企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及對(duì)策

[摘 要]20世紀(jì)40年代，現(xiàn)代內(nèi)部控制的概念首次被提出。2008年頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，標(biāo)志著我國(guó)內(nèi)部控制制度建設(shè)方面取得重大突破，為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告信息真實(shí)完整等提供了合理保證。隨著企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)的普及和發(fā)展，一些問(wèn)題也隨之產(chǎn)生，本文就有關(guān)問(wèn)題進(jìn)行探討并給出對(duì)策。

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部控制 現(xiàn)狀 問(wèn)題 對(duì)策

一、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

目前，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的總體水平較低，普及比例遠(yuǎn)低于同行業(yè)的國(guó)外企業(yè)。內(nèi)部控制制度較完善的多為大型企業(yè)，而中小企業(yè)在內(nèi)部控制方面的表現(xiàn)卻差強(qiáng)人意。

即使是內(nèi)部控制做的相對(duì)較好的大型企業(yè)，卻仍然不時(shí)發(fā)生舞弊的情況，對(duì)社會(huì)風(fēng)氣造成了極其惡劣的影響。號(hào)稱“史上最牛造假公司”的華夏建通07年末資產(chǎn)負(fù)債表上固定資產(chǎn)賬面原值僅有64.9萬(wàn)元，但資產(chǎn)總額卻高達(dá)6.16億元（其中無(wú)形資產(chǎn)1.27億元），現(xiàn)金流量表上“支付的職工薪酬”只有區(qū)區(qū)185萬(wàn)元（其中高管薪酬126萬(wàn)元），這也反映出我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制還有諸多不完善之處。

二、企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

1.組織結(jié)構(gòu)不完善。由于我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)起步較晚，不少企業(yè)在組織結(jié)構(gòu)方面仍然不完全符合現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，特別是企業(yè)法人制度，這就導(dǎo)致諸如產(chǎn)權(quán)不清晰、權(quán)責(zé)不明確等問(wèn)題。此外，一些企業(yè)內(nèi)部管理層缺乏監(jiān)督，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏應(yīng)有的獨(dú)立性，這些因素都會(huì)導(dǎo)致舞弊的產(chǎn)生，給企業(yè)帶來(lái)不良影響。

2.權(quán)責(zé)分配不合理。不少企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)的設(shè)置沒(méi)有結(jié)合自身的業(yè)務(wù)特點(diǎn)和需求，也沒(méi)有明確職責(zé)權(quán)限，這就導(dǎo)致了企業(yè)設(shè)置的機(jī)構(gòu)無(wú)法滿足內(nèi)部控制的要求，同時(shí)也會(huì)引起信息傳遞的不通暢，不利于企業(yè)提高管理效能。

3.未識(shí)別發(fā)展戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)。發(fā)展戰(zhàn)略對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果影響較為顯著，現(xiàn)實(shí)中企業(yè)往往因?yàn)槿狈γ鞔_的發(fā)展戰(zhàn)略或者發(fā)展戰(zhàn)略實(shí)施不到位而導(dǎo)致盲目發(fā)展，難以形成競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，以致喪失發(fā)展機(jī)遇和動(dòng)力。除此之外，企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略過(guò)于激進(jìn)，脫離企業(yè)實(shí)際能力或者偏離企業(yè)主業(yè)導(dǎo)致的過(guò)度擴(kuò)張，也會(huì)使企業(yè)面臨經(jīng)營(yíng)失敗的風(fēng)險(xiǎn)。

4.人力資源政策不健全。在管理過(guò)程中，一些企業(yè)忽視人力資源政策的作用，導(dǎo)致人力資源缺乏或者過(guò)剩，結(jié)構(gòu)不合理，影響企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)施。此外，不恰當(dāng)?shù)娜肆Y源激勵(lì)制度、不完善的關(guān)鍵崗位人員管理可能導(dǎo)致人才流失、效率低下或商業(yè)秘密的泄露，給企業(yè)帶來(lái)巨大的損失。

5.不相容職務(wù)沒(méi)有分離。在一些企業(yè)，一個(gè)會(huì)計(jì)人員既負(fù)責(zé)支票的簽發(fā)、記錄支票登記簿，又負(fù)責(zé)銀行對(duì)賬工作，如果該會(huì)計(jì)人員偽造簽名，貪污企業(yè)的資金，他就有可能隱瞞對(duì)貪污資金的支票記錄，而且又因負(fù)責(zé)對(duì)賬工作，使得舞弊行為被隱瞞而不被發(fā)現(xiàn)。

6.授權(quán)審批不當(dāng)。一方面，一些企業(yè)沒(méi)有將全部的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)納入授權(quán)范圍，這就容易產(chǎn)生管理死角，給不法分子有機(jī)可乘，給企業(yè)帶來(lái)?yè)p失。另一方面，在進(jìn)行重大決策、重要人事任免、重大事項(xiàng)及大額資金支付業(yè)務(wù)時(shí)未按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)嵭屑w決策審批，也容易造成意外事件的發(fā)生。

三、企業(yè)內(nèi)部控制存在問(wèn)題的對(duì)策

1.評(píng)估現(xiàn)行組織結(jié)構(gòu)并進(jìn)行優(yōu)化調(diào)整。一方面，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)國(guó)家法律法規(guī)和企業(yè)章程，建立規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)。另一方面，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照科學(xué)、精簡(jiǎn)、高效、透明、制衡的原則，綜合考慮企業(yè)性質(zhì)、發(fā)展戰(zhàn)略、文化理念和管理要求等因素，合理設(shè)置內(nèi)部職能機(jī)構(gòu)，明確各機(jī)構(gòu)的職責(zé)權(quán)限，避免職能交叉、缺失或權(quán)責(zé)過(guò)于集中，形成各司其職、各負(fù)其責(zé)、相互制約、相互協(xié)調(diào)的工作機(jī)制。

2.構(gòu)建合理的責(zé)任分配與授權(quán)體系。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)運(yùn)營(yíng)目標(biāo)、職能和監(jiān)管要求，明確各部門的職責(zé)。在明確各部門職責(zé)的基礎(chǔ)上，組織實(shí)施員工職責(zé)的描述，將各部門職責(zé)分解到具體崗位。通過(guò)對(duì)崗位職責(zé)描述的規(guī)范和完善，明確各崗位在處理有關(guān)業(yè)務(wù)時(shí)所具有的權(quán)利。

3.正確應(yīng)對(duì)發(fā)展戰(zhàn)略存在的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)要求董事會(huì)下設(shè)的戰(zhàn)略委員會(huì)負(fù)責(zé)發(fā)展戰(zhàn)略管理，履行相應(yīng)職責(zé)。此外，企業(yè)要在進(jìn)行充分調(diào)查研究、科學(xué)分析預(yù)測(cè)和廣泛征求意見(jiàn)的基礎(chǔ)上制定發(fā)展目標(biāo)。同時(shí)，戰(zhàn)略規(guī)劃應(yīng)根據(jù)企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)制定，明確發(fā)展的階段性和發(fā)展程度，確定每個(gè)發(fā)展階段的具體目標(biāo)、工作任務(wù)和實(shí)施路徑。

4.建立健全人力資源政策。一方面，企業(yè)可以通過(guò)招聘和雇用、新員工的試用期和崗前培訓(xùn)制等方式不斷完善人力資源政策。另一方面，通過(guò)建立員工培訓(xùn)長(zhǎng)效機(jī)制、企業(yè)能夠有效提升員工素質(zhì)，增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。另外，關(guān)鍵崗位員工定期輪崗也是提高員工能力的一個(gè)重要途徑。

5.分離不相容職務(wù)。企業(yè)在設(shè)計(jì)內(nèi)部控制系統(tǒng)時(shí)，首先應(yīng)確定哪些崗位和職務(wù)是不相容的。其次明確規(guī)定各個(gè)機(jī)構(gòu)和崗位的職責(zé)權(quán)限，使不相容職務(wù)和崗位之間能夠相互監(jiān)督、相互制約，形成有效的制衡機(jī)制。

6.建立授權(quán)審批體系。一方面，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確定授權(quán)批準(zhǔn)的范圍，劃分授權(quán)批準(zhǔn)的層次，這就要求企業(yè)將全部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)納入授權(quán)審批范圍，并根據(jù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重要性和金額大小，確定不同的授權(quán)批準(zhǔn)層次，從而保證各管理層有權(quán)亦有責(zé)。另一方面，明確授權(quán)批準(zhǔn)的責(zé)任，規(guī)范授權(quán)批準(zhǔn)的程序，要求企業(yè)明確被授權(quán)者在履行權(quán)力時(shí)應(yīng)對(duì)哪些方面負(fù)責(zé)，同時(shí)規(guī)定每一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的審批程序，按程序辦理審批，以避免越級(jí)審批，違規(guī)審批的情況發(fā)生。

總的來(lái)說(shuō)，內(nèi)部控制是企業(yè)今后在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中需要給予重點(diǎn)關(guān)注的方面，內(nèi)部控制活動(dòng)的好壞對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有直接的影響。盡管目前我國(guó)的企業(yè)內(nèi)部控制水平仍然較低，但是強(qiáng)化內(nèi)部控制已經(jīng)成為現(xiàn)代企業(yè)提高競(jìng)爭(zhēng)力的重要途徑，是國(guó)內(nèi)企業(yè)走向世界的必由之路。

參考文獻(xiàn)：

[1]鄭洪濤，張穎.企業(yè)內(nèi)部控制學(xué).東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2009

[2]柏琳.企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題思考[J].財(cái)會(huì)通訊，2012（07）