論會(huì)計(jì)與稅務(wù)在企業(yè)收入確認(rèn)問(wèn)題上的差異

摘要：近年來(lái)，隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展以及經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)一步深化，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)規(guī)模的日益擴(kuò)大，種類不斷增加、內(nèi)容日趨復(fù)雜，使得會(huì)計(jì)與稅法準(zhǔn)則不斷發(fā)展與完善。在發(fā)展過(guò)程中，二者的差異呈現(xiàn)越來(lái)越大的趨勢(shì)，從而導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅收法規(guī)在企業(yè)收入確認(rèn)上的會(huì)計(jì)處理問(wèn)題逐漸引起人們的重視。收入作為會(huì)計(jì)核算科目中的重要科目，同時(shí)也是企業(yè)所得稅法確定計(jì)稅的重要依據(jù)。收入產(chǎn)生的利潤(rùn)同時(shí)反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果，是會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)；收入最終形成利潤(rùn)并反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果；而對(duì)所得稅法來(lái)說(shuō)，而所得稅法規(guī)定稅額的收取標(biāo)準(zhǔn)是以收入為計(jì)算依據(jù)的。鑒于此，本文試從企業(yè)收入的概念、企業(yè)收入確認(rèn)的條件、確認(rèn)的原則和確認(rèn)的范圍等方面對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅收法規(guī)在企業(yè)收入確認(rèn)問(wèn)題上的差異進(jìn)行探討。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；稅務(wù)會(huì)計(jì)；差異；收入確認(rèn)一、收入概念表述上的差異

由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不確定性，這使得會(huì)計(jì)信息必須適應(yīng)不確定性經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的企業(yè)決策，同時(shí)應(yīng)當(dāng)具有實(shí)時(shí)性、相關(guān)性、實(shí)用性，這也正體現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息對(duì)企業(yè)決策的有用性。根據(jù)會(huì)計(jì)信息對(duì)企業(yè)決策具有相關(guān)性、實(shí)時(shí)性、實(shí)用性的要求，我國(guó)現(xiàn)行的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在收入的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告方面，大多采用資產(chǎn)負(fù)債觀，這一方面的要求與國(guó)際上通用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本趨同。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)收入的概念規(guī)定，是指企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中通過(guò)各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)使得企業(yè)所有者權(quán)益增加的行為，而這些活動(dòng)主要包括日常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的銷售產(chǎn)品、向其他企業(yè)單位或個(gè)人提供勞務(wù)活動(dòng)以及通過(guò)出租、合同等方式讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等活動(dòng)，包括銷售企業(yè)產(chǎn)品而獲得的收入、通過(guò)勞務(wù)活動(dòng)而獲得的收入以及通過(guò)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的使用權(quán)而獲得的收入[3]。

為了準(zhǔn)確報(bào)稅和為方便稅務(wù)部門的管理，從而為其正確提供企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所產(chǎn)生的相關(guān)稅務(wù)信息，因此稅務(wù)部門對(duì)企業(yè)收入的確認(rèn)是依據(jù)現(xiàn)行所得稅法的規(guī)定，計(jì)算應(yīng)繳納的所得稅額。在納稅工作中，應(yīng)該做到公平、客觀，并且避免偷稅漏稅，這就需要在納稅活動(dòng)中堅(jiān)持稅收政策和計(jì)稅方法相互統(tǒng)一的原則。由于納稅的客觀性、公平性、準(zhǔn)確性等因素的約束，稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)以客觀的收入與費(fèi)用作為參考標(biāo)準(zhǔn)。通過(guò)以上分析，可以看出稅法對(duì)企業(yè)收入確認(rèn)的概念只是強(qiáng)調(diào)的“收益”這個(gè)概念，而沒有強(qiáng)調(diào)是不是企業(yè)的日常活動(dòng)而產(chǎn)生的收益，同時(shí)這一概念也沒有單獨(dú)區(qū)分企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所產(chǎn)生的收入和利得，因此，稅法對(duì)企業(yè)收入確認(rèn)是由會(huì)計(jì)上的企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中產(chǎn)生的收入與利得兩部分組成的?？梢钥闯銎髽I(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的收入與其涉及的資本資產(chǎn)的界定不準(zhǔn)確，以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的資本利得與其涉及的經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)界定混淆，從而導(dǎo)致現(xiàn)行的納稅制度過(guò)于繁瑣、復(fù)雜，以致于無(wú)法與現(xiàn)行經(jīng)濟(jì)環(huán)境下我國(guó)征納雙方的現(xiàn)狀。

二、企業(yè)收入確認(rèn)條件方面的不同

根據(jù)現(xiàn)行的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)如果實(shí)現(xiàn)收入確認(rèn)，必須要同時(shí)滿足以下幾個(gè)條件：（1）商品銷售活動(dòng)已完成，并且商品的所有權(quán)也已全部完成轉(zhuǎn)移，包括所有權(quán)上的存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)與商業(yè)報(bào)酬；（2）對(duì)于已完成所有權(quán)轉(zhuǎn)移到商品，企業(yè)既沒有對(duì)商品所有權(quán)進(jìn)行繼續(xù)保留，也沒有對(duì)其進(jìn)行繼續(xù)管理；（3）商品銷售收入能夠準(zhǔn)確的的進(jìn)行計(jì)量；（4）銷售活動(dòng)中所產(chǎn)成的經(jīng)濟(jì)利益已轉(zhuǎn)移到企業(yè)；（5）能夠準(zhǔn)確計(jì)量商品銷售過(guò)程中產(chǎn)生的各種成本。

在現(xiàn)行企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例中規(guī)定，企業(yè)收入確認(rèn)的實(shí)現(xiàn)，必須同時(shí)滿足以下：（1）商品銷售活動(dòng)已完成，并且商品的所有權(quán)也已全部完成轉(zhuǎn)移，這要求企業(yè)將所有權(quán)上的潛在風(fēng)險(xiǎn)與商業(yè)報(bào)酬全部轉(zhuǎn)移；（2）對(duì)于已完成所有權(quán)轉(zhuǎn)移到商品，企業(yè)既沒有對(duì)商品所有權(quán)進(jìn)行繼續(xù)控制，也沒有對(duì)其進(jìn)行繼續(xù)管理；（3）商品銷售收入能夠準(zhǔn)確的的進(jìn)行計(jì)量；（4）能夠準(zhǔn)確計(jì)量商品銷售過(guò)程中產(chǎn)生的各種成本。

三、收入確認(rèn)的原則不同

會(huì)計(jì)核算的主要目的是企業(yè)將真實(shí)、準(zhǔn)確、全面的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及財(cái)務(wù)狀況的變動(dòng)情況向管理者、投資者、貸款人、潛在的投資者進(jìn)行及時(shí)的反饋，從而為企業(yè)決策者更好的把握企業(yè)發(fā)展的動(dòng)向，為企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃做好財(cái)務(wù)支持。因此，在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中要要著重于客觀性的準(zhǔn)則，同時(shí)也要遵守謹(jǐn)慎性原則，此外要遵循實(shí)質(zhì)重于形式的原則，最后側(cè)重于收入實(shí)質(zhì)性的實(shí)現(xiàn)；而不僅僅是收入法律上的實(shí)現(xiàn)[4]。

稅法規(guī)定，納稅工作既要保證政稅收收入，也要保證政府經(jīng)濟(jì)職能以及社會(huì)職能的實(shí)現(xiàn)，而這一現(xiàn)象的原因在于，雖然企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中產(chǎn)生的收入與費(fèi)用做出了原則性的規(guī)定，但是在實(shí)際的工作中，企業(yè)會(huì)計(jì)人員對(duì)原則給予解釋，從而造成了稅法的不確定性，導(dǎo)致納稅企業(yè)或納稅人漏繳或少繳的現(xiàn)象，給納稅部門造成了麻煩，對(duì)稅收收入無(wú)法保證。二者在收入確認(rèn)原則方面的差異具體表述如下：

1、計(jì)量模式的差異。

公允價(jià)值在現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，是一個(gè)比較基礎(chǔ)，卻又十分重要的概念。通俗的說(shuō)，它就是一項(xiàng)資產(chǎn)在市場(chǎng)上公認(rèn)價(jià)值，所反映的是某項(xiàng)資產(chǎn)在某一時(shí)點(diǎn)上的公認(rèn)價(jià)值。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在實(shí)際工作中大多采取這公允價(jià)值原則，因?yàn)樗ＷC了財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性、實(shí)時(shí)性。然而稅務(wù)會(huì)計(jì)在實(shí)際工作堅(jiān)持歷史成本原則。歷史成本原則又稱實(shí)標(biāo)成本原則，是指企業(yè)的各種資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得或購(gòu)建時(shí)發(fā)生的實(shí)際成本進(jìn)行計(jì)價(jià)，并且即使物價(jià)發(fā)生變動(dòng)，一般也不進(jìn)行調(diào)整。這主要是因?yàn)槎惙ň哂袊?yán)肅性，可靠性，從而要求在納稅工作中必須采取歷史成本原則，致使在未來(lái)可能的涉稅訴訟中提供可靠證據(jù)。

2、收付原則的差異。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在收入和支出兩個(gè)方面，一般堅(jiān)持權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，即以收到現(xiàn)金的權(quán)利或支付現(xiàn)金的責(zé)任來(lái)確定權(quán)責(zé)的發(fā)生為標(biāo)志來(lái)確認(rèn)本期收入和費(fèi)用及債權(quán)和債務(wù)。而稅務(wù)會(huì)計(jì)則以權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制相結(jié)合作為收付原則，從而實(shí)現(xiàn)稅收的均衡與保全，避免漏稅、偷稅現(xiàn)象的發(fā)生，從而更好地管理稅征，提高稅征效率。

3、制度原則應(yīng)用上的差異。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在實(shí)際做賬中大多采取謹(jǐn)慎性原則，這主要是由于會(huì)計(jì)工作要保證企業(yè)財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性、及時(shí)性、全面性所致，從而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求財(cái)務(wù)人員在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中堅(jiān)持實(shí)質(zhì)重于形式的原則，從而更好地做好會(huì)計(jì)工作。而稅法在收入確認(rèn)方面，由于稅法對(duì)各種經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)的確認(rèn)與計(jì)量都有明確的法律依據(jù)，因此為了減少不確定性、混淆性、主觀性，稅務(wù)會(huì)計(jì)一般不遵守實(shí)質(zhì)重于形式的原則。

四、收入確認(rèn)的范圍不同

在實(shí)際工作中，稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由于規(guī)范的對(duì)象不同，從而致使所遵循規(guī)則也不同。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的目的在于規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，并且真實(shí)、準(zhǔn)確、全面的將企業(yè)財(cái)務(wù)信息提供給管理者、投資者、貸款人、潛在的投資者，從而更及時(shí)、全面的了解企業(yè)的動(dòng)態(tài)。稅法稅法對(duì)各種經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)的確認(rèn)與計(jì)量都有明確的法律依據(jù)，并且對(duì)征稅部門和納稅人做出了納稅規(guī)定，以保證政稅收收入和政府經(jīng)濟(jì)職能以及社會(huì)職能的實(shí)現(xiàn)，從而具有強(qiáng)制性和無(wú)償性的原則，這使得因此稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在收入確認(rèn)問(wèn)題上大相徑庭，存在差異。

新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)收入不僅包括銷售企業(yè)產(chǎn)品而獲得的收入、通過(guò)勞務(wù)活動(dòng)而獲得的收入以及通過(guò)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的使用權(quán)而獲得的收入及其他收入，并且準(zhǔn)則對(duì)其實(shí)現(xiàn)條件提做出了明確的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)[3]。然而稅務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)收入的確認(rèn)要復(fù)雜多，其范圍遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所規(guī)定的收入范圍，不僅包括會(huì)計(jì)收入，還包括除會(huì)計(jì)收入之外的價(jià)外費(fèi)用及視同銷售[1]?？傊?，隨著會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度的發(fā)展與完善，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)逐漸形成了穩(wěn)健、獨(dú)立的會(huì)計(jì)學(xué)科，為企業(yè)、政府、投資者及時(shí)反饋企業(yè)最新的財(cái)務(wù)狀況，為企業(yè)決策者規(guī)劃企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃提供基本依據(jù)，從而更好地促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展；與此同時(shí)，隨著我國(guó)稅法及稅收制度的發(fā)展與完善，稅務(wù)會(huì)計(jì)逐漸獨(dú)立于財(cái)務(wù)，有利于我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)體系的健全，從而更好地促進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)事業(yè)的發(fā)展。然而二者在實(shí)際工作中存在著各個(gè)方面的差異，也致使出現(xiàn)了很多急切解決的問(wèn)題，這需要會(huì)計(jì)人員與稅務(wù)工作者共同努力，求同存異，在保持自己獨(dú)立性的同時(shí)，要相互的進(jìn)行借鑒，更好地解決現(xiàn)實(shí)中的問(wèn)題，從而推動(dòng)我國(guó)會(huì)計(jì)理論向規(guī)范化、科學(xué)化、國(guó)際化、現(xiàn)代化發(fā)展。（作者單位：云南師范大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院）

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