新企業(yè)所得稅納稅籌劃的思路探討

摘要：鑒于新的企業(yè)所得稅的頒布，不僅影響了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為和戰(zhàn)略的調(diào)整，同時(shí)也為企業(yè)進(jìn)行納稅籌措提供了新的思路。本文筆者從新企業(yè)所得稅納稅籌劃的基本概念著手，結(jié)合新企業(yè)所得稅對(duì)電力施工企業(yè)的影響，對(duì)電力施工企業(yè)的納稅籌劃思路進(jìn)行了探討，目的是為電力施工企業(yè)的納稅籌劃提供借鑒和指導(dǎo)，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)電力施工企業(yè)在稅收方面的有效管理，實(shí)現(xiàn)電力施工企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：新企業(yè)所得稅；納稅籌劃；影響；思路我國(guó)頒布的企業(yè)所得稅實(shí)施條例是對(duì)企業(yè)所得稅的原則規(guī)定的細(xì)化，新稅法具有很強(qiáng)的可操作性和可行性，并且對(duì)原先的稅法進(jìn)行了很大程度的修改，主要表現(xiàn)在納稅主體、征稅對(duì)象、稅收的優(yōu)惠和征管等方面進(jìn)行了革新。這就需要各個(gè)企業(yè)把握好新稅法的精神，探索納稅籌劃的新思路，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)稅收的合理管理。

一、新企業(yè)所得稅納稅籌劃的基本概述

納稅籌劃指的是納稅人在法律許可的范圍內(nèi)，以政府的稅收政策為指導(dǎo)，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的管理，提前對(duì)稅收的方案進(jìn)行優(yōu)化和選擇，進(jìn)而減輕稅收的負(fù)擔(dān)，獲得稅收的利益，這是一種合法的行為。由于所得稅是直接的稅種，納稅人具有獨(dú)立承擔(dān)的能力，所以所得稅的納稅籌措對(duì)企業(yè)的發(fā)展具有十分重要的意義。

納稅籌措作為一種經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，是對(duì)稅收方案的提前優(yōu)化和選擇，能夠?yàn)槠髽I(yè)的發(fā)展創(chuàng)造良好的環(huán)境。在企業(yè)發(fā)展中，所得稅僅次于增值稅，其納稅籌劃在企業(yè)中占據(jù)著重要的地位，發(fā)揮著重要作用。企業(yè)的納稅行為對(duì)企業(yè)和國(guó)家都會(huì)產(chǎn)生一定的影響，在遵守法律的前提下，提高經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的最優(yōu)化是企業(yè)的追求目標(biāo)。納稅籌劃是指企業(yè)在遵守國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)的前提下進(jìn)行的一種理財(cái)行為，通過(guò)對(duì)企業(yè)的籌資和投資進(jìn)行事先的籌劃，獲得最小的稅務(wù)，達(dá)到最大限度的節(jié)稅。其中企業(yè)所得稅的籌劃是企業(yè)稅收籌劃的重要組成部分，對(duì)所得稅的籌劃對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)有著積極的促進(jìn)作用，更有利于提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。

二、新企業(yè)所得稅納稅籌劃對(duì)電力施工企業(yè)的影響

新企業(yè)所得稅納稅籌劃對(duì)各個(gè)企業(yè)產(chǎn)生了不同程度的影響，本文從對(duì)電力施工企業(yè)的影響加以分析

（一）納稅人的變化對(duì)電力施工企業(yè)產(chǎn)生影響

舊的稅法中的納稅人是具有獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算能力的單位，背離了法人作為基本納稅人的原則，缺少了對(duì)自負(fù)盈虧和有限責(zé)任的要求。新的稅法規(guī)定法人組織為納稅人，由法人匯總納稅。這一做法方便了稅收的管理，電力施工企業(yè)通過(guò)實(shí)行匯總納稅，經(jīng)過(guò)總公司和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的審批后實(shí)施，這樣可以直接將不具備法人資格的分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行匯總計(jì)算所得稅，很大程度上減輕了年度稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)了分支機(jī)構(gòu)間彌補(bǔ)虧損。

（二）稅率變化對(duì)電力施工企業(yè)產(chǎn)生影響

舊稅法對(duì)稅率的規(guī)定造成了內(nèi)外資企業(yè)的稅率存在很大的差異，造成稅負(fù)差距較大。而新稅法的實(shí)施統(tǒng)一了所得稅的稅率，同時(shí)對(duì)小型微利企業(yè)和國(guó)家的高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行稅收的扶持，減少了內(nèi)外資企業(yè)的稅負(fù)，為企業(yè)的公平競(jìng)爭(zhēng)創(chuàng)造了有利的條件。對(duì)電力施工企業(yè)而言，新稅法減輕了稅負(fù)。

（三）稅前扣除成本項(xiàng)目變化對(duì)電力施工企業(yè)的影響

新稅法對(duì)合理的工資在稅前扣除做出了明確的規(guī)定，對(duì)于合理的判定主要是對(duì)員工的服務(wù)以及酬勞數(shù)量是否合理，只要是合理的可以在稅前進(jìn)行扣除，很大程度上減輕了企業(yè)的稅負(fù)。其次，新稅法對(duì)職工教育經(jīng)費(fèi)的扣除比例增加，減輕了企業(yè)培訓(xùn)人員的支出，減輕了稅負(fù)。

三、新企業(yè)所得稅納稅籌劃的思路

鑒于新稅法與原先稅法的巨大差異，各個(gè)企業(yè)需要采取合理的應(yīng)對(duì)措施，探索所得稅納稅籌劃的新思路。

（一）樹(shù)立合法的納稅籌劃觀念

電力施工企業(yè)要想在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中取勝，必須樹(shù)立合理的納稅籌劃觀念，以合法的方式安排經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，掌握各個(gè)環(huán)節(jié)的稅法規(guī)定，防止出現(xiàn)不當(dāng)避稅的現(xiàn)象。要從整體利益著手，針對(duì)企業(yè)的自身發(fā)展實(shí)際提出納稅籌劃的方案，具體問(wèn)題具體分析，以最小的代價(jià)贏得最大的利益，不僅僅關(guān)注減輕當(dāng)前的稅負(fù)，而是要從企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展著眼，同時(shí)樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，樹(shù)立依法納稅的觀念。

（二）加強(qiáng)對(duì)納稅政策的關(guān)注

電力施工企業(yè)經(jīng)常關(guān)注國(guó)家稅收政策的變化，積極的了解國(guó)家對(duì)電建企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，并充分的利用這些優(yōu)惠政策，同時(shí)注意優(yōu)惠政策的時(shí)效性，加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系，明確國(guó)家相關(guān)稅收政策的變化，以便及時(shí)的調(diào)整工作。

（三）調(diào)整納稅人身份進(jìn)行納稅籌劃

目前，還有電力施工企業(yè)未采用匯總模式進(jìn)行統(tǒng)一納稅，針對(duì)新稅法中納稅人的變化，電力企業(yè)應(yīng)在各級(jí)設(shè)立的直屬分支機(jī)構(gòu)中，采取不具備法人資格的分公司模式，對(duì)所得稅進(jìn)行統(tǒng)一匯總，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)非法人機(jī)構(gòu)之間的彌補(bǔ)虧損，同時(shí)確保電力公司的納稅有法可依，避免稅務(wù)糾紛的出現(xiàn)。

（四）利用對(duì)固定資產(chǎn)的折舊政策進(jìn)行納稅籌劃

新的會(huì)計(jì)制度和稅法對(duì)固定資產(chǎn)的使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值未作具體要求，對(duì)其計(jì)算是按照固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式進(jìn)行的，因此企業(yè)可以根據(jù)自身的發(fā)展特點(diǎn)，在遵循國(guó)家法律政策的基礎(chǔ)上，靈活的對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊處理，選擇利于自己的折舊年限，進(jìn)而達(dá)到節(jié)稅的目的。一般來(lái)說(shuō)，在企業(yè)初期享受免稅優(yōu)惠時(shí)期，使折舊年限高于稅法的最低折舊年限，對(duì)折舊進(jìn)行遞延，最大限度的減輕稅負(fù)。

（五）正確運(yùn)用虧損彌補(bǔ)方法進(jìn)行納稅籌劃《企業(yè)所得稅法》規(guī)定：企業(yè)在納稅年度發(fā)生虧損的，可以向以后年度進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年限的所得進(jìn)行彌補(bǔ)，但是對(duì)結(jié)轉(zhuǎn)年限控制在五年以?xún)?nèi)。這樣企業(yè)可以充分的利用這一政策，進(jìn)行彌補(bǔ)虧損，以取得較好的節(jié)稅效果，但是要注意后期的運(yùn)營(yíng)情況，減少投資的風(fēng)險(xiǎn)性，進(jìn)行相對(duì)安全的投資，必須保證企業(yè)的所得稅在規(guī)定的年限內(nèi)必須全部彌補(bǔ)?？傊缕髽I(yè)所得稅納稅籌劃相對(duì)于原先的稅法發(fā)生了很大的變化，對(duì)企業(yè)產(chǎn)生了較大的影響，各個(gè)企業(yè)應(yīng)該順應(yīng)這一變化，采取積極有效的納稅籌劃，降低企業(yè)的稅負(fù)，促進(jìn)企業(yè)的健康長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。（作者單位：山西電建一公司）

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