試論企業(yè)會計監(jiān)管問題

摘要：隨著市場經(jīng)濟的建立和發(fā)展，企業(yè)會計監(jiān)管變得越來越重要。本文先對會計監(jiān)管工作的基本概況進行了較為詳細的闡述，然后認真分析了對會計監(jiān)管工作產(chǎn)生重要影響的三個因素，最后說明了當前會計監(jiān)管工作中存在的問題。

關鍵詞：會計監(jiān)管；企業(yè)監(jiān)管；政府監(jiān)管；社會監(jiān)管美國安然事件以及我國的銀廣夏、東方電子、藍田股份等事件曝光之后，加強企業(yè)會計監(jiān)管已成為世界各國普遍關注的焦點。目前，我國會計類人才隊伍整體素質(zhì)參差不齊，大多數(shù)專業(yè)素質(zhì)還沒有跟上經(jīng)濟發(fā)展的大步伐，會計信息失真的現(xiàn)象十分普遍，會計監(jiān)管是有名無實，這已經(jīng)成為會計實務工作中較為普遍的問題。據(jù)不完全統(tǒng)計，我國由于會計造假造成的經(jīng)濟損失和消費者損失估計每年在9785億到12570億人民幣之間，約占我國GDP的13.6%～16.8%左右，并且每年呈遞增趨勢。因此，論述企業(yè)會計監(jiān)管方面存在的問題，強化企業(yè)會計監(jiān)管職能，切實做好會計監(jiān)管工作已經(jīng)非常當務之急。

一、會計監(jiān)管工作的基本概況

會計監(jiān)管是會計監(jiān)督管理的簡稱。在我國，會計監(jiān)管分為三種：企業(yè)監(jiān)管、政府監(jiān)管、社會監(jiān)管。我國會計監(jiān)管工作的基本概況如下：一是會計法律法規(guī)體系不完善，相關的法律建設沒有到位。比如對相關責任人只有行政處罰，無民事責任賠償制度標準，在一定程度上縱容了會計信息造假的行為；二是社會監(jiān)督乏力。注冊會計師對上市公司的財務報表進行審計，最后發(fā)表審計意見，作為非政府的會計監(jiān)管機構(gòu)，注冊會計師沒有行政處罰權利，只能間接監(jiān)管；三是企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境比較混亂。有些公司為了吸引更多的投資者，管理層逼迫會計人員采用編造、變造、偽造等手法粉飾財務會計報表，裝飾企業(yè)真實財務狀況、經(jīng)營成果與現(xiàn)金流量情況。

二、對會計監(jiān)管影響因素的分析

2.1、會計法律法規(guī)

我國已經(jīng)頒布的會計法律法規(guī)有《中華人民共和國會計法》、《中華人民共和國注冊會計師法》、《企業(yè)會計準則》、《總會計師條例》等，會計法律法規(guī)指導和約束會計行為。近年來，我國的會計監(jiān)督的立法工作得到了極大的發(fā)展，但當前會計監(jiān)管的法制環(huán)境，有相當部分的法律法規(guī)沒有得到嚴格執(zhí)行，可以用“無法可依、有法不依、執(zhí)法不嚴、違法不究”來形容，甚至出現(xiàn)了所謂的“立法如林，執(zhí)法如零”的現(xiàn)象。

2.2、會計人員素質(zhì)

會計人員的素質(zhì)高低直接關系到企業(yè)會計準則的貫徹執(zhí)行。由于會計人員的素質(zhì)參差不齊，導致會計核算存在著眾多不合理之處，比如上市公司粉飾財務報表的行為，就給我國造成了巨大的經(jīng)濟損失。因此對高素質(zhì)的會計人員需求越來越多，加強對會計人員的繼續(xù)教育培訓，把會計人員知識更新、知識結(jié)構(gòu)完善作為一項重要工作來抓。

2.3、會計監(jiān)管體制

會計監(jiān)管體制的標準是實現(xiàn)監(jiān)管的手段，目前我國的會計監(jiān)管標準主要有《會計法》、《小企業(yè)會計制度》、《企業(yè)會計準則》、《注冊會計師法》等。從總體上看，我國會計監(jiān)管標準的監(jiān)管是有效的，但其中也存在一些問題：一是有的會計法律法規(guī)對會計監(jiān)管的規(guī)定非常原則，操作性不強，對經(jīng)濟業(yè)務活動只有定性的要求，還缺乏定量的要求；二是有些會計法律法規(guī)是很早制定的，但現(xiàn)在已經(jīng)跟不上目前經(jīng)濟形勢的發(fā)展需要，急需修改完善；三是我國還未出臺一部有關會計方面的民事責任賠償法，監(jiān)管部門很少把會計信息的編制者、管理者和監(jiān)督者納入刑事責任的范疇中，民事賠償更是微乎其微。

三、我國當前會計監(jiān)管工作中存在的問題

目前，雖然我國已經(jīng)形成了企業(yè)監(jiān)管、政府監(jiān)管、社會監(jiān)管的會計監(jiān)督體系。但在利益多元化、經(jīng)濟一體化的市場經(jīng)濟形勢下，現(xiàn)行的會計監(jiān)管工作存在著許多問題，監(jiān)管效果表現(xiàn)不理想，主要表現(xiàn)為：

3.1、會計監(jiān)督的基本職責劃分不清

在市場經(jīng)濟下的今天，我國通過修改了《會計法》，完善了會計監(jiān)督體系，但這會計監(jiān)督體系之間的職責和承擔的責任監(jiān)管存在著很大的差異。一方面，對會計監(jiān)管的職能部門眾多，職責上存在著交叉，并且采用的標準又有差異，從而沒有產(chǎn)生有效的監(jiān)管；雖然多部門的監(jiān)管可以提高會計信息失真的造假成本，但是監(jiān)管部門為了自己部門的利益，紛紛出臺自己的規(guī)章制度。

3.2、監(jiān)管手段缺乏效率和科學系

雖然我國已出臺了比較完善的有關會計法律法規(guī)，但從實際的監(jiān)管效果來看，卻不盡如人意。近年來，大量上市公司發(fā)生財務會計報表舞弊事件以及注冊會計師出具虛假的審計報告而沒有得到及時的處理，這些現(xiàn)象都暴露出了我國在會計監(jiān)管手段的薄弱和低效。但這種監(jiān)管模式往往政出多門，最終形成了政府監(jiān)管分散、社會監(jiān)管乏力、內(nèi)部監(jiān)管薄弱的局面。

3.3、內(nèi)部監(jiān)管環(huán)境薄弱

良好的內(nèi)部控制意識直接關系到內(nèi)部控制制度設計完善和有效運行。由于對本企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境更了解，按道理內(nèi)部監(jiān)管的效果應該不錯，但現(xiàn)實并非如此。有的企業(yè)雖然制定了一系列完善的內(nèi)控制度，但未能嚴格執(zhí)行，管理層凌駕于監(jiān)管制度上的現(xiàn)象時有發(fā)生；還有些內(nèi)部監(jiān)管人員由于其受制于本單位、職業(yè)道德素質(zhì)較低等原因，喪失應有的獨立性，最后與其所在的單位管理當局共同作弊，成為虛假會計信息的制造者，致使內(nèi)部監(jiān)管形同虛設。

3.4、違法成本較低從我國目前對會計監(jiān)管違規(guī)案件的查處情況來看，主要是以行政處罰為主，處罰力度基本體現(xiàn)在追究主要責任人的刑事責任上，在財產(chǎn)責任方面一般表現(xiàn)為國家罰沒當事人的違法所得，但沒有完善地對受害者進行民事賠償。這說明懲罰力度不夠，違規(guī)成本遠遠低于所獲得的利益，不足以對違法人員產(chǎn)生足夠的威懾力。比如：根據(jù)《刑法》第161條：“公司向股東和社會公眾提供虛假或者隱瞞重要事實的財務會計報告，嚴重損害股東或他人利益的，對其直接負責人處三年以下有期徒刑或拘役，并處或單處2萬元以上20萬元以下的罰金”，《證券法》第177條則規(guī)定，個人處罰最多罰20萬元，公司最多罰款200萬元。（作者單位：江西財經(jīng)大學）

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