試論會(huì)計(jì)造假的防范與治理

摘要：本文先介紹了會(huì)計(jì)信息失真及造假相關(guān)的定義，并分析了會(huì)計(jì)信息造假主要表現(xiàn)形式，最后提供了防范措施，供廣大讀者參考與指導(dǎo)，使其文章具有借鑒性意義。

關(guān)鍵詞：造假；會(huì)計(jì)；治理；防范

隨著現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，會(huì)計(jì)資料也變的越來(lái)越復(fù)雜。在目前，有些企業(yè)的會(huì)計(jì)資料造假象越來(lái)越多，樣式也是層出不窮。有些企業(yè)利用自身的優(yōu)勢(shì)或條件，在會(huì)計(jì)資料上進(jìn)行造假，嚴(yán)重?fù)p害他人利益，影響社會(huì)經(jīng)濟(jì)。例如近年中國(guó)大陸出現(xiàn)的歐亞農(nóng)業(yè)、農(nóng)凱等會(huì)計(jì)造假案，英國(guó)出現(xiàn)的安然、施樂等會(huì)計(jì)造假案……在目前，會(huì)計(jì)造假行為在第個(gè)地方都有。因此我們應(yīng)正確對(duì)待這個(gè)問(wèn)題，防范和治理會(huì)計(jì)造假行為，建立和完善會(huì)計(jì)經(jīng)濟(jì)機(jī)制，減少會(huì)計(jì)造假案的發(fā)生。

1、會(huì)計(jì)信息失真及造假含義

1.1會(huì)計(jì)信息失真的定義

會(huì)計(jì)信息失真其實(shí)說(shuō)是企業(yè)的會(huì)計(jì)人員沒有按照規(guī)定來(lái)進(jìn)行會(huì)計(jì)資料的審核、記量、記錄、報(bào)告等。或者是會(huì)計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)不足、判斷失誤造成的，導(dǎo)致真實(shí)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與會(huì)計(jì)資料不相吻合，存在著出入，這種出入并非會(huì)計(jì)人員有意造成的。所以稱之為會(huì)計(jì)信息失真。

1.2會(huì)計(jì)信息的造假定義

會(huì)計(jì)信息的造假指的就是會(huì)計(jì)活動(dòng)中當(dāng)事人因某些利益的原因，如為博取股東信任，達(dá)到提高分紅數(shù)額，表示營(yíng)業(yè)或償債能力高強(qiáng)，減低甚至逃避納稅，刺激股票市價(jià)，或者是隱瞞營(yíng)業(yè)虧損，加大秘密公積以保持其穩(wěn)健性，或者是減少股東要求多分紅利，減低股票市價(jià)以便收回庫(kù)藏股票等等原因，在事先經(jīng)過(guò)周密安排，有意導(dǎo)致會(huì)計(jì)資料的虛假。這些種種就稱之為會(huì)計(jì)信息的造假。

2、會(huì)計(jì)信息造假主要表現(xiàn)

針對(duì)于會(huì)計(jì)信息的造假，主要的表現(xiàn)形式有以下幾種，如圖1所示：圖1會(huì)計(jì)信息造假表現(xiàn)形式圖

2.1非法設(shè)立賬簿。

在有些企業(yè)中，有私設(shè)“小金庫(kù)”的現(xiàn)象，也就是設(shè)置賬外賬，針對(duì)不同的使用對(duì)象，提供不同的會(huì)計(jì)資料。其目的為了掩蓋真實(shí)的財(cái)務(wù)資料，來(lái)達(dá)到偷逃稅的目的。

2.2編造虛假會(huì)計(jì)憑證。

編造虛假的會(huì)計(jì)憑證，其是通過(guò)編造虛無(wú)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，像一些銷售憑證、招待費(fèi)憑證、差旅費(fèi)等等?；蛟谠械慕?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)上，再進(jìn)行變?cè)斐傻?，從而造成?huì)計(jì)憑證的虛假。這些都是編造虛假會(huì)計(jì)憑證常用的手段。

2.3會(huì)計(jì)核算不真實(shí)，形成虛假報(bào)表。

對(duì)于核算不真實(shí)方面，其主要是為了控制利潤(rùn)。就會(huì)通過(guò)虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，或者是改變生產(chǎn)成本等，如果是集團(tuán)企業(yè)，他們就會(huì)通過(guò)下屬企業(yè)間來(lái)轉(zhuǎn)移成本，來(lái)達(dá)到調(diào)節(jié)利潤(rùn)的目的。針對(duì)核算不真實(shí)，還有另外一個(gè)因素，就是為了進(jìn)行違規(guī)的稅金核算。有些為了減少稅費(fèi)，就會(huì)對(duì)開增值稅專用發(fā)票或虛擬購(gòu)銷業(yè)務(wù)購(gòu)買增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的發(fā)票入賬，或者是偽造一些真實(shí)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容。或者是改變會(huì)計(jì)分錄等，來(lái)減少稅費(fèi)，偷逃所得稅等。

3、會(huì)計(jì)造假的防范措施

如今，會(huì)計(jì)資料的告假手段越來(lái)越高明，也變的越來(lái)越復(fù)雜。如果只是從原始憑證上來(lái)看：虛假的出庫(kù)單、虛假的入庫(kù)單、虛假的購(gòu)貨發(fā)票、虛假的成本計(jì)算單、虛假的保管賬等可以說(shuō)是五花八門。還有很多企業(yè)是使用假賬真算的方法，在一開始就是虛假的原始憑證上進(jìn)行核算。然后按照真實(shí)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)憑證來(lái)進(jìn)來(lái)操作。這些造假形為可以說(shuō)是防不勝防。但是，可以通過(guò)以下幾種方法來(lái)進(jìn)行治理：

3.1.加強(qiáng)會(huì)計(jì)、稅收及相關(guān)法規(guī)的學(xué)習(xí)宣傳。

針對(duì)于會(huì)計(jì)人員教育方面尤其要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德教育，建立內(nèi)部控制制度，從思想上、制度上杜絕會(huì)計(jì)報(bào)表造假行為的發(fā)生。

3.2.建立會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范體系。

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)的會(huì)計(jì)人員的觀念也在轉(zhuǎn)變，通過(guò)法律手段來(lái)維護(hù)和建立會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范體系，可以說(shuō)是職業(yè)發(fā)展到一定程度的結(jié)果，是一種道德的進(jìn)步。根據(jù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，我國(guó)擁有龐大的會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍，這支隊(duì)伍的定理不能僅靠憑著良心的職業(yè)道德，還要依賴健全的法規(guī)法制來(lái)約束，建立與我國(guó)當(dāng)前社會(huì)、經(jīng)濟(jì)和政治發(fā)展水平相適應(yīng)的會(huì)計(jì)職業(yè)道德準(zhǔn)則，對(duì)提高我國(guó)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德水平，增強(qiáng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中參與各方的會(huì)計(jì)信任等方面具有重要作用。

3.3加強(qiáng)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督

相關(guān)的財(cái)政部門應(yīng)根據(jù)國(guó)家的有些規(guī)定，做好如下幾點(diǎn)工作：

（1）、定期對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，在培訓(xùn)中，給會(huì)計(jì)人員灌輸造假的法律意識(shí)與業(yè)務(wù)的處理技能。

（2）、對(duì)于那些沒有盡責(zé)的會(huì)計(jì)人員，需吊銷他們的從業(yè)資格，讓其不能再?gòu)氖孪嚓P(guān)會(huì)計(jì)崗位工作。

（3）、對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)人員實(shí)行資格證書管理制度。業(yè)主聘用會(huì)計(jì)人員必須達(dá)到一定學(xué)歷、持有國(guó)家財(cái)政部門認(rèn)可的資格證書，否則懲罰業(yè)主。在大量大中專經(jīng)濟(jì)類畢業(yè)生找不到合適的就業(yè)崗位的情況下，此項(xiàng)工作實(shí)行起來(lái)并不困難，只要在醫(yī)療、養(yǎng)老等社會(huì)保險(xiǎn)方面規(guī)范企業(yè)，大中專畢業(yè)生是愿意到企業(yè)去工作的。

3.4健全法律規(guī)范體系，加大會(huì)計(jì)信息造假的懲處力度

（1）、對(duì)于會(huì)計(jì)造假的行為，加大處罰力度，盡量減少造假現(xiàn)象的發(fā)生。

（2）、制定會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的完善的法律法規(guī)。

（3）、提高執(zhí)法效果，權(quán)責(zé)分清，懲罰對(duì)象和標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)確。

（4）、增加對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行保護(hù)的機(jī)制和環(huán)境，擺脫受制于領(lǐng)導(dǎo)局面。

4、小結(jié)

總而言之，針對(duì)會(huì)計(jì)造假防現(xiàn)象，可以通加強(qiáng)會(huì)計(jì)、稅收及相關(guān)法規(guī)的學(xué)習(xí)宣傳、建立會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范體系、加強(qiáng)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督、健全法律規(guī)范體系，加大會(huì)計(jì)信息造假的懲處力度等方法來(lái)解決會(huì)計(jì)造假現(xiàn)象。但是，在目前，提高會(huì)計(jì)人員的法律意識(shí)，才是解決此現(xiàn)象的最好方法。（作者單位：云南開遠(yuǎn)一行電力有限責(zé)任公司）

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