完善高職院校內部控制制度，提高會計信息質量

摘要：內部控制與會計信息質量密切相關，加強內部控制對保證會計信息的質量起著重要作用，建立和完善內部控制制度是有效實施內部控制的保證。目前，高職院校經(jīng)濟業(yè)務呈現(xiàn)出資金量大，收支分類復雜等多元化的趨勢，探索一套行之有效的內控措施，才能更好地管理好高等教育資金，發(fā)揮其社會效益。同時，在經(jīng)濟活動中暴露出舞弊等問題也呈上升趨勢，經(jīng)濟犯罪案件時有發(fā)生，如何將內部控制的規(guī)范同高校的實際管理結合，建立一套適合高校管理的內部控制制度是高校亟需解決的問題。

關鍵詞：高職院校 內部控制制度 會計信息質量隨著高等教育規(guī)模的快速發(fā)展，我國高等教育已經(jīng)入大眾化階段，高校資金收入和支出呈現(xiàn)資金量急劇增加和分類多元化的特點，近幾年，高職院?？偸杖胫谐斦芸钔?，多渠道籌集的資金已占總收入的50%以上，高校在完成教育教學科研任務的同時，還開展校企合作，對外投資，校辦產(chǎn)業(yè)，租賃房屋設備等經(jīng)濟活動，資金使用已涵蓋基本建設，教學科研，物資采購，生產(chǎn)經(jīng)營，后勤保障，物業(yè)管理等各個方面，資金運作的規(guī)模越來越大，新的《企業(yè)內部控制規(guī)范》已經(jīng)公布，結合內部控制規(guī)范，對高校的內部控制一下研討。

一、內部控制的概念

內部控制是指一個單位的各級管理層，為了保護其經(jīng)濟資源的安全、完整，確保經(jīng)濟和會計信息的正確可靠，協(xié)調經(jīng)濟行為，控制經(jīng)濟活動，利用單位內部分工而產(chǎn)生的相互制約，相互聯(lián)系的關系，形成一系列具有控制職能的方法、措施、程序，并予以規(guī)范化，系統(tǒng)化，使之成為一個嚴密的、較為完整的體系。內部控制的基本結構主要包括以下三個方面：

（一）、控制環(huán)境

即指對建立或實施某項政策發(fā)生影響的各種因素，主要反映單位管理者和其他人員對控制的態(tài)度、認識和行動。具體包括：管理者的思想和經(jīng)營作風；單位組織結構；管理者的職能及對這些職能的制約；確定職權和責任的方法；管理者監(jiān)控和檢查工作時所用的控制方法；人事工作方針及實施措施；影響本單位業(yè)務的各種外部關系等。

（二）、會計系統(tǒng)

即指單位為了匯總、分析、分類、記錄、報告單位的業(yè)務活動，并保持對相關資產(chǎn)與負債的受托責任而建立的方法和程序。有效的會計系統(tǒng)應當能做到：確認并記錄所有真實的經(jīng)濟業(yè)務；及時并充分詳細地描述經(jīng)濟業(yè)務的價值，以便在財務會計報告中記錄其適當?shù)呢泿艃r值；確定經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生的期間，以便將經(jīng)濟業(yè)務記錄在適當?shù)臅嬈陂g；在財務會計報告中適當?shù)乇磉_經(jīng)濟業(yè)務和披露相關事項。

（三）、控制程序

即指管理者所制定的方針和程序，用以保證達到一定的目的。它包括下列內容：經(jīng)濟業(yè)務和經(jīng)濟活動批準權；明確有關人員的職責分工，并有效防止舞弊；憑證和賬單的設置和使用，應保證業(yè)務和活動得到正確的記載；財產(chǎn)及其記錄的接觸使用要有保護措施；對已登記的業(yè)務及其計價要進行復核等。

二、高校內部控制存在的問題

（一）沒有建立全員參與內部控制的制度。我國高校對內部控制理解還是停留在內部會計控制的層面上，這使得內控是財務部門的事，內控的目標和重點是財會部門的崗位、個人和事項，其他部門受內控制度的約束較弱，涉到的業(yè)務和事項較少，高校教職工代表大會職能模糊，教職工參與度較差。

（二）法人治理機構不完善導致內部控制措施執(zhí)行不到位。高校沒有建立起完備的涵蓋教學、科研、財務、資產(chǎn)、投資等部門的決策、執(zhí)行和監(jiān)督的內控機制和體制，難以形成從校長到基層單位的責任制，也難以適應高校經(jīng)濟業(yè)務復雜化，資金籌集多元化的客觀要求，管理中存在明顯的內部人控制現(xiàn)象，一人多崗，一人包攬業(yè)務全部過程的現(xiàn)象比較普遍，崗位職責分工不明，缺乏有效制衡機制，

（三）內部審計未能有效發(fā)揮監(jiān)督職能。相當多的學校領導對內部審計重視不夠，高校內部審計機構不健全，甚至有的學校不設立內部審計機構或實際上與財務部門合署辦公，內部審計部門形同虛設，業(yè)務缺乏獨立性，導致內部審計工作很難開展。

三、完善高校內部控制，提高會計信息質量

（一）完善高校內部控制治理結構。內部控制的效果與高校治理結構是密不可分的，高校的治理結構是保證內部控制制度有效發(fā)揮、保證內部控制有效進行的基礎。

（1）我國高校管理實行黨委領導下的校長負責制，按照職責分工明確黨委的職責和校長的職權，探索設置總會計師崗位，加強權力的制約和監(jiān)督，將規(guī)劃、決策、執(zhí)行、監(jiān)督工作崗位和職能分離，將計劃、采購、驗收、結算業(yè)務相分離，保證內部控制有效進行，從而確保會計保息質量。

（2）充分發(fā)揮紀委監(jiān)督的作用。高校的財務報告要經(jīng)過校黨委會的批準，校長及各職能部門貫徹落實，紀委及內審部門負責監(jiān)督，就能在程序上抵制與防范管理部門操縱財務報告、防止和減少管理部門的舞弊發(fā)生，從而保證會計信息質量。

（二）加強教職員工培訓工作，提高人員素質。高校必須建立統(tǒng)一的人力資源政策，實行科學的聘用、考評、晉升、培訓、輪崗等人事管理制度，確保學校員工具有良好地職業(yè)素質和專業(yè)勝任能力，加強資產(chǎn)、物資、采購、保管、基建、維修、財務等關鍵崗位人員的職業(yè)道德教育和業(yè)務培訓，厲行節(jié)約，實事求是，公正廉潔，客觀真實地反映經(jīng)濟業(yè)務活動。

（三）形成全體員參與的內部控制氛圍。高校教職工是學校的主人，有權利知悉學校的業(yè)務內部控制，充分提高高校員工在內部控制的參與度，提高業(yè)務和事項的透明度，樹立其內部控制觀念，自覺參與內部控制，才能防止包括財務報告舞弊在內的舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。因此，加強對內部控制制度的宣傳和引導，提高他們參與內部控制的意識。

（四）強化內部審計。在我國，內部審計的主要目標除了核查高校會計賬目外，還包括對內部控制制度執(zhí)行情況進行檢查，監(jiān)督單位內部各項規(guī)定的落實和執(zhí)行情況，發(fā)現(xiàn)存在的問題及時反饋，為改進單位內部控制提供建設性意見。發(fā)揮內部審計的作用，將業(yè)務事項監(jiān)督貫穿全過程，將內審活動前置，變事后審計變?yōu)槭虑皬秃?，事中監(jiān)督和事后評價，并保持審計工作的獨立性，內審工作應以財務監(jiān)督為中心，從財務管理環(huán)節(jié)來發(fā)現(xiàn)問題、提出問題、解決問題，同時，參與學校的非財務事項監(jiān)督。

（五）制定適合高校管理實際的內部控制制度

高校應根據(jù)《內部會計控制規(guī)范》，結合自身情況，制定并公布高校的內部控制制度，應從以下方面入手：

1.建立全面預算控制制度。是高校對一定會計期間教學、科研、經(jīng)營活動等作出的預算安排。高校通過全面預算管理，高校應加強全面預算工作的組織領導，明確預算管理體制和預算執(zhí)行單位的職責權限，授權批準程序和工作協(xié)調機制，預算的審批權最終由校黨委會研究決定。全面預算分預算編制、預算執(zhí)行和預算考核三個環(huán)節(jié)，學校預算管理委員會應當按照學校的各項收入情況，綜合考慮學校發(fā)展和業(yè)務活動開展情況，編制全年預算，報校黨委會批準后執(zhí)行；學校應加強預算的執(zhí)行管理，將預算指標分解到各預算單位，落實責任制，同時要加強與各預算單位的溝通，定期對預算執(zhí)行情況進行分析，對預算執(zhí)行過程中出現(xiàn)的問題提出改進措施；高校應當定期對各預算單位的預算執(zhí)行情況進行考核，確認各預算單位的預算完成情況。

2.完善資產(chǎn)管理控制制度。高校應建立和完善物資采購，驗收、入庫、保管、審批使用等環(huán)節(jié)的管理制度，執(zhí)行政府集中采購制度，加強對關鍵設備運行監(jiān)控，保養(yǎng)維護，消除安全隱患，定期對資產(chǎn)進行盤點清查，盤點清查結果形成書面報告，對出現(xiàn)的盤盈、盤虧、毀損、閑置的資產(chǎn)，查明原因，按規(guī)定程序和權限審批后處置，高校出售、出讓、轉讓、變賣等形式處置國有資產(chǎn)，應當嚴格履行審批手續(xù)符合國有資產(chǎn)處置的相關規(guī)定，處置取得的收入，實行“收支兩條線”管理，上繳財政專戶。

3.加強貨幣資金控制管理。貨幣資金是資產(chǎn)中流動性最強的，為保證學校貨幣資金的安全完整，保障預算任務的完成，高校應加強對資金的會計系統(tǒng)控制。首先規(guī)范資金的收支程序和審批權限，嚴格執(zhí)行回避制度，實行崗位分工，不相容職務分離，相互制約的財務運行體制。其次，按照預算要求，組織協(xié)調資金，嚴禁資金體外循環(huán)，認真組織收入，加強對學費、資產(chǎn)處置、租金、培訓、經(jīng)營活動等收入的管理，按照政府非稅收入的管理和國庫集中支付制度要求，實行“收支兩條線”管理。再次，形成對資金定期盤點和報告制度，要定期核對銀行帳戶與資金結余情況，根據(jù)盤點情況，形成會計報告資料。

4.加強基本建設和維修項目的控制。 隨著高校招生規(guī)模的不斷擴大，許多高校建設新校區(qū)，場館、設備等基礎設施建設的投資大幅增長。在項目建設中，容易產(chǎn)生貪污、腐敗等經(jīng)濟問題，因此，加強高?；üこ添椖績炔繒嬁刂朴葹橹匾?。高校應加強基本建設和維修項目在立項、預算、招標、建設施工、工程監(jiān)理、竣工驗收、竣工決算、資金結算、資產(chǎn)移交等環(huán)節(jié)的控制，確保工程進度和質量，工程竣工決算后要及時組織決算跟蹤審計，對項目做出評價。

5.發(fā)揮信息化建設在內部控制中作用。高校應根據(jù)內控的要求，結合管理實際，對內部控制信息化建設進行整體規(guī)劃，組織信息系統(tǒng)的研發(fā)，優(yōu)化內部業(yè)務流程，防范內部控制風險，提高工作效率，全面提升信息化管理水平，實現(xiàn)會計工作電算化，提高會計信息質量。

（六）利用外部監(jiān)督的約束力。利用政府審計，資產(chǎn)、財政專項檢查等活動對高校工作提出的規(guī)范改進糾正的意見和建議，梳理、規(guī)范、完善內部控制制度。

總之，高校內部控制完善與否、執(zhí)行到位與否關系到高校會計信息的質量。提高會計信息質量又以財務控制為核心。會計信息質量提高了，給領導層提供正確的決策信息，才有利于其正確決策，高校才能規(guī)避風險、健康地發(fā)展，創(chuàng)造更大的社會效益。（作者單位：東營職業(yè)學院）

參考文獻：

[1]司金貴 《山東省教育財務管理研究》 山東 山東大學出版社 2008年7月 113-116

[2]中華人民共和國財政部等制定 《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》 北京 中國財政經(jīng)濟出版社 2008年6月 118-120