淺議資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備

摘要：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備施行后，對(duì)會(huì)計(jì)影響范圍越來(lái)越大，它的重要性應(yīng)讓會(huì)計(jì)人員充分重視，其可行性已經(jīng)經(jīng)過(guò)實(shí)踐證實(shí)，但也出現(xiàn)了利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備調(diào)節(jié)利潤(rùn)的情形。本文對(duì)減值準(zhǔn)備的重要性及可行性進(jìn)行了分析，討論了減值準(zhǔn)備在實(shí)際中的運(yùn)用和可能存在的問(wèn)題，并就如何發(fā)揮減值準(zhǔn)備的方法進(jìn)行了探索。

關(guān)鍵詞：減值準(zhǔn)備；重要性；運(yùn)用；問(wèn)題探索資產(chǎn)是企業(yè)擁有的某一特定會(huì)計(jì)時(shí)點(diǎn)上擁有或控制，包括貨幣資金及可轉(zhuǎn)化為貨幣資金的債權(quán)和其他權(quán)利，以及具有實(shí)體形態(tài)的資產(chǎn)，其本質(zhì)屬性是能給企業(yè)帶來(lái)預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益。企業(yè)資產(chǎn)的取得或維持是資金運(yùn)用的結(jié)果。企業(yè)資產(chǎn)未來(lái)創(chuàng)造的經(jīng)濟(jì)利益就是衡量資產(chǎn)的價(jià)值，價(jià)值低于賬面價(jià)值之差就存在資產(chǎn)減值。資產(chǎn)減值準(zhǔn)備就應(yīng)運(yùn)而生了。

一、資產(chǎn)減值的重要性及可行性

（一）資產(chǎn)減值在當(dāng)前的重要性

有的企業(yè)通過(guò)利用會(huì)計(jì)政策的缺陷來(lái)粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表，隱藏不良資產(chǎn)，虛增盈利。而隨著資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提范圍的擴(kuò)大，其具體的實(shí)際意義突出體現(xiàn)在如下幾個(gè)方面：

1、會(huì)計(jì)信息更為真實(shí)性和客觀性。真實(shí)客觀的資產(chǎn)總量可以反映出企業(yè)經(jīng)濟(jì)規(guī)模的大小、經(jīng)濟(jì)實(shí)力的強(qiáng)弱，利潤(rùn)則反映了企業(yè)經(jīng)營(yíng)能力的大小、管理水平的高低。改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)企業(yè)界在所謂做大做強(qiáng)，擠身世界前列的觀念驅(qū)使下，把資產(chǎn)的外延無(wú)限擴(kuò)大，忽略了“資產(chǎn)”這一概念的真正內(nèi)涵是能預(yù)期給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益，把垃圾資產(chǎn)也統(tǒng)計(jì)在內(nèi)，這既粉飾了會(huì)計(jì)報(bào)表，又給企業(yè)帶上了一項(xiàng)“資產(chǎn)規(guī)?！钡墓猸h(huán)。如何扭轉(zhuǎn)我國(guó)會(huì)計(jì)信息失真，使資產(chǎn)切實(shí)體現(xiàn)它的真實(shí)規(guī)模，是會(huì)計(jì)界的當(dāng)務(wù)之急。企業(yè)計(jì)提資產(chǎn)減值的范圍擴(kuò)大，并對(duì)資產(chǎn)減值做了更為詳細(xì)的規(guī)定，無(wú)疑是給那些有意擴(kuò)大資產(chǎn)價(jià)值的操作者們戴上了一緊箍咒。通過(guò)計(jì)提減值準(zhǔn)備。從而幫助內(nèi)外部的報(bào)表使用者做出更為準(zhǔn)確的各類決策，避免投資風(fēng)險(xiǎn)，凈華會(huì)計(jì)環(huán)境。

2、在一定程度上提高了會(huì)計(jì)信息的透明度和可比性。現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)須建立在信息充分披露的基礎(chǔ)之上，而信息披露的核心內(nèi)容便是會(huì)計(jì)信息。“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表”單獨(dú)披露減值準(zhǔn)備計(jì)提的年初余額、本期增加減少變動(dòng)金額、年末余額等欄目。并對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表附注的格式做出具體規(guī)定。提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的信息量，公開(kāi)了透明度，增強(qiáng)了閱讀者的信任度，也減少了會(huì)計(jì)信息的風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，它還規(guī)定要保持各項(xiàng)成本、費(fèi)用核算的內(nèi)容相同，更加增加了會(huì)計(jì)信息的可比性程度。

3、在一定程度上限制了會(huì)計(jì)信息的隨意性或可比性。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備增加了許多帶有具體明確的限制條款。為防止某些企業(yè)利用會(huì)計(jì)制度的多樣性與選擇性以及在計(jì)提時(shí)人為地調(diào)節(jié)利潤(rùn)，對(duì)于債權(quán)人與債務(wù)人相互勾結(jié)、趁機(jī)核銷(xiāo)資產(chǎn)而造成國(guó)有資產(chǎn)被不合理注銷(xiāo)等情況都作了嚴(yán)格的約束限制。所有這些規(guī)定，能促使企業(yè)既正確運(yùn)用國(guó)家給予的會(huì)計(jì)決策自主權(quán)，又要遵守會(huì)計(jì)罐的規(guī)定，真實(shí)、客觀、完整地反映企業(yè)的會(huì)計(jì)信息。

4、資產(chǎn)減值還彌補(bǔ)了歷史成本計(jì)量的缺陷。在會(huì)計(jì)上傳統(tǒng)使用歷史成本這一計(jì)量屬性，實(shí)踐證明其已不能滿足信息需求者的要求。對(duì)于固資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)來(lái)說(shuō)，當(dāng)某項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值低于其可收回價(jià)值時(shí)就將其差額的減項(xiàng)列示在資產(chǎn)負(fù)債表上。因此在資產(chǎn)負(fù)債上不僅能看到以歷史成本記錄的資產(chǎn)余額也能獲得以價(jià)值反映的資產(chǎn)余額。資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)正好能在以歷史成本計(jì)量的基礎(chǔ)上用價(jià)值計(jì)量屬性對(duì)之加以修正，以彌補(bǔ)歷史成本的缺陷，提高了會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。企業(yè)通過(guò)確認(rèn)資產(chǎn)減值，可以提高抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力，而且也使投資者對(duì)企業(yè)盈利能力更有信心。

（二）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的可行性

企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中存在著各種風(fēng)險(xiǎn)和不確定因素，所以會(huì)計(jì)制度要求企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則，即要求企業(yè)在面臨不確定因素的情況下做出職業(yè)判斷時(shí)，應(yīng)當(dāng)保持必要的謹(jǐn)慎，充分估計(jì)到各種風(fēng)險(xiǎn)和損失，不高估資產(chǎn)或收益，也不少計(jì)負(fù)債或費(fèi)用。企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或至少于每年年度終了，對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行全面檢查，并根據(jù)謹(jǐn)慎性原則的要求，合理地預(yù)計(jì)各項(xiàng)可能發(fā)生的損失，并對(duì)可能發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，作為資產(chǎn)的備抵科目，修正資產(chǎn)的賬面價(jià)值，客觀反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)濟(jì)成果。資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不僅是資產(chǎn)本身內(nèi)在的要求，也是時(shí)代對(duì)會(huì)計(jì)信息的要求，會(huì)計(jì)行業(yè)更好配合經(jīng)濟(jì)發(fā)展所研究出來(lái)處理資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理的方法。

二、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的實(shí)際運(yùn)用存在的問(wèn)題

由于各單位的資產(chǎn)使用情況、平時(shí)維護(hù)保養(yǎng)工作量、使用環(huán)境不同，就同一時(shí)間購(gòu)買(mǎi)的資產(chǎn)的變現(xiàn)價(jià)值截然不同，如何界定資產(chǎn)的最低可回收價(jià)值，需要本企業(yè)相關(guān)部門(mén)共同估定。各企業(yè)的情況千差萬(wàn)別，企業(yè)對(duì)待風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)強(qiáng)弱不同，減值準(zhǔn)備計(jì)提金額由各企業(yè)按制度規(guī)定的范圍內(nèi)計(jì)提，就同一資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備相差都較大，非本企業(yè)相關(guān)人員，很難判斷計(jì)提減值準(zhǔn)備的正確性。有些企業(yè)利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的專業(yè)判斷太強(qiáng)這個(gè)弱點(diǎn)，隨意調(diào)節(jié)利潤(rùn)，粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表。資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提直接計(jì)入當(dāng)期損益，增加當(dāng)期費(fèi)用，減少資產(chǎn)，減少當(dāng)期利潤(rùn)。如果少計(jì)或不計(jì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備就會(huì)減少當(dāng)期費(fèi)用，增加資產(chǎn)，從而虛增當(dāng)期利潤(rùn)。

三、探索充分發(fā)揮資產(chǎn)減值準(zhǔn)備重要性的方法

由于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的存在，企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的可信性大大提高，但資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在運(yùn)用中出現(xiàn)的的問(wèn)題應(yīng)該說(shuō)只是使企業(yè)潛在的問(wèn)題進(jìn)行了曝光，其實(shí)質(zhì)原因是多方面的。如何充分發(fā)揮資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的重要性，從現(xiàn)階段實(shí)際情況看，當(dāng)務(wù)之急是做好以下幾方面工作：

（一）完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度

會(huì)計(jì)控制不僅具有規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整，防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤及舞弊行為等作用，更重要的是對(duì)于提升現(xiàn)代企業(yè)管理水平，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)具有重要的作用。財(cái)政部在2001年6月頒布了《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》（以下簡(jiǎn)稱基本規(guī)范），基本規(guī)范的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)容主要包括：貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)、對(duì)外投資、工程項(xiàng)目、采購(gòu)與付款、籌資、銷(xiāo)售與收款、成本費(fèi)用、擔(dān)保等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)控制。規(guī)范除了對(duì)\"貨幣資金\"有細(xì)則規(guī)定外，對(duì)其他各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)控制僅就方法和檢查做了基本規(guī)定，使法律制度出現(xiàn)了真空段。

（二）提高會(huì)計(jì)人員自身職業(yè)道德，嚴(yán)格自律性管理

會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德是指會(huì)計(jì)人員在從事會(huì)計(jì)職業(yè)活動(dòng)中所遵循的會(huì)計(jì)職業(yè)行為規(guī)范。會(huì)計(jì)人員不僅要精通業(yè)務(wù)，勝任工作，更重要的是保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、可靠，對(duì)需要反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的判斷和表達(dá)，應(yīng)當(dāng)基于客觀的立場(chǎng)，以客觀事實(shí)為依據(jù)，實(shí)事求是，嚴(yán)格做到\"有所為有所不為\"。現(xiàn)實(shí)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，業(yè)務(wù)素質(zhì)、本位利益等諸多方面的原因使會(huì)計(jì)人員對(duì)外提供的會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真，可見(jiàn)加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)和自律性管理迫在眉睫。

（三）健全法律及規(guī)章制度

當(dāng)前，某些企業(yè)利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對(duì)企業(yè)相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)節(jié)，導(dǎo)致企業(yè)失去誠(chéng)信，會(huì)計(jì)公信力受到外界質(zhì)疑。其中主要原因之一即為我國(guó)相關(guān)法律法規(guī)不夠完善，企業(yè)規(guī)章制度不健全。因此，我國(guó)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)建立健全相關(guān)會(huì)計(jì)利用減值準(zhǔn)備等進(jìn)行會(huì)計(jì)造假的相關(guān)法律法規(guī)，防止企業(yè)利用法律漏洞，鉆法律空子。另外，企業(yè)自己也應(yīng)建立相關(guān)規(guī)章制度，禁止利用減值準(zhǔn)備等調(diào)節(jié)企業(yè)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)。一方面，應(yīng)明確利用會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)造假的相關(guān)參與人員、機(jī)構(gòu)的法律責(zé)任，明確對(duì)相關(guān)行為的處理處罰條款。必須做到有法可依，有法必依，從嚴(yán)規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)行為，對(duì)于會(huì)計(jì)造假等行為必須嚴(yán)格處理，才能保證企業(yè)誠(chéng)信經(jīng)營(yíng)，會(huì)計(jì)信息真實(shí)可信。

（四）加強(qiáng)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)減值方面的監(jiān)督與控制

一方面建立相應(yīng)的外部審計(jì)機(jī)制。針對(duì)目前一些企業(yè)利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備作為調(diào)節(jié)企業(yè)利潤(rùn)的手段，尤其是在上市公司中，利用資產(chǎn)減值問(wèn)題大做文章的屢見(jiàn)不鮮。加強(qiáng)對(duì)資產(chǎn)減值方面的監(jiān)督也成了當(dāng)前的重要問(wèn)題。因此通過(guò)建立相應(yīng)的審計(jì)準(zhǔn)則，通過(guò)各種制度來(lái)規(guī)范企業(yè)的行為，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整，防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤及舞敝行為。另一方面企業(yè)應(yīng)制定相應(yīng)的內(nèi)部控制制度。內(nèi)部控制作為管理的手段，首要功能是預(yù)防錯(cuò)誤，保護(hù)資產(chǎn)，以降低管理成本和社會(huì)成本。通過(guò)建立資產(chǎn)減值計(jì)提的內(nèi)部控制制度，例如制訂資產(chǎn)減值的審批流程、授權(quán)批準(zhǔn)控制等，對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)行為進(jìn)行控制和規(guī)定，以消除一些舞弊隱患。而且審計(jì)機(jī)構(gòu)通過(guò)對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制制度進(jìn)行審計(jì)，就可以了解企業(yè)在資產(chǎn)減值計(jì)提方面可能存在的問(wèn)題。

四、結(jié)論

資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在在保證財(cái)務(wù)狀況的真實(shí)性，利潤(rùn)的的可靠性起到的積極作用，但也出現(xiàn)了利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備調(diào)節(jié)利潤(rùn)的情形。應(yīng)完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，提高會(huì)計(jì)人員自身職業(yè)道德，嚴(yán)格自律性管理，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)減值方面的監(jiān)督與控制，不斷探索克服資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對(duì)會(huì)計(jì)信息的附表影響的方法，充分發(fā)揮減值準(zhǔn)備的重要作用。（作者單位：中鐵二局裝飾裝修工程有限公司）

參考文獻(xiàn)：

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