企業(yè)集團(tuán)所得稅納稅籌劃研究

[摘 要]企業(yè)集團(tuán)所得稅納稅籌劃，是企業(yè)為減輕稅收負(fù)擔(dān)所實行的一項重要決策，它具有全局意義。通過所得稅納稅籌劃之后，為企業(yè)增加的稅后利潤，能夠讓企業(yè)創(chuàng)造出更多的利益來回報社會，是非常具有戰(zhàn)略性質(zhì)的籌劃活動。要全面落實企業(yè)集團(tuán)所得稅納稅籌劃，首先必須找出企業(yè)納稅籌劃的空間，這是企業(yè)集團(tuán)成功實施所得稅納稅籌劃的關(guān)鍵性問題。本文通過研究和分析企業(yè)集團(tuán)的所得稅納稅籌劃問題，找出企業(yè)集團(tuán)所得稅納稅籌劃的最有效途徑，為企業(yè)集團(tuán)實現(xiàn)效益最大化提供有利的保障，以期能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)集團(tuán)資源的合理優(yōu)化配置，在最大程度上減輕企業(yè)集團(tuán)稅收負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收益。

[關(guān)鍵詞]企業(yè)集團(tuán) 所得稅 納稅籌劃 企業(yè)財務(wù)

企業(yè)集團(tuán)所得稅納稅籌劃，是具有全局意義的戰(zhàn)略性活動，主要通過合法地納稅籌劃方式，將企業(yè)集團(tuán)下屬各個企業(yè)的投資收益進(jìn)行有效整合，最大程度上避免額外的稅務(wù)支出，以期能夠確保企業(yè)集團(tuán)的稅后利潤最大化，為企業(yè)的資源優(yōu)化配置提供最為有利的保障?？茖W(xué)合理的所得稅納稅籌劃，是企業(yè)集團(tuán)財務(wù)管理中的重中之重，是企業(yè)集團(tuán)發(fā)揮經(jīng)營管理協(xié)調(diào)作用的重要保證。企業(yè)集團(tuán)的所得稅納稅籌劃主要由企業(yè)的投資、籌資，以及企業(yè)經(jīng)營管理等方面的納稅籌劃所組成。本文通過探究企業(yè)集團(tuán)所得稅納稅籌劃的最優(yōu)途徑，從而體現(xiàn)出企業(yè)所得稅納稅籌劃的重要性，使得企業(yè)在最大程度上能夠減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)，增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收益情況。

一、企業(yè)實行所得稅納稅籌劃的重要性分析

1.有效控制所得稅的納稅風(fēng)險。企業(yè)的納稅成本有兩個明顯的特點，一個是完全的現(xiàn)金性，另外一個就是收益變現(xiàn)程度的非對稱性。對于企業(yè)本身而言，現(xiàn)金的調(diào)度有著一定的約束性，在納稅支出方面嚴(yán)重缺乏彈性。而一個大的集團(tuán)是由很多個企業(yè)所組成的有機(jī)整體，在納稅現(xiàn)金流量的安排與籌劃方面，比單個的企業(yè)更具彈性，不僅能夠有效降低企業(yè)集團(tuán)的納稅成本，并且還能夠在最大程度上規(guī)避納稅的風(fēng)險。

2.實行所得稅納稅籌劃，優(yōu)化集團(tuán)財務(wù)管理。有利于企業(yè)集團(tuán)最大限度地發(fā)揮資源整合優(yōu)勢，確保企業(yè)集團(tuán)的資源能夠得到合理有效的配置，是企業(yè)集團(tuán)財務(wù)管理的重要目標(biāo)。企業(yè)集團(tuán)所得稅納稅籌劃的實行，能夠充分體現(xiàn)企業(yè)集團(tuán)經(jīng)營管理的協(xié)同作用與市場競爭優(yōu)勢，實現(xiàn)1+1>2的協(xié)同成果，以促進(jìn)企業(yè)集團(tuán)實現(xiàn)價值最大化。由于企業(yè)集團(tuán)是由多個企業(yè)所組成，組織結(jié)構(gòu)相對復(fù)雜，集團(tuán)旗下的每個企業(yè)的經(jīng)營和納稅活動，都會對集團(tuán)的財務(wù)管理目標(biāo)造成一定的影響。所以，企業(yè)集團(tuán)實行的所得稅納稅籌劃必須具有全局性和統(tǒng)籌性，要站在企業(yè)集團(tuán)的戰(zhàn)略發(fā)展角度，來實施所得稅納稅籌劃，最大程度上起到降低納稅成本的效果。

3.綜合考慮外界各種環(huán)境因素對于企業(yè)集團(tuán)財務(wù)管理目標(biāo)制定的影響。企業(yè)集團(tuán)在制定財務(wù)管理目標(biāo)的時候，應(yīng)該充分考慮各種環(huán)境因素的影響，所制定的目標(biāo)必須具有可行性。同時，還必須考慮企業(yè)經(jīng)營的相關(guān)成本與收益，以及企業(yè)集團(tuán)的利益相關(guān)人的需要。因此，企業(yè)財務(wù)管理的目標(biāo)必須建立在企業(yè)投資收益成本、人力資本，以及社會資本的利潤最大化的基礎(chǔ)之上?，F(xiàn)代的企業(yè)通常會利用國家財政稅收的優(yōu)惠政策，以及稅率差異等手段來實行所得稅納稅籌劃，這樣可以有助于提升企業(yè)集團(tuán)的核心競爭力，以及企業(yè)的經(jīng)營管理水平。同時，對于企業(yè)集團(tuán)制定科學(xué)合理的財務(wù)管理目標(biāo)，以及培養(yǎng)依法納稅的法律觀念也有著很大的作用。總而言之，現(xiàn)代企業(yè)集團(tuán)實行所得稅納稅籌劃的最終目標(biāo)，就是實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)納稅，即在最大程度上為企業(yè)減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)，為企業(yè)爭取稅后利潤的最大化。

二、企業(yè)集團(tuán)投資納稅籌劃

一個企業(yè)要想不斷地擴(kuò)大自身的經(jīng)營規(guī)模，最主要的方式就是進(jìn)行有效的投資。投資是企業(yè)延續(xù)與發(fā)展的重要手段，投資的主要目的就是為了企業(yè)能夠獲得更多的經(jīng)濟(jì)效益，在此期間，需要充分考慮各種稅收因素對投資行為的影響。企業(yè)集團(tuán)通過并購其他企業(yè)，或是建立新的企業(yè)之后，將項目投資資源進(jìn)行合理配置，并結(jié)合我國有關(guān)的法律法規(guī)，充分利用投資融資的減稅免稅政策，以期實現(xiàn)企業(yè)納稅籌劃的目的，這種方式就是所謂的企業(yè)集團(tuán)的投資納稅籌劃。

1.企業(yè)組織形式的選擇。企業(yè)在成立初期，都會涉及到機(jī)構(gòu)組織的形式選擇問題。隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)的組織形式也越來越趨于多元化，每一種組織形式都會有不同的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。企業(yè)可以通過實行納稅籌劃，并根據(jù)不同類型企業(yè)形式的稅收優(yōu)惠政策，來選擇出最適合企業(yè)發(fā)展的組織形式，以便企業(yè)在最大程度上減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)的稅后利潤。

2.對投資行業(yè)的選擇。我國的稅法對于不同的行業(yè)有著不同的稅收優(yōu)惠政策，所以，企業(yè)在進(jìn)行投資行業(yè)的選擇時，一定要多方考慮外界因素，來選擇稅收負(fù)擔(dān)最輕的行業(yè)，以達(dá)到減少稅負(fù)的目的。目前，我國給予稅收優(yōu)惠政策的目的，就是為了讓企業(yè)能夠合理調(diào)整自身的組織結(jié)構(gòu)。為了更好的發(fā)展壯大，企業(yè)可以充分利用自身的核心競爭力，進(jìn)行多元化投資。并且通過有效利用政府的稅收優(yōu)惠政策，實行納稅籌劃，從而降低企業(yè)的納稅成本。

3.投資方式的選擇。在企業(yè)的發(fā)展規(guī)劃中，選擇合適的投資方式，能夠有效減輕企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)?，F(xiàn)在的企業(yè)集團(tuán)非常注重資本運作和企業(yè)重組，在投資過程中，企業(yè)可以通過進(jìn)行貨幣交易，或是其他固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)來進(jìn)行等價投資，以實現(xiàn)企業(yè)的資本運作和企業(yè)重組。我國的稅法明確規(guī)定，通過無形資產(chǎn)，或者是企業(yè)的不動產(chǎn)進(jìn)行投資交易的，可以參與投資方的利潤分配，同時也需要承擔(dān)等價的投資經(jīng)營風(fēng)險。以該方式進(jìn)行投資的企業(yè)，可以不對其征收營業(yè)稅，但是一旦將所有股權(quán)進(jìn)行了轉(zhuǎn)讓，就必須根據(jù)稅法規(guī)定的要求，繳納企業(yè)所得部分的營業(yè)稅額。另外，如果投資方是以土地等有形資產(chǎn)投資入股，或者作為聯(lián)營的資本條件，之后又將土地產(chǎn)權(quán)進(jìn)行了轉(zhuǎn)讓，因為這種行為與出售房地產(chǎn)的行為有所不同，期間并沒有獲得轉(zhuǎn)讓土地產(chǎn)業(yè)所得的收入，是一種具有投資性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)行為。所以，這種行為按照我國的相關(guān)稅法要求，可以暫時不征收土地增值稅。

4.結(jié)合企業(yè)自身發(fā)展需要進(jìn)行投資區(qū)域的選擇。為了確保地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的平衡，我國稅法在制定的過程中，專門針對一些特殊地區(qū)制定了相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，以促進(jìn)當(dāng)?shù)氐氖袌鼋?jīng)濟(jì)的發(fā)展。比如，在我國的經(jīng)濟(jì)特區(qū)、技術(shù)開發(fā)區(qū)、西部地區(qū)等，都實行了比較優(yōu)惠的稅收政策，其目的就是為了大力發(fā)展貧困地區(qū)，著重研發(fā)高新產(chǎn)業(yè)技術(shù)與科技創(chuàng)新技術(shù)，全面促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)的平衡發(fā)展，大大地提升我國的科技生產(chǎn)力水平。鑒于我國稅法對于特殊區(qū)域的稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)集團(tuán)可以在核心企業(yè)所在地實行合理的納稅籌劃，根據(jù)企業(yè)發(fā)展的實際情況，向該區(qū)域進(jìn)行全面投資建設(shè)，充分享受國家的優(yōu)惠政策，為企業(yè)集團(tuán)的稅負(fù)減輕壓力。

三、企業(yè)集團(tuán)經(jīng)營管理過程中的納稅籌劃

1.存貨計價方式的選擇。企業(yè)集團(tuán)可以根據(jù)自身的實際情況，在對存貨進(jìn)行發(fā)貨時，通過加權(quán)法、個別計價法等方式，計算出企業(yè)的運營實際成本，以期為企業(yè)減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)。不同的存貨計價方法，會產(chǎn)生不同的利潤和存貨股價，在一定程度上會影響企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。所以在選擇存貨計價方法時，必須根據(jù)企業(yè)自身的發(fā)展形式與財務(wù)狀況，有效降低企業(yè)的納稅成本。比如，在物價下跌的情況下，企業(yè)可以選擇先進(jìn)先出的存貨計價方法；如果在物價極度不穩(wěn)定的狀態(tài)下，企業(yè)就應(yīng)該選擇加權(quán)法來進(jìn)行成本計算。

2.固定資產(chǎn)折舊方法的選擇。固定資產(chǎn)的折舊，是固定資產(chǎn)從生成到投入使用的過程中的商品價值和使用價值的轉(zhuǎn)移，因此，企業(yè)在計算應(yīng)繳稅額時應(yīng)該把固定資產(chǎn)的折舊排除在外。企業(yè)可以充分利用這一特點，為企業(yè)減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)。在一般情況下，在稅率保持不變的時候，企業(yè)會選擇固定資產(chǎn)的加速折舊，使得企業(yè)可以延期納稅。

3.企業(yè)經(jīng)營收入的確認(rèn)時間。企業(yè)的經(jīng)營收入不僅是企業(yè)盈利的重要因素，還會影響到企業(yè)所得稅的納稅情況，更是企業(yè)確認(rèn)其他稅額的關(guān)鍵。因此，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)產(chǎn)品的實際銷售情況來制定銷售方案，并選擇合適的經(jīng)營收入確認(rèn)方式，最大程度上延遲經(jīng)營收入的確認(rèn)，進(jìn)而達(dá)到延期納稅的目的。

4.選擇合理的費用列支方式。在企業(yè)費用列支方式的選擇上，首先要使得企業(yè)經(jīng)營過程中所產(chǎn)生的費用得到最大程度上的補(bǔ)償，其次要盡可能預(yù)計企業(yè)的損失情況和成本費用情況。

四、結(jié)語

企業(yè)集團(tuán)所得稅納稅籌劃，是具有全局意義的戰(zhàn)略性活動，主要通過合法地納稅籌劃方式，將企業(yè)集團(tuán)下屬各個企業(yè)的投資收益進(jìn)行有效整合，最大程度上避免額外的稅務(wù)支出，以期能夠確保企業(yè)集團(tuán)的稅后利潤最大化，為企業(yè)的資源優(yōu)化配置提供最為有利的保障。科學(xué)合理的所得稅納稅籌劃，是企業(yè)集團(tuán)財務(wù)管理中的重中之重，是企業(yè)集團(tuán)發(fā)揮經(jīng)營管理協(xié)調(diào)作用的重要保證。要全面落實企業(yè)集團(tuán)所得稅納稅籌劃，首次必須找出企業(yè)納稅籌劃的空間，這是企業(yè)集團(tuán)成功實施所得稅納稅籌劃的關(guān)鍵性問題。通過研究和分析劉錦企業(yè)集團(tuán)的所得稅納稅籌劃問題，找出企業(yè)集團(tuán)所得稅納稅籌劃的最有效途徑，并根據(jù)我國稅法對于不同的企業(yè)組織形式、投資行為、投資區(qū)域的稅收優(yōu)惠政策，為企業(yè)集團(tuán)實現(xiàn)效益最大化提供有利的保障，以期能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)集團(tuán)資源的合理優(yōu)化配置，在最大程度上減輕企業(yè)集團(tuán)稅收負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收益。

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