企業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制研究

【摘要】當(dāng)前，隨著逐步建立并發(fā)展起來(lái)的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，對(duì)于我國(guó)經(jīng)濟(jì)健康運(yùn)行而言，高質(zhì)量的財(cái)務(wù)信息具有非常重要的意義。所以，進(jìn)行企業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制系統(tǒng)完善的構(gòu)建，與我國(guó)企業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)核算完整性以及真實(shí)性有著直接的關(guān)系。本文針對(duì)企業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系進(jìn)行了深入的分析和研究。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)單位；內(nèi)部控制體系；措施

0.前言

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的健全和完善能夠保證企業(yè)單位對(duì)財(cái)經(jīng)規(guī)章制度以及國(guó)家財(cái)經(jīng)法律法規(guī)等進(jìn)行嚴(yán)格的貫徹執(zhí)行，它不僅能夠使企業(yè)單位內(nèi)部管理水平得到有效的提高，與此同時(shí)，還能使國(guó)有資產(chǎn)的完整性得到有效的保護(hù)，使經(jīng)濟(jì)犯罪行為的發(fā)生得到有效的防治。近年來(lái)，我國(guó)隨著高速發(fā)展的經(jīng)濟(jì)水平，尤其是隨著逐步建立的公共財(cái)政體系以及不斷實(shí)施的政府采購(gòu)、部門(mén)預(yù)算管理、國(guó)庫(kù)集中支付以及政府收支分類(lèi)改革等財(cái)政支出改革，對(duì)于企業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制而言，這勢(shì)必將成為一大新的挑戰(zhàn)。因此，對(duì)于財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，企業(yè)單位必須給予高度的重視，采取各種相關(guān)的措施使財(cái)務(wù)內(nèi)部控制力度得到進(jìn)一步加強(qiáng)。

1.企業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制中的問(wèn)題及原因

近年來(lái)，隨著不斷深化的財(cái)政體制改革，企業(yè)單位財(cái)務(wù)管理理念也有了很大的變化，以對(duì)自身發(fā)展有利作為目標(biāo)進(jìn)行財(cái)務(wù)管理的新機(jī)制、以理財(cái)作為重點(diǎn)、以財(cái)經(jīng)法規(guī)作為依據(jù)、以市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)理論作為指導(dǎo)。不過(guò)，分析近年來(lái)相關(guān)工作實(shí)踐得出以下結(jié)論，企業(yè)單位財(cái)務(wù)管理控制工作依然有諸多的不足之處，例如：沒(méi)有嚴(yán)格的現(xiàn)金管理制度；收入不做賬，存在“賬外賬”現(xiàn)象，以各種名義進(jìn)行補(bǔ)貼的發(fā)放；松弛的財(cái)務(wù)管理制度，不根據(jù)審批程序進(jìn)行經(jīng)費(fèi)的報(bào)銷(xiāo)；收支經(jīng)費(fèi)過(guò)程不具備預(yù)算，即使有預(yù)算也沒(méi)有很好的執(zhí)行；支出不合理，收入不透明，也就是該支出的沒(méi)有進(jìn)行支出，該收入的也沒(méi)有收上來(lái)，對(duì)開(kāi)支范圍隨意的擴(kuò)大，在賬上很多不應(yīng)該開(kāi)支的費(fèi)用也進(jìn)行了列支；會(huì)計(jì)核算不實(shí)，財(cái)務(wù)制度不健全等等。

上述表現(xiàn)是對(duì)相關(guān)制度以及規(guī)定的違反，導(dǎo)致企業(yè)單位成本上漲、收入流失，對(duì)于小團(tuán)體趨利的意識(shí)起到了一定的助長(zhǎng)作用，也造成了很多企業(yè)單位不能公平的進(jìn)行內(nèi)部分配，產(chǎn)生攀比問(wèn)題，人心渙散，提供腐敗以滋生的溫床，同時(shí)也嚴(yán)重的損害了單位辦企業(yè)的宗旨。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)下產(chǎn)生的管理模式產(chǎn)生嚴(yán)重的影響是這些問(wèn)題存在主要的原因。一直以來(lái)，由于預(yù)算收入單一等原因，企業(yè)單位的經(jīng)費(fèi)基本都是依靠供給，所以，“等、靠、要”的思想也逐步的產(chǎn)生了。走向市場(chǎng)以后，企業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)必須要搞好創(chuàng)收工作，使自我造血機(jī)能得到增強(qiáng)，使文化產(chǎn)業(yè)得以發(fā)展，針對(duì)這一趨勢(shì)，必然會(huì)產(chǎn)生收入來(lái)源多樣化，由此而來(lái)，企業(yè)單位必須有機(jī)的結(jié)合支出管理以及收入管理；資金管理與預(yù)算管理；進(jìn)行一整套新的“統(tǒng)、分”相結(jié)合管理模式的建立。

2.進(jìn)行企業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重要性

第一，進(jìn)行企業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制能夠有效的使會(huì)計(jì)核算工作得到加強(qiáng)，使會(huì)計(jì)信息質(zhì)量得到有效的提高。在進(jìn)行社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立過(guò)程中，必須要有效的使違規(guī)現(xiàn)象得到避免，使相關(guān)部門(mén)以及單位會(huì)計(jì)信息的透明度以及準(zhǔn)確性得到充分的保證，所以，必須要使內(nèi)部財(cái)務(wù)控制工作得到進(jìn)一步的加強(qiáng)。

第二，進(jìn)行企業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制符合公共財(cái)政體系建設(shè)必然的要求。根據(jù)公共財(cái)政建立的相關(guān)要求，國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)制度、集中收付、政府采購(gòu)、部門(mén)預(yù)算等各種改革措施逐步出臺(tái)，建立一種清晰明了的財(cái)政運(yùn)作制度是其最終的目的。針對(duì)這樣的一種架構(gòu)，部門(mén)以及單位財(cái)務(wù)內(nèi)部管理工作已經(jīng)不可以按照計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下那種單調(diào)的依賴(lài)職工個(gè)人自覺(jué)性以及行政命令進(jìn)行維護(hù)，一種科學(xué)同時(shí)又相對(duì)嚴(yán)密的管理手段成為了一種迫切的需要，其中包括：績(jī)效評(píng)價(jià)、責(zé)任預(yù)算以及全面預(yù)算等。

第三，進(jìn)行企業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的建立完全符合行政企業(yè)單位未來(lái)的發(fā)展需求，屬于一項(xiàng)至關(guān)重要、不可小覷的重要任務(wù)，以保證行政企業(yè)單位健康、穩(wěn)定的發(fā)展。

3.行政企業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的措施

3.1強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的意識(shí)

行政企業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的健全和完善，首先要從內(nèi)控意識(shí)入手，從根本上提高行政企業(yè)單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制意識(shí)。具體來(lái)說(shuō)，要從單位負(fù)責(zé)人開(kāi)始。單位負(fù)責(zé)人在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中占主導(dǎo)地位，負(fù)主要責(zé)任。在當(dāng)前形式下，增強(qiáng)單位負(fù)責(zé)人的內(nèi)控意識(shí)具有十分重要的意義，不僅有利于提高對(duì)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與管理的重視程度，還有助于促進(jìn)內(nèi)部控制制度的建立和完善。

另外，還要加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員控制責(zé)任意識(shí)。強(qiáng)化財(cái)會(huì)人員的控制責(zé)任意識(shí)，從很大程度上可以推動(dòng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效實(shí)施。具體來(lái)講，可以從以下幾方面著手：一是加強(qiáng)對(duì)人員素質(zhì)的前期控制，在錄用人員方面，要提高相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)；二是加強(qiáng)崗前培訓(xùn)和繼續(xù)教育，促使會(huì)計(jì)人員不斷學(xué)習(xí)新知識(shí)、新技能，即具備扎實(shí)的會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)，又具備熟練的會(huì)計(jì)核算水平。通過(guò)培訓(xùn)和繼續(xù)教育，增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的責(zé)任意識(shí)，提高他們的業(yè)務(wù)素質(zhì)和綜合能力；三是提高財(cái)會(huì)人員的職業(yè)道德素質(zhì)，加強(qiáng)反腐倡廉教育，使其能夠自覺(jué)執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，防止各種舞弊和腐敗行為的發(fā)生。

3.2健全的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度

健全完善的制度是加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要保障。各行政企業(yè)單位應(yīng)根據(jù)實(shí)際工作狀況，加強(qiáng)對(duì)薄弱環(huán)節(jié)以及重要崗位的控制，將制度落實(shí)到位，責(zé)任落實(shí)到人，形成一個(gè)有章可循的完整的內(nèi)部控制體系。同時(shí)還要注意內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的動(dòng)態(tài)性。會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是一個(gè)動(dòng)態(tài)發(fā)展的過(guò)程，是一個(gè)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、解決問(wèn)題的循環(huán)往復(fù)的過(guò)程，為此，單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)是對(duì)整個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過(guò)程實(shí)施動(dòng)態(tài)監(jiān)督和控制。作為財(cái)務(wù)管理人員，必須以經(jīng)濟(jì)發(fā)展態(tài)勢(shì)和會(huì)計(jì)發(fā)展動(dòng)態(tài)為依據(jù)，對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制進(jìn)行深入研究，對(duì)內(nèi)部控制做出動(dòng)態(tài)調(diào)整，不斷完善機(jī)制，大膽創(chuàng)新控制理論，力求內(nèi)部會(huì)計(jì)控制適應(yīng)當(dāng)前行政企業(yè)單位的發(fā)展。

3.3加強(qiáng)行政企業(yè)單位的預(yù)算控制

目前，行政企業(yè)單位基本上都實(shí)行了部門(mén)預(yù)算、零基預(yù)算，在此基礎(chǔ)上，應(yīng)適當(dāng)引入績(jī)效預(yù)算模式。行政企業(yè)單位預(yù)算主要包括收入預(yù)算和支出預(yù)算，在編制預(yù)算時(shí)，必須嚴(yán)格按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行編制，使其細(xì)化到具體項(xiàng)目，同時(shí)也要遵循一定的原則，即“穩(wěn)妥可靠、量入為出、自求收支平衡”。部門(mén)預(yù)算各項(xiàng)支出的編制，要從單位的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況出發(fā)，結(jié)合單位的實(shí)際需要，核定具體的支出額度，不能隨意的增加預(yù)算，以免造成不必要的浪費(fèi)。另外在編制預(yù)算時(shí)，還應(yīng)列出各項(xiàng)支出的方向和用途，防止員工肆意開(kāi)支。

3.4完善獎(jiǎng)懲機(jī)制

健全完善的監(jiān)督體系是行政企業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系有效實(shí)施的重要保障。通常由內(nèi)部審計(jì)部門(mén)來(lái)執(zhí)行審計(jì)監(jiān)督，同時(shí)，也需要外部的監(jiān)督。財(cái)政監(jiān)察部門(mén)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的監(jiān)督檢查，并會(huì)同相關(guān)部門(mén)以定期或不定期的形式對(duì)行政企業(yè)單位進(jìn)行檢查與專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)，檢查單位是否建立有效的內(nèi)控以及內(nèi)控的執(zhí)行情況。同時(shí)，還應(yīng)建立健全完善的獎(jiǎng)懲機(jī)制，對(duì)于嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的，應(yīng)給予精神或物質(zhì)上的獎(jiǎng)勵(lì)；對(duì)于違規(guī)違章的，應(yīng)根據(jù)相關(guān)法規(guī)給予行政處分和經(jīng)濟(jì)處罰。只有這樣才能達(dá)到內(nèi)部控制的目的，內(nèi)控制度才能落實(shí)到位。

4.小結(jié)

行政企業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的健全和完善，是一項(xiàng)任重而道遠(yuǎn)的工作，需要單位各部門(mén)之間的相互協(xié)調(diào)，需要各方面長(zhǎng)期的努力。為了適應(yīng)當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和企業(yè)單位財(cái)務(wù)改革的要求，迫切需要加強(qiáng)行政企業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建設(shè)，這對(duì)于確保單位財(cái)產(chǎn)物資的安全完整，提高財(cái)政資金的使用效率有著十分重要的意義。 [科]

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