后金融危機時代下我國企業(yè)內(nèi)部控制問題的探討

摘要：在經(jīng)濟動蕩的后金融危機時代，如何完善企業(yè)內(nèi)部控制，提高企業(yè)免疫危機的能力，是當今至關重要的問題。本文通過對我國企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題進行深入分析，提出了完善企業(yè)內(nèi)部控制的幾點建議。

關鍵詞：后金融危機；內(nèi)部控制；問題；對策一、引言

2008年美國的次貸危機引發(fā)了全球性的經(jīng)濟大衰退，時至今日，金融危機帶給全球的噩夢仍在持續(xù)，我國企業(yè)也未能幸免。2011年我國GDP增幅下滑至9.24%，且從今年國內(nèi)外的形勢來看，經(jīng)濟增速放緩已成必然。筆者以為，該現(xiàn)象的發(fā)生除了受國際大環(huán)境的影響外，還與我國企業(yè)內(nèi)部控制的欠缺有很大關系。在經(jīng)濟動蕩的后金融危機時代，如何完善企業(yè)內(nèi)部控制，提高企業(yè)免疫危機的能力，是當今至關重要的問題。

二、我國企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

當前，我國已發(fā)布了新的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，為建設具有我國特色且符合國際慣例的內(nèi)部控制規(guī)范體系奠定了良好的基礎。規(guī)范指出“內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的、旨在實現(xiàn)控制目標的過程。內(nèi)部控制的目標是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略?！痹谪斦康牧己靡龑?，許多企業(yè)通過學習培訓、強化監(jiān)督等，在一定程度上完善了自身的內(nèi)部控制制度。但從總體上來看，目前所取得的成績?nèi)耘c市場經(jīng)濟發(fā)展要求存在一定距離。具體表現(xiàn)為：

（一）缺乏有效的控制環(huán)境

良好的控制環(huán)境是企業(yè)實施有效內(nèi)部控制的基礎，并對制定戰(zhàn)略目標、識別風險有非常重要的影響。如果控制環(huán)境存在重大缺陷，則構建在其基礎上的內(nèi)部控制制度也很難實現(xiàn)目標。作為控制環(huán)境的一部分，公司治理機制對現(xiàn)代企業(yè)的運行和監(jiān)控發(fā)揮了關鍵作用，在后金融危機時代更是不可或缺。然而，我國現(xiàn)有的企業(yè)公司治理機制還不夠完善。我國雖然形式上已形成“三會四權”的分權制衡機制，但在實際中，上市公司的多數(shù)董事會仍“不懂事不獨立”，監(jiān)事會由于缺乏獨立性和積極性又存在明顯不足，導致財產(chǎn)所有者尤其是中小股東利益無法得到切實保護，企業(yè)資產(chǎn)大量流失，會計信息嚴重失真。

（二）缺乏對內(nèi)控的考核與監(jiān)督

很多企業(yè)認為內(nèi)部控制只是某一部分員工或是某一個部門的責任，并且認為設立了基本的內(nèi)部控制活動就完成了“任務”，卻忽視了對內(nèi)部控制的有效考核與監(jiān)督，這是我國企業(yè)內(nèi)部控制制度普遍存在的一大問題。一方面，有些控制制度盡管理論上設計得很好，但由于沒有人去考核或是沒有認真地去考核，而只是搞形式、走過場，其執(zhí)行效果往往很差，難以發(fā)揮出它應有的作用；另一方面，整個內(nèi)部控制的過程必須施以恰當?shù)谋O(jiān)督，并通過監(jiān)督活動在必要時對其加以修正。而有的企業(yè)在監(jiān)督時并沒有按照預先設定的目標進行，甚至對發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制問題不報告、不追究。這樣一來，內(nèi)部控制流于形式，發(fā)揮不了實質(zhì)的作用。

（三）缺乏有效的內(nèi)控信息披露機制

隨著金融危機的爆發(fā)，很多國家都認識到充分披露會計信息包括內(nèi)部控制信息的重要性。完善的信息披露制度是企業(yè)實現(xiàn)有效內(nèi)部控制的前提條件。由于內(nèi)控信息關系到上市公司的經(jīng)營狀況甚至是發(fā)展前景，內(nèi)部控制信息披露越來越得到重視。我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》要求企業(yè)出具內(nèi)部控制自我評價報告，并規(guī)定企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系自2011年1月1日起首先在境內(nèi)外同時上市的公司執(zhí)行。據(jù)統(tǒng)計，截至2010年底，我國境內(nèi)外同時上市的公司有六十七家。但在六十七份內(nèi)控評價報告中，除了一家公司作出了內(nèi)控無效的結論外，其余公司均認為自身內(nèi)部控制有效。這一點與發(fā)達國家相比差距甚大，我國的絕大多數(shù)企業(yè)在評價內(nèi)控時發(fā)現(xiàn)不了自身的問題，或是發(fā)現(xiàn)了問題卻不愿意暴露。不少公司的自我評價都在詳細“展示”其內(nèi)控要素和成果，而對于內(nèi)控的缺陷、未來的優(yōu)化措施等投資者真正關心和希望了解的信息卻少之又少，內(nèi)控評價報告及相關披露傳達的信息有效性有待提升。

三、完善我國企業(yè)內(nèi)部控制的建議

（一）加強企業(yè)文化建設并完善公司內(nèi)部治理機制

針對控制環(huán)境弱化的問題，公司應將企業(yè)文化建設作為加強內(nèi)部控制的基礎性工作之一。其次，企業(yè)的全體員工都必須努力提高自身的道德素質(zhì)和風險意識。此外，企業(yè)可以通過增加獨立董事的比例和優(yōu)化董事會的人員結構來解決董事會結構單一、成員缺乏獨立性和“內(nèi)部人控制”的問題。類似地，通過引入外部監(jiān)事制度并相應地增加監(jiān)事持股比例有助于增強監(jiān)事會的獨立性和積極性，實現(xiàn)有效的公司治理，從而創(chuàng)造良好的控制環(huán)境。

（二）加強控制考核與監(jiān)督

內(nèi)部控制是一個涵蓋企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營全方位的管理系統(tǒng)，絕不只是個別人員或部門的責任。因此內(nèi)部控制的有效設計和執(zhí)行也不只是內(nèi)控管理部門的工作，而是要充分發(fā)揮各相關業(yè)務部門的作用。這些部門盡管不一定能從專業(yè)的角度來設計并執(zhí)行控制，但可以從旁觀者的角度發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制在執(zhí)行過程中的問題和漏洞，并及時地反饋給內(nèi)控管理部門。更重要的是，要保證內(nèi)部控制的運行持續(xù)有效，定期的考核和適當?shù)谋O(jiān)督是必不可少的。企業(yè)可以實行問責機制，由管理層對內(nèi)部控制的有效性負最終責任，審計委員會作為“問”的主體，負責考核與監(jiān)督內(nèi)部控制。如果在考核中發(fā)現(xiàn)了內(nèi)部控制的某些薄弱環(huán)節(jié)或缺陷，必須要通過監(jiān)督活動加以修正，從而達到不斷改善內(nèi)部控制的目的。

（三）完善內(nèi)控信息披露機制雖然內(nèi)部控制的理論日趨完善，但在內(nèi)控信息的披露標準方面尤其是如何界定信息披露是否有效這一問題上，各國尚未達成統(tǒng)一。我國需要加快法律法規(guī)方面的制定和完善，統(tǒng)一內(nèi)控信息披露的內(nèi)容，并盡快出臺行業(yè)的操作指南和內(nèi)控缺陷認定的通行做法，從而降低企業(yè)的遵循成本和執(zhí)行難度。另外，企業(yè)也應充分利用考核與監(jiān)督的結果，結合自身實際情況，建立健全內(nèi)部控制評價工作的組織和方法體系，確保內(nèi)部控制在運行和評價過程中不斷完善。（作者單位：南昌大學經(jīng)濟與管理學院）

參考文獻

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