審計風(fēng)險的成因及存在的主要環(huán)節(jié)探析

【摘要】在市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展下，審計人員往往按上級領(lǐng)導(dǎo)的意圖行事，一來對審計人員就不會構(gòu)成責(zé)任或損失，也就談不上有什么審計風(fēng)險。隨著審計對維護(hù)社會經(jīng)濟(jì)秩序發(fā)揮著越來越不可忽視的作用，審計風(fēng)險已不再是一個只適用于西方國家的概念，它已明確地擺到了審計組織和審計人員的面前。本文認(rèn)為形成審計風(fēng)險的原因，可以概括為主觀和客觀兩個方面來分析審計風(fēng)險存在的主要環(huán)節(jié)。

【關(guān)鍵詞】審計風(fēng)險；審計人員；成因

1.審計風(fēng)險的成因

1.1形成審計風(fēng)險的客觀原因

1.1.1審計活動所處的法律環(huán)境是不斷變化的

審計活動是社會經(jīng)濟(jì)生活的一個組成部分，法律在賦予審計職業(yè)專門權(quán)利的同時，也讓其承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。特別是現(xiàn)代民間審計所處的市場經(jīng)濟(jì)，在沒有法律的情況下不可能有效地交換。市場經(jīng)濟(jì)越發(fā)達(dá)，利用審計服務(wù)的人也就越多，因此，審計對國家有關(guān)部門和社會公眾也負(fù)有提供準(zhǔn)確的審計信息、維護(hù)國家及公眾利益的責(zé)任。盡管我國頒布了一些財經(jīng)法律法規(guī)，但是不完善，仍存在差異甚至矛盾之處，造成審計處理處罰無法可依，有法難依。

1.1.2現(xiàn)代審計對象的復(fù)雜性

審計范圍也是一個漸大過程。早期的審計重點一般都放在處理現(xiàn)金的職員的誠實性上，而對其他事項幾乎不顧，沒有對資產(chǎn)負(fù)債表的質(zhì)量進(jìn)行任何分析。后來，公司的資金的周轉(zhuǎn)主要依靠銀行貸款，銀行要求申請貸款者提供可靠的財務(wù)數(shù)據(jù)，對資產(chǎn)負(fù)債表加以證明，成為注冊會計師20世紀(jì)早期業(yè)務(wù)的主要部分。資產(chǎn)負(fù)債表審計擴(kuò)大了審計范圍，也擴(kuò)大了審計責(zé)任。信息的風(fēng)險很高，審計人員作出正確的審計結(jié)論難度增加，風(fēng)險在所難免。

1.2審計風(fēng)險形成的主觀原因

1.2.1審計人員工作責(zé)任心和職業(yè)關(guān)注狀況

特別是在我國，注冊會計師數(shù)量奇缺，即使擁有注冊會計師證書的人，很大一部分在年齡和知識結(jié)構(gòu)方面都較不合理，實施工作責(zé)任心往往力不從心。如果審計人員對審計過程中發(fā)現(xiàn)的疑點，未進(jìn)行擴(kuò)大范圍的審查，就是沒有保持應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注，如判斷的失誤、遺漏了重要的審計程序、采用不恰當(dāng)?shù)膶徲嫹椒ǖ?，直接?dǎo)致審計風(fēng)險的產(chǎn)生。

1.2.2審計人員所采用的現(xiàn)代審計方法本身存在著缺陷

現(xiàn)代審計方法強(qiáng)調(diào)審計成本和審計風(fēng)險的均衡，所采用的審計程序以允許存在一定審計風(fēng)險為必要前提，并且抽樣審計方法和分析性復(fù)核方法的應(yīng)用貫穿于整個審計過程中，因而審查的結(jié)果必然帶有一定的誤差。雖然抽樣理論已研究很深，但具體應(yīng)用到審計中來，審計人員還是沒有十分把握所抽取的樣本就能代表整體，主觀的結(jié)論與客觀的事實之間的偏離總是存在的。

2.審計風(fēng)險存在的主要環(huán)節(jié)

2.1簽訂審計約定書環(huán)節(jié)的風(fēng)險

簽訂審計約定書，是委托人與被委托機(jī)構(gòu)之間明確權(quán)利義務(wù)關(guān)系的法律過程，約定書一旦確定，就對雙方均具有約束力。作為審計方，必須按約定的內(nèi)容、要求按時出具審計報告，否則就構(gòu)成違約。一般情況下，除老客戶外，會計師事務(wù)所對被審計單位內(nèi)部財務(wù)制度和內(nèi)控系統(tǒng)是否健全和有效并不了解，而這些方面的狀況又恰恰是審計機(jī)構(gòu)和注冊會計師能否得出客觀、真實審計結(jié)論，發(fā)表客觀、真實審計意見的基礎(chǔ)。在現(xiàn)實中存在這樣一種情況，只要客戶上門并滿足給錢這個條件，審計機(jī)構(gòu)就把風(fēng)險拋之腦后，按委托方的要求草率地訂下約定書。結(jié)果有的在接觸對方的審計資料后，才發(fā)現(xiàn)工作量非常大，為了趕進(jìn)度，不按規(guī)章的要求進(jìn)行審計，有的對被審計單位財務(wù)記錄和原始憑證雖根本沒有可信度，但為了提供審計報告而憑經(jīng)驗和邏輯進(jìn)行推理。這樣的審計報告通常會存在審計風(fēng)險。因此，可以說簽訂約定書環(huán)節(jié)是產(chǎn)生審計風(fēng)險的源頭。

2.2審計抽樣的風(fēng)險

審計抽樣，是指審計機(jī)關(guān)在進(jìn)行審計過程中，從審計對象總體中選取樣本進(jìn)行審查，并以樣本的審查結(jié)果推斷審計對象總體特征的一種審計方法。審計抽樣工作要嚴(yán)格按照規(guī)定的程序和抽樣方法的內(nèi)在要求去完成。審計抽樣的基本目標(biāo)是在有限審計資源條件限制下，收集充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以形成和支持審計結(jié)論。注冊會計師在審計過程中正確運(yùn)用審計抽樣方法不僅可以提高審計效率，同時也能保證審計質(zhì)量、防范審計風(fēng)險。

因為審計人員在審計過程中不可能面面俱到，對被審計單位的所有經(jīng)濟(jì)事項所涉及的財務(wù)收支都查實，而每一經(jīng)濟(jì)事項在財務(wù)會計上的反映真實與否，又關(guān)系到企業(yè)財務(wù)報表的客觀性、合法性和真實性，這就有一個“公允”的問題。就是說，注冊會計師要回答的僅是被審計單位的財務(wù)報表是否在所有重大方面公允反映了被審計單位的財務(wù)狀況，而不是保證其絕對真實。

2.3審計取證環(huán)節(jié)的風(fēng)險

審計證據(jù)是形成和支持審計意見的基礎(chǔ)。錯誤、失真的審計證據(jù)必然得出錯誤的審計結(jié)論，不全面、不充足的審計證據(jù)必然會得出片面、不可靠的審計結(jié)論。

審計結(jié)論的真實性要求其所依據(jù)的資料和事實（審計證據(jù)）要達(dá)到一定的要求，對其結(jié)論要有充分的證明力。然而，事實上很難做到，即審計人員在取證和選用證據(jù)上，都存在著許多不確定因素，主要表現(xiàn)在審計證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量兩個方面：在數(shù)量上，審計證據(jù)究竟有多少才能最充分地證明其最終審計結(jié)論的可靠，這個標(biāo)準(zhǔn)很難確定，并且在收集整理和選取了一定數(shù)量的審計證據(jù)后是否有遺漏，遺漏了多少重要證據(jù)很難確認(rèn)。在質(zhì)量上，首先是對重要性的認(rèn)識方面，不同的審計人員有不同的認(rèn)識，因而依據(jù)它選取證據(jù)的證明力也不同；其次，證明力的判定方面，一般依從于這樣一個“規(guī)律”：外部證據(jù)比內(nèi)部證據(jù)效力強(qiáng)，實物證據(jù)比書面證據(jù)效力強(qiáng)，書面證據(jù)比口頭證據(jù)效力強(qiáng)。但這個規(guī)律只能說明一般情況，事實上許多時候與此相悖，證明力往往難以確定。

2.4審計報告環(huán)節(jié)的風(fēng)險

審計報告是審計的成果，也是追究審計責(zé)任和承擔(dān)審計風(fēng)險的具體依據(jù)。按照審計程序和正常邏輯思維，審計報告是依據(jù)審計約定書規(guī)定的內(nèi)容和要求，依據(jù)審計抽樣、取證所形成的工作底稿作出的，好像審計風(fēng)險應(yīng)存在于審計報告以前各環(huán)節(jié)。事實上，撰寫審計報告本身不但存在風(fēng)險，而且是防范風(fēng)險的重要環(huán)節(jié)。因為審計風(fēng)險是客觀存在的，如果在審計報告中忽視風(fēng)險的客觀性，把查證結(jié)果的真實性進(jìn)行絕對化肯定，并且忽視被審計單位的會計責(zé)任，一旦有誤，就可能產(chǎn)生風(fēng)險。如果審計報告對審計的時間和空間范圍表述不清，也有可能使審計報告的使用者產(chǎn)生誤解，形成風(fēng)險。此外，審計報告對有關(guān)關(guān)聯(lián)問題、或有事項等的表述以及對被審計單位財務(wù)狀況的影響的表述是否準(zhǔn)確、得當(dāng)，也有可能產(chǎn)生風(fēng)險。 [科]

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