某航空實業(yè)公司計算機審計實務(wù)分析

【摘要】以數(shù)據(jù)大集中、網(wǎng)絡(luò)管理為主要特征的現(xiàn)代國有企業(yè)信息化建設(shè)正在迅猛發(fā)展。面向這場信息化浪潮，企業(yè)審計面臨著嚴峻的信息化挑戰(zhàn)，探索企業(yè)審計信息化的新模式，以期推動計算機審計工作進一步向前發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】計算機審計 實務(wù)分析 航空實業(yè)公司

近年來“審計風(fēng)暴”席卷全國，而掀起“審計風(fēng)暴”的利刃正是信息化。在審計系統(tǒng)，“審計人員不掌握計算機技術(shù)，將失去審計資格”。尤其在大型國有企業(yè)審計領(lǐng)域，隨著企業(yè)電子化、網(wǎng)絡(luò)化管理日益深化，企業(yè)審計實施面臨著嚴峻的信息化挑戰(zhàn)。當(dāng)前，如何發(fā)揮計算機審計這一現(xiàn)代企業(yè)審計的“利器”功能，探索審計信息化的新模式，就成為首先要考慮的問題。

一、某航空實業(yè)公司項目概況與特點

對航空實業(yè)公司開展計算機審計，要求在審計準備、審計實施和審計報告各階段全方位運用計算機技術(shù)。該單位有三大特點：一是業(yè)務(wù)量大，僅貨運明細表三年業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)量為215MB，共454436條記錄；二是信息管理系統(tǒng)復(fù)雜，分財務(wù)系統(tǒng)和業(yè)務(wù)系統(tǒng)，財務(wù)系統(tǒng)使用博科OPEN2000財務(wù)軟件；三是業(yè)務(wù)種類繁多，經(jīng)營范圍包括航空貨運、航空票務(wù)代理、航空食品、汽運等服務(wù)。

二、計算機審計的實施關(guān)鍵點

（一）建立計算機審計環(huán)境，做細審前準備工作

根據(jù)審前調(diào)查和內(nèi)控測試，我們從以下三個方面建立計算機審計環(huán)境。

1.確定審計目標。進行審前調(diào)查和內(nèi)控測試，制訂切實可行的計算機審計實施方案，明確計算機審計的具體要求、內(nèi)容和步驟。同時結(jié)合實際，確定審計數(shù)據(jù)范圍，分析信息管理系統(tǒng)和數(shù)據(jù)特點，整理數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)，構(gòu)架計算機模塊分析基礎(chǔ)。

2.掌握審計對象信息化環(huán)境。選擇審計軟件，在審計實施階段主要運用現(xiàn)場審計實施系統(tǒng)(以下簡稱AO)審計軟件。

3.采集轉(zhuǎn)換電子數(shù)據(jù)，針對航空實業(yè)公司信息管理系統(tǒng)的特點，分別對財務(wù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進行采集轉(zhuǎn)換。

（二）確定審計重點，做實審計實施工作

在計算機審計環(huán)境下，電子數(shù)據(jù)提供了大量的會計數(shù)據(jù)和非財務(wù)信息。通過計算機強大的篩選、查詢和計算功能，優(yōu)化了審計重點及疑點的確定。

1.巧用AO的常用分析工具快速得出審計結(jié)論。利用AO常用分析工具中單科目金額分析、對方科目分析功能，對財務(wù)數(shù)據(jù)按條件進行篩選、分析，發(fā)現(xiàn)關(guān)鍵科目利潤分配，本年利潤發(fā)生異常，追蹤異常資金的來源、去向，對確定審計疑點起到了重要作用，提高了工作效率。

2.按照審計腳本語言積極提煉企業(yè)審計方法。利用AO審計方法管理功能，按照審計腳本語言的格式，通過對應(yīng)付工資、補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險科目進行比對，檢查航空實業(yè)公司為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，是否分別超過在職員工當(dāng)年工資總額5%，核對企業(yè)是否已進行過納稅調(diào)整，并計算應(yīng)補繳的企業(yè)所得稅。最后將該審計思路提煉編寫的計算機審計方法予以保存，方便審計人員之間共享。

3.財務(wù)與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)相比抓住和控制薄弱環(huán)節(jié)。航空實業(yè)公司采用貨運業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)來記錄物流業(yè)務(wù)的制單、收費及出港配載、進港管理等。經(jīng)AO軟件對貨單號進行數(shù)值分析，發(fā)現(xiàn)該系統(tǒng)尚存在一定的局限性：由于制單模塊未限制貨單號唯一性，開具的貨單號存在連續(xù)斷號、個別斷號及號碼重復(fù)的現(xiàn)象，造成貨運業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)大于財務(wù)入賬數(shù)據(jù)，揭露出貨運業(yè)務(wù)操作過程中存在的漏洞。

4.積極探索信息系統(tǒng)審計。企業(yè)經(jīng)營越來越依賴于信息系統(tǒng)，給計算機審計帶來了嚴峻挑戰(zhàn)，評價和改進內(nèi)部控制必須以信息系統(tǒng)的運轉(zhuǎn)為基礎(chǔ)。此次對信息系統(tǒng)安全方面進行了嘗試審計，發(fā)現(xiàn)部分業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)存在不少問題，如：管理賬號的密碼在數(shù)據(jù)庫中為明文保存，存在被人冒用的安全隱患；部分機房不符合物理安全標準，包括無門禁系統(tǒng)、無機房空調(diào)等問題；機房中服務(wù)器未設(shè)置安全密碼、人員離開后服務(wù)器操作系統(tǒng)未自動鎖定系統(tǒng)、數(shù)據(jù)庫未做定時備份，存在關(guān)鍵業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)被篡改、盜用或丟失的安全隱患等。

三、計算機審計思考及討論

（一）開展計算機審計，國企審計首當(dāng)其選

計算機審計是整合審計資源、提高審計效率的最有效手段。隨著信息技術(shù)的迅猛發(fā)展，企業(yè)電子化、網(wǎng)絡(luò)化管理已很普及。這為計算機審計提供了客觀基礎(chǔ)條件，也對企業(yè)審計提出了更高的要求。計算機審計的開展，使審計人員能夠從容應(yīng)對被審計單位海量的財務(wù)、業(yè)務(wù)信息，從大量原始、枯燥、繁雜、重復(fù)的手工操作中解脫出來，擴大審計覆蓋面，提高了審計效率，從而更有效地推進審計質(zhì)量提升的深度和廣度。

（二）計算機審計和傳統(tǒng)手工審計相結(jié)合

改善計算機審計條件是一個漸進的提高過程，計算機審計關(guān)鍵在于審計人員將計算機技術(shù)與審計思路結(jié)合的能力，這決定了計算機輔助審計的效果如何。一是必須加大審計信息化建設(shè)，改善硬件設(shè)施。二是加強審計隊伍的建設(shè)，尤其是加大計算機培訓(xùn)力度。三是建立計算機審計的激勵機制，加大鼓勵探索計算機審計方面的共同學(xué)習(xí)和互動促進的力度，實現(xiàn)條件創(chuàng)造、人員鍛煉的雙重目的。四是必須明確開展資產(chǎn)質(zhì)量審計、業(yè)務(wù)經(jīng)營合規(guī)性及風(fēng)險性審計、盈虧真實性審計等，并不是計算機審計都能代替的。因此，我們要全面要加快計算機審計的研究。

（三）防范審計風(fēng)險創(chuàng)新審計內(nèi)容

企業(yè)審計必須分層次、分步驟創(chuàng)新審計內(nèi)容，開展對企業(yè)數(shù)據(jù)的全面審計，第一步：包括財務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，一是進行精確復(fù)核，二是進行指標分析，三是進行異常篩選。第二步：對計算機系統(tǒng)的內(nèi)部控制進行審計，重點是權(quán)限管理、參數(shù)表的設(shè)置和修改控制等是否有效，計算機系統(tǒng)的安全性控制檢查，包括物理安全和系統(tǒng)安全。第三步：對計算機信息系統(tǒng)進行審計，主要是對系統(tǒng)程序設(shè)計的安全性、可靠性、數(shù)據(jù)處理的完整正確性進行檢查。

四、總結(jié)

系統(tǒng)審計是企業(yè)計算機審計的重點領(lǐng)域，具有一定的難度，目前我們對方面的嘗試和探索才剛剛起步，審計人員應(yīng)努力學(xué)習(xí)與嘗試對計算機系統(tǒng)的審計。

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