關(guān)聯(lián)方交易和轉(zhuǎn)移定價(jià)問題淺析

摘要：我國(guó)企業(yè)之中普遍存在關(guān)聯(lián)方交易及轉(zhuǎn)移定價(jià)，然而其卻成為大部分企業(yè)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)、逃稅避稅的手段，因此一直以來都引起了社會(huì)各界的廣泛關(guān)注。本文通過分析關(guān)聯(lián)方交易轉(zhuǎn)移定價(jià)的目的和方式，提出規(guī)范企業(yè)關(guān)聯(lián)方交易及轉(zhuǎn)移定價(jià)的建議。

關(guān)鍵詞：關(guān)聯(lián)方交易；轉(zhuǎn)移定價(jià)；目的和方式；建議一、關(guān)聯(lián)方、關(guān)聯(lián)方交易及轉(zhuǎn)移定價(jià)定義

（一）關(guān)聯(lián)方

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，所謂關(guān)聯(lián)方是指，一方控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊?，以及兩方或兩方以上同受一方控制、共同控制或重大影響?/p>

（二）關(guān)聯(lián)方交易

只要關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生轉(zhuǎn)移資源、提供勞務(wù)的行為，而不管是否收取價(jià)款，就構(gòu)成關(guān)聯(lián)方交易。關(guān)聯(lián)方交易與獨(dú)立原則下的交易有很大的區(qū)別，關(guān)聯(lián)方交易可以節(jié)約成本，因此許多公司利用該手段調(diào)整公司的利潤(rùn)。

（三）轉(zhuǎn)移定價(jià)

大企業(yè)尤其是跨國(guó)公司為了節(jié)稅以實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化，會(huì)將集團(tuán)的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到地稅負(fù)地區(qū)或者免稅地區(qū)。其中最主要的手段就是跨國(guó)公司的高層通過關(guān)聯(lián)方交易及轉(zhuǎn)移定價(jià)將相關(guān)產(chǎn)品或服務(wù)從稅負(fù)高的地區(qū)轉(zhuǎn)移到稅負(fù)低的地區(qū)，也就是在稅負(fù)高的地區(qū)同樣產(chǎn)品的價(jià)格要低于其在稅負(fù)低的地區(qū)。

二、轉(zhuǎn)移定價(jià)的動(dòng)機(jī)及目的

跨國(guó)公司制定轉(zhuǎn)移定價(jià)的目的主要是為了避稅和逃稅，但這并不是跨國(guó)公司的唯一目的。筆者通過研究發(fā)現(xiàn)，跨國(guó)公司抱著各種動(dòng)機(jī)和目的進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易，有些違法，但有些也是合理的。

（一）不良動(dòng)機(jī)

轉(zhuǎn)移定價(jià)是企業(yè)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化的重要手段。然而很多企業(yè)卻通過非正常的轉(zhuǎn)移定價(jià)粉飾報(bào)表、轉(zhuǎn)移企業(yè)資產(chǎn)、調(diào)整相關(guān)利潤(rùn)及逃稅避稅，這些都侵害了投資者的相關(guān)利益。

1、粉飾報(bào)表蒙騙市場(chǎng)投資者

企業(yè)通過關(guān)聯(lián)方交易制定不合規(guī)的轉(zhuǎn)移定價(jià)，認(rèn)為的調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表的相關(guān)數(shù)據(jù)，使得會(huì)計(jì)報(bào)表使用者依據(jù)失真的會(huì)計(jì)報(bào)表做出錯(cuò)誤的投資決策。通過粉飾報(bào)表將盈利能力和發(fā)展能力差的公司變成績(jī)優(yōu)公司，以此來吸引投資者將資金注入到這些公司中。然而，這種不正當(dāng)?shù)男袨闀?huì)導(dǎo)致證券市場(chǎng)的資源配置效率低下，盈利能力強(qiáng)的公司得不到投資者的支持，降低了企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，擾亂了證券市場(chǎng)的秩序，侵害了投資者的利益。

2、通過非正常定價(jià)轉(zhuǎn)移企業(yè)資產(chǎn)，侵害中小股東利益

控股股東利用其控制權(quán)將企業(yè)的資金和資產(chǎn)通過非正常的關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移到其控制的企業(yè)之中，也就是俗稱的控股股東“隧道挖掘”行為。這樣的行為使得企業(yè)的資產(chǎn)減少，也就使得其他中小股東的利益減少。控股股東通過資產(chǎn)轉(zhuǎn)移獲取企業(yè)的財(cái)富，而中小股東便要為企業(yè)的虧損買單。

3、利用關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)移定價(jià)逃稅

企業(yè)利用不同地區(qū)的稅負(fù)差，通過關(guān)聯(lián)方交易將企業(yè)的利潤(rùn)從稅負(fù)高的地區(qū)向稅負(fù)低的地區(qū)轉(zhuǎn)移，以達(dá)到少交稅的目的。企業(yè)利用這種方式不僅將利潤(rùn)從稅負(fù)高的地區(qū)轉(zhuǎn)向稅負(fù)低的地區(qū)，還可以通過這種手段將盈利企業(yè)的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移至虧損企業(yè)之中，同樣也減少了企業(yè)的稅額。企業(yè)賬面不斷虧損，使得繳稅額降低，另一方面使得國(guó)家的稅收收益減少。

4、調(diào)節(jié)利潤(rùn)，制造利好假象

對(duì)于上市公司，往往希望告訴證券市場(chǎng)的投資者其盈利能力強(qiáng)，發(fā)展很好，以此來吸引投資者。為此，上市公司也將利用非正常的關(guān)聯(lián)交易及轉(zhuǎn)移定價(jià)將其他公司的利潤(rùn)及優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)轉(zhuǎn)移到上市公司中來，提高公司報(bào)表的賬面利潤(rùn)，制造利好的假象，提高公司的競(jìng)爭(zhēng)力。

5、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中會(huì)遇到各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)，如政治風(fēng)險(xiǎn)、匯率風(fēng)險(xiǎn)、通貨膨脹風(fēng)險(xiǎn)等等。而企業(yè)運(yùn)用關(guān)聯(lián)方交易可以將利潤(rùn)轉(zhuǎn)出，優(yōu)化企業(yè)的結(jié)構(gòu)和資產(chǎn)，使得企業(yè)所受的風(fēng)險(xiǎn)大大降低。

（二）合理動(dòng)機(jī)

通過分析發(fā)現(xiàn)，企業(yè)利用關(guān)聯(lián)方交易除了上述所述的不良動(dòng)機(jī)之外，還存在著合理目的。

1、降低成本，提高效率及企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力

合理的關(guān)聯(lián)方交易常?？梢詾槠髽I(yè)帶來高營(yíng)運(yùn)效益和高盈利能力，因?yàn)殛P(guān)聯(lián)方交易可以降低企業(yè)的成本，提高企業(yè)資產(chǎn)的利用效率，并且加強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。例如，企業(yè)設(shè)置一個(gè)關(guān)鍵部件的加工廠，生產(chǎn)的部件在所有企業(yè)中流轉(zhuǎn)，這樣既節(jié)約了機(jī)器設(shè)備成本也可及時(shí)根據(jù)企業(yè)需要加工特定的零部件。

2、用于內(nèi)部考核和激勵(lì)

當(dāng)轉(zhuǎn)移定價(jià)是基于內(nèi)部考核與激勵(lì)制定時(shí)，企業(yè)就可以通過制定的價(jià)格來考核各個(gè)中心的盈利能力。這在現(xiàn)在責(zé)任會(huì)計(jì)中廣為應(yīng)用，以考核各利潤(rùn)中心的業(yè)績(jī)。

3、合理避稅

合理避稅和偷稅、逃稅不同，它是在不違反稅法及相關(guān)法律的前提下，運(yùn)用合法的方法為企業(yè)節(jié)稅。不少企業(yè)運(yùn)用合理的關(guān)聯(lián)方交易，為企業(yè)進(jìn)行合理避稅。

三、規(guī)范企業(yè)關(guān)聯(lián)交易及轉(zhuǎn)移定價(jià)的建議

我國(guó)企業(yè)尤其的外資及跨國(guó)公司，經(jīng)常利用我國(guó)的稅收制度漏洞，在關(guān)聯(lián)方交易中制度不合理的轉(zhuǎn)移定價(jià)，轉(zhuǎn)移企業(yè)的利潤(rùn)，降低所應(yīng)繳納的稅費(fèi)。這個(gè)行為嚴(yán)重的侵害了我國(guó)的稅收收益。為此，本文在以上分析企業(yè)關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移定價(jià)的動(dòng)機(jī)和目的后，提出建議來規(guī)范企業(yè)的關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移定價(jià)的行為。

（一）規(guī)范關(guān)聯(lián)方交易轉(zhuǎn)移定價(jià)制度

傳統(tǒng)的定價(jià)方法有不受控可比價(jià)格法、再銷售價(jià)格法以及成本加成定價(jià)法。對(duì)于這三種方法各有利弊。我們應(yīng)該根據(jù)我國(guó)資本市場(chǎng)的特色，結(jié)合國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，對(duì)我國(guó)現(xiàn)行的方法進(jìn)行調(diào)整和規(guī)范，使得關(guān)聯(lián)方交易中的轉(zhuǎn)移價(jià)格更能體現(xiàn)“獨(dú)立交易原則”下的交易價(jià)格。在規(guī)范定價(jià)之后，我國(guó)還應(yīng)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)關(guān)聯(lián)方交易的審計(jì)，審查其是否真實(shí)、合法、有效，時(shí)候符合公平原則，是否存在轉(zhuǎn)移資產(chǎn)的現(xiàn)象。

企業(yè)的定價(jià)符合要求才能更好的維護(hù)資本市場(chǎng)中投資者的利益及國(guó)家的稅收利益。

（二）完善關(guān)聯(lián)方交易轉(zhuǎn)移定價(jià)的披露制度

從我國(guó)關(guān)聯(lián)方交易信息披露制度來看，我國(guó)的信息披露制度混亂，披露的信息不足，并且缺乏公允性、可比性及可理解性。這使得許多上市公司利用信息披露制度的漏洞，少披露或做虛假披露，導(dǎo)致向外傳遞的有效信息十分的有限。

對(duì)于我國(guó)證券資本市場(chǎng)存在的諸多問題，應(yīng)建立完善和高效的法律制度來完善，加強(qiáng)證券市場(chǎng)對(duì)企業(yè)關(guān)聯(lián)方交易的監(jiān)督。進(jìn)一步完善關(guān)聯(lián)方交易信息披露制度，使其具有真實(shí)性、完整性，對(duì)于控制企業(yè)操控利潤(rùn)具有重大意義。

（三）完善相關(guān)的法律法規(guī)

對(duì)反不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)法進(jìn)行完善，使其更能夠維護(hù)市場(chǎng)交易的秩序。加強(qiáng)海關(guān)對(duì)關(guān)聯(lián)交易中的進(jìn)出口產(chǎn)品的審查力度，使其符合報(bào)關(guān)要求。（作者單位：江西財(cái)經(jīng)大學(xué)）

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