淺析營業(yè)稅改征增值稅對動漫企業(yè)的影響

摘要：筆者以江蘇卡龍動畫影視傳媒股份有限公司為例，認(rèn)真就營業(yè)稅改征增值稅的重要意義以及優(yōu)劣勢進(jìn)行深入分析，進(jìn)一步闡述對該公司所帶來的收入、稅負(fù)及定價(jià)等方面的影響。

關(guān)鍵詞：營改增；動漫企業(yè)；影響；分析2012年以來，江蘇省推行營改增政策營業(yè)稅改征增值稅后，對很多行業(yè)及企業(yè)產(chǎn)生了重大而深遠(yuǎn)的影響，特別是在結(jié)構(gòu)減稅及效果方面，表現(xiàn)更為明顯。筆者從江蘇卡龍動畫影視傳媒股份有限公司的角度出發(fā)，在深入分析營業(yè)稅改征增值稅的重要意義及優(yōu)劣勢的基礎(chǔ)上，并對江蘇卡龍動畫影視傳媒股份有限公司在收入、稅負(fù)以及定價(jià)等方面所產(chǎn)生的影響提出一些粗淺的認(rèn)識和看法。

1.江蘇卡龍動畫影視傳媒股份有限公司的基本概況

2005年4月，江蘇卡龍動畫影視傳媒股份有限公司注冊成立了。注冊資本3500萬元，職工近300人。目前，其成為了首批被國家廣播電影電視總局授予“國家動畫產(chǎn)業(yè)基地”稱號的動畫企業(yè)之一，并獲國家首批認(rèn)證的百家動漫企業(yè)、首批國家認(rèn)證的重點(diǎn)動漫作品企業(yè)和首批國家重點(diǎn)動漫企業(yè)之一。該公司由常州廣播電視臺等投資，為常州市創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)基地的龍頭企業(yè)之一。公司具有較為完整的生產(chǎn)、創(chuàng)意、市場團(tuán)隊(duì)以及全過程生產(chǎn)、設(shè)計(jì)二維、三維、二維無紙動畫片和3D 動畫等能力，在生產(chǎn)規(guī)模、人員素質(zhì)以及軟件制作等方面，都處于全國的領(lǐng)先水平。

從2011年10月至2012年9月，公司涉及營改增范圍的主營業(yè)務(wù)收入3900萬元，其中享受動漫業(yè)稅收優(yōu)惠政策收入2176萬元，營業(yè)稅率3%，上交營業(yè)稅65萬元；未享受動漫優(yōu)惠政策收入1724萬元，營業(yè)稅率5%，上交營業(yè)稅86萬元，兩項(xiàng)共計(jì)151萬元。公司現(xiàn)已完成了股份制改造，并被江蘇省文化體制改革領(lǐng)導(dǎo)小組列為全省21家文化類、擬上市企業(yè)名單和常州市上市后備企業(yè)。當(dāng)前，公司正嚴(yán)格按照現(xiàn)代企業(yè)制度的基本要求，著力對公司的整體發(fā)展、業(yè)務(wù)前景等進(jìn)行設(shè)計(jì)與規(guī)劃，爭取早日成功上市。

2.營業(yè)稅改征增值稅的優(yōu)勢分析

營業(yè)稅雖然具有很多的優(yōu)勢，但也存在者很多問題及不足，主要表現(xiàn)在重復(fù)計(jì)稅征稅、征收流程復(fù)雜和制約企業(yè)發(fā)展等方面，必須引起我們的足夠重視。進(jìn)入二十世紀(jì)以來，增值稅被人們積極利用于財(cái)稅領(lǐng)域，并發(fā)揮了最為重要的意義和作用。而營業(yè)稅改征增值稅以后，具有很多潛在的優(yōu)勢，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

2.1發(fā)揮稅收作用

所謂稅收的作用，就是指政府稅收部門在征稅過程中，應(yīng)當(dāng)盡量避免給市場機(jī)制及其運(yùn)行所帶來的不利影響。對于增值稅，其本身就是以企業(yè)的增值數(shù)額為主要的計(jì)稅征稅依據(jù)。從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度來看，增值額就是企業(yè)生產(chǎn)新創(chuàng)造的價(jià)值，但并不包括企業(yè)所消耗的生產(chǎn)資料等。因此，不管企業(yè)生產(chǎn)的商品流通了幾回，以及何種生產(chǎn)經(jīng)營的組織、方式等，通常都沒有重復(fù)計(jì)稅征稅的現(xiàn)象。這樣一來，就必然使得了市場在資源的配置等方面發(fā)揮了極為重要的基礎(chǔ)性作用，并不受稅收稅負(fù)的影響。

2.2調(diào)節(jié)稅負(fù)彈性

根據(jù)西方的稅收理論，所謂稅負(fù)彈性，就是指稅收的收入、稅負(fù)等發(fā)生的變化程度，以及同經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展水平的比重。在調(diào)節(jié)稅負(fù)方面，增值稅發(fā)揮著比較明顯的作用。這是因?yàn)椋愗?fù)彈性主要體現(xiàn)了稅收所產(chǎn)生的收入、規(guī)模同人民經(jīng)濟(jì)的收入、規(guī)模之間，存在一個(gè)相對穩(wěn)定的比重關(guān)系。在我國，由于區(qū)域之間發(fā)展的不夠平衡，必然要求稅收稅負(fù)具有充分的彈性。比如，在經(jīng)濟(jì)過熱時(shí)期，適當(dāng)增加財(cái)政投入，盡量減少人們的支配及收入，達(dá)到調(diào)節(jié)投資過熱的目的。而在經(jīng)濟(jì)衰退時(shí)期，則需要進(jìn)一步減少稅收稅負(fù)，適當(dāng)增加人們的支配及收入，達(dá)到刺激消費(fèi)需求的目的。

2.3促進(jìn)企業(yè)發(fā)展

當(dāng)前，從世界范圍來看，已經(jīng)有170個(gè)以上的國家和地區(qū)紛紛推行了增值稅政策。積極推行增值稅政策，有利于使我國的稅收業(yè)務(wù)、征稅方式等日趨同國際接軌，進(jìn)而為充分引進(jìn)國外資本創(chuàng)造有利的環(huán)境與氛圍。與此同時(shí)，必須全面推行出口零稅率或者退稅等優(yōu)惠政策，不斷加大商品的出口力度，促進(jìn)對外經(jīng)濟(jì)的全面快速發(fā)展，盡力適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化的現(xiàn)實(shí)需要，逐步提高我國在世界范圍內(nèi)的影響及作用。雖然實(shí)施增值稅以后可以解決營業(yè)稅存在的困難及問題，但是，由于增值稅只扣除物化成本，而對人力資源、技術(shù)成本等投入較大的動漫企業(yè)等極為不利，這必將成為了動漫企業(yè)在營業(yè)稅改征增值稅以后所面臨的較大困難。

3.營業(yè)稅改征增值稅對動漫企業(yè)的影響分析

3.1對動漫企業(yè)收入的影響

同其他行業(yè)企業(yè)相比，動漫企業(yè)有著自身明顯的特征。一般情況下，動漫企業(yè)的收入注意包括經(jīng)營收入、動漫設(shè)計(jì)收入以及提供服務(wù)收入等方面。而在上述的收入中，經(jīng)營收入和設(shè)計(jì)收入必然成為了動漫企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務(wù)，也是動漫企業(yè)的主要收入的來源，同時(shí)也被納入了營業(yè)稅改征增值稅的內(nèi)容及范圍。由此可見，營業(yè)稅改征增值稅以后，對動漫企業(yè)的收入及利潤必然帶來了極為重大的影響。由于不同的動漫企業(yè)在類型、規(guī)模以及收入等方面存在很大的不同，因而其稅率稅負(fù)也跟著不盡相同。對動漫企業(yè)的收入進(jìn)行稅率稅負(fù)計(jì)算時(shí)，必須堅(jiān)持把不同的收入類型采取不同的稅率稅負(fù)，然后匯總起來形成了需要征收的增值稅。比如，若按江蘇卡龍動畫影視傳媒股份有限公司在2011年10月至2012年9月期間的收入測算，涉及營改增范圍的主營業(yè)務(wù)收入3900萬元，根據(jù)有關(guān)政策及規(guī)定，動漫企業(yè)可在2012年12月31日前選擇簡易計(jì)稅方式，若選擇3%簡易征收率繳納，需繳納增值稅117萬元，與營改增之前比較，減輕稅負(fù)34萬元。目前，我國的稅收政策已經(jīng)發(fā)生了變化，必然對動漫企業(yè)及其經(jīng)營市場、價(jià)格等帶來深遠(yuǎn)的影響，且較為明顯，必然影響到了動漫企業(yè)的總體收入和盈利水平。

3.2對企業(yè)稅負(fù)的影響

當(dāng)前，從江蘇省的實(shí)施情況來看，實(shí)行營業(yè)稅改征增值稅政策以后，其總體運(yùn)行較為平穩(wěn)，其積極成效和影響作用已經(jīng)初步凸顯出來。實(shí)施營改增以后，很多行業(yè)企業(yè)，如動漫企業(yè)等在稅率稅負(fù)方面，總體有逐步減輕的發(fā)展態(tài)勢，必然更加有力地推動了動漫產(chǎn)業(yè)的持續(xù)快速發(fā)展。但是，我們必須清醒地認(rèn)識到，不同的行業(yè)、不同的企業(yè)，在稅率稅負(fù)的減輕方面，也必然存在不盡相同的現(xiàn)象。在營改增中，對于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)而言，其增值稅率為6%，但往往由于增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，必然導(dǎo)致現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的稅率稅負(fù)不僅沒有上升，反而會有不同程度的下降。不過，不能排除仍少部分的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)在稅率稅負(fù)上有所上升。一般而言，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)都是依靠科技、知識、信息等來進(jìn)行價(jià)值創(chuàng)造的，且增值的數(shù)額較大、銷項(xiàng)稅數(shù)額也較多。此外，由于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)并沒有大量的原材料采購等，因而其進(jìn)項(xiàng)稅數(shù)額是可以進(jìn)行抵扣的。但是，如果是屬人力資源成本較高行業(yè)（如動漫企業(yè)等）的話，那么員工的薪金、福利等，都是直接計(jì)入了企業(yè)的成本投入，無法獲得增值稅在進(jìn)項(xiàng)稅數(shù)額方面的抵扣，那么其增值稅的稅率稅負(fù)會有所上升。

3.3對動漫企業(yè)定價(jià)的影響

動漫企業(yè)的定價(jià)策略，就是指動漫企業(yè)在綜合分析及考慮影響自身定價(jià)的內(nèi)部、外部因素的前提下，為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)定價(jià)的預(yù)期目標(biāo)所采取的價(jià)格措施之一。在市場經(jīng)濟(jì)體制下，價(jià)格是最為靈活的因素，但同時(shí)也是最難確定的因素?？梢姡瑑r(jià)格已經(jīng)成為了影響動漫企業(yè)市場經(jīng)營成敗最為重要的影響因素之一。因此，動漫企業(yè)在定價(jià)方面，不僅要對成本進(jìn)行核算、分析，而且還需根據(jù)市場需求、消費(fèi)水平以及稅收政策等變化因素做出判斷和選擇。比如，若江蘇卡龍動畫影視傳媒股份有限公司選擇稅率6%繳納，增值稅進(jìn)項(xiàng)全額抵扣（因公司2012年購買設(shè)備545萬元，存貨80萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額106萬元），增值稅銷項(xiàng)稅234萬元，則繳納增值稅128萬元，減輕稅負(fù)23萬元。但因固定資產(chǎn)購買并不是每年進(jìn)行的，2013年公司不再購買，動漫行業(yè)的特點(diǎn)就是以人力成本為主，因而進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣會比較少，僅有存貨、辦公費(fèi)全年預(yù)計(jì)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅20萬元左右。若2013年收入按3900萬元測算，那么按照6%測算，公司需要繳納增值稅 214萬元，遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于原繳納的營業(yè)稅63萬元，稅負(fù)明顯增加。

結(jié)束語

總之，營業(yè)稅改征增值稅對發(fā)展動漫企業(yè)的積極作用是不容置疑的，但是從短期內(nèi)來看，可能會增加動漫企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，相對也增加了動漫企業(yè)的投資壓力。對此，動漫企業(yè)必須要通過超稅率稅負(fù)的財(cái)政補(bǔ)助、進(jìn)項(xiàng)稅數(shù)額抵扣等有效措施，逐步減輕動漫企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)和投資壓力，充分發(fā)揮增值稅的重要作用。（作者單位：常州廣播電視臺）

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