調(diào)各自的勢(shì)力關(guān)系不注重工作能力。形成了企業(yè) “內(nèi)耗”嚴(yán)重，員工不屑于安心工作，而以溜須拍馬依附于不同的勢(shì)力派系為榮的不健康畸形企業(yè)文化。

三、改善民營(yíng)中小企業(yè)內(nèi)控環(huán)境的應(yīng)對(duì)策略

1.提高民營(yíng)中小企業(yè)人員的素質(zhì)

企業(yè)負(fù)責(zé)人對(duì)本單位內(nèi)部控制實(shí)施的有效性負(fù)責(zé)。但內(nèi)部控制不單是由企業(yè)負(fù)責(zé)人單獨(dú)實(shí)施的，而是由企業(yè)管理層和全體員工共同實(shí)施的。要使民營(yíng)中小企業(yè)內(nèi)控環(huán)境得到改善就要提高民營(yíng)中小企業(yè)所有從業(yè)人員的內(nèi)控意識(shí)。首先要對(duì)管理者進(jìn)行內(nèi)部控制知識(shí)的普及和教育。采取聘請(qǐng)專家講課，進(jìn)行專題培訓(xùn)，案例宣講等方式使管理者明白內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理，持續(xù)健康發(fā)展的重要意義。獲得了管理者的理解和支持，內(nèi)部控制才能在企業(yè)得到認(rèn)真，有效的制定和實(shí)施。其次要加強(qiáng)對(duì)民營(yíng)中小企業(yè)全體員工的內(nèi)控教育，結(jié)合各自的崗位，廣泛開展內(nèi)部控制制度的宣傳教育，提高員工對(duì)內(nèi)控重要性的認(rèn)識(shí)。組織會(huì)計(jì)從業(yè)人員集體培訓(xùn)，學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)繼續(xù)再教育等形式使從業(yè)人員樹立內(nèi)部控制的觀念，知識(shí)獲得及時(shí)更新，提高工作素質(zhì)和能力。

2.國(guó)家針對(duì)中小企業(yè)的現(xiàn)狀，制定出臺(tái)適用于中小企業(yè)的內(nèi)控制度，指引民營(yíng)中小企業(yè)營(yíng)造健康的內(nèi)控環(huán)境

《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》適用范圍是上市公司，并鼓勵(lì)非上市的大中型企業(yè)執(zhí)行。沒(méi)有考慮為數(shù)眾多的民營(yíng)中小企業(yè)的特點(diǎn)，民營(yíng)中小企業(yè)如果完全照搬《內(nèi)控規(guī)范》執(zhí)行，具有一定難度，從成本效益角度出發(fā)也不現(xiàn)實(shí)。而二零零一年財(cái)政部制訂的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》又過(guò)于簡(jiǎn)單，建議國(guó)家能針對(duì)民營(yíng)中小企業(yè)的實(shí)際情況，指定出臺(tái)適合中小企業(yè)的內(nèi)控規(guī)范，指導(dǎo)中小企業(yè)的內(nèi)控有效開展。

3.民營(yíng)企業(yè)自身建立健全內(nèi)控的控制活動(dòng)

⑴合理改善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)。民營(yíng)中小企業(yè)應(yīng)根據(jù)《公司法》等相關(guān)法律法規(guī)和企業(yè)章程，建立規(guī)范的企業(yè)治理和議事規(guī)則，企業(yè)主要破除家長(zhǎng)式和家族化管理，適當(dāng)放權(quán)，實(shí)施科學(xué)化管理。引入職業(yè)經(jīng)理人制，引進(jìn)優(yōu)秀人才和科學(xué)管理機(jī)制，合理分配權(quán)限，在決策、執(zhí)行、監(jiān)督方面明確管理層的職責(zé)，實(shí)行合理有效的制衡。民營(yíng)中小企業(yè)業(yè)主對(duì)會(huì)計(jì)部門應(yīng)給予應(yīng)有的重視，制定各項(xiàng)財(cái)務(wù)制度并帶頭嚴(yán)格執(zhí)行，支持配合會(huì)計(jì)部門依據(jù)《會(huì)計(jì)法》獨(dú)立自主開展工作。

⑵合理設(shè)置機(jī)構(gòu)并明確權(quán)責(zé)分配。民營(yíng)中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身特點(diǎn)和會(huì)計(jì)內(nèi)部控制要求合理設(shè)置內(nèi)部機(jī)構(gòu)，明確權(quán)責(zé)分配。在機(jī)構(gòu)和崗位的設(shè)置上，理順會(huì)計(jì)部門的內(nèi)部控制，實(shí)行不相容的職務(wù)分離控制和授權(quán)審批控制。出納要求持證上崗，會(huì)計(jì)如果有條件應(yīng)當(dāng)實(shí)行專職。明確會(huì)計(jì)與出納的崗位責(zé)任，實(shí)行科學(xué)制衡，相互監(jiān)督和制約。嚴(yán)格企業(yè)資金結(jié)算管理，不能違規(guī)結(jié)算。企業(yè)資金與企業(yè)主資金不得混用。加強(qiáng)財(cái)務(wù)印鑒管理，不能交由一人保管。

⑶內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，民營(yíng)中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)工作和人員設(shè)置的獨(dú)立性，但如果受規(guī)模和條件限制，獨(dú)立內(nèi)部審計(jì)有難度，可建議委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)開展內(nèi)部審計(jì)。及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的缺陷和漏洞，提高內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量。

⑷制定和完善人力資源政策。人力資源政策的制定應(yīng)當(dāng)有利于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。明確員工的聘用、培訓(xùn)、辭退與辭職；員工的薪酬、考核、晉升與獎(jiǎng)懲；關(guān)鍵崗位員工的強(qiáng)制休假和定期輪崗制度；對(duì)掌握商業(yè)機(jī)密的員工離崗的限制規(guī)定等。要建立會(huì)計(jì)人員離職交接和監(jiān)交制度，在交接前填制好交接清單及經(jīng)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人審核，在會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的監(jiān)督下進(jìn)行交接。做到賬實(shí)，賬賬，賬證清楚。做好會(huì)計(jì)資料保管，加強(qiáng)交接前后的監(jiān)督工作，確保財(cái)務(wù)平穩(wěn)銜接。

⑸加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)。民營(yíng)中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)，倡導(dǎo)誠(chéng)實(shí)守信的道德觀和社會(huì)責(zé)任感。在企業(yè)文化建設(shè)中企業(yè)主和管理層應(yīng)當(dāng)起到帶頭示范作用。誠(chéng)信經(jīng)營(yíng)，奉公守法，不指示會(huì)計(jì)部門設(shè)置賬外賬，如實(shí)反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況。盡到企業(yè)盡有的責(zé)任和義務(wù)。在企業(yè)內(nèi)部宣傳愛(ài)崗敬業(yè)，開拓創(chuàng)新和團(tuán)隊(duì)協(xié)作精神，抵制消除營(yíng)私結(jié)黨，裙帶關(guān)系等不良習(xí)氣。倡導(dǎo)積極向上的價(jià)值觀，營(yíng)造良好的氛圍使員工安心工作。

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