企業(yè)會計內(nèi)部控制的探討

【摘要】企業(yè)內(nèi)部會計控制可以提高財務管理的水平，保證企業(yè)資產(chǎn)的安全性和完整性，降低經(jīng)營風險以及拓展企業(yè)經(jīng)營范圍，以此來保證企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。另外，企業(yè)內(nèi)部會計控制必須依據(jù)國家相關的法律和法規(guī)，建立符合企業(yè)內(nèi)部控制需要的會計控制制度，實現(xiàn)對會計行為的規(guī)范，會計數(shù)據(jù)的糾正，經(jīng)營風險的控制，避免財務數(shù)據(jù)錯誤和業(yè)務流程舞弊現(xiàn)象的發(fā)生，本文就企業(yè)內(nèi)部會計控制問題作出探討。

【關鍵詞】內(nèi)部控制 控制制度 內(nèi)部管理

企業(yè)會計內(nèi)部控制可以保證企業(yè)工作有序的進行，也可以提高企業(yè)的管理水平。目前，企業(yè)主要通過完善內(nèi)部會計制度來進行內(nèi)部管理，其可以規(guī)范企業(yè)會計行為，提高企業(yè)會計數(shù)據(jù)的準確性和完整性，完善企業(yè)財務經(jīng)營和管理，進而促進企業(yè)管理制度化和規(guī)范化，實現(xiàn)企業(yè)股東利益的最大化。企業(yè)會計內(nèi)部控制可以反映企業(yè)會計工作情況，保證會計數(shù)據(jù)的真實性、可靠性以及完整性。

隨著我國改革開放的不斷深入，企業(yè)之間的競爭日益激烈，很多企業(yè)分別采取各種手段來實現(xiàn)市場空間的拓展，以此來提高自身的競爭力。[1]同時，市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展既給企業(yè)帶來了機遇，也給企業(yè)發(fā)展增加了風險。因此，企業(yè)必須加強和完善會計內(nèi)部控制，以此來應對市場經(jīng)濟發(fā)展帶來的風險。簡單地說，企業(yè)只有建立完備的內(nèi)部控制體系，才能滿足企業(yè)制度建設和經(jīng)濟全球化對會計的要求。

一、企業(yè)會計內(nèi)部控制的意義

（一）在手工會計處理階段，企業(yè)會計內(nèi)部控制只限于會計數(shù)據(jù)的核對、查錯和查弊，這種方式已經(jīng)不滿足現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部要求

現(xiàn)代會計內(nèi)部控制已經(jīng)滲透到了企業(yè)的各個部分，且呈現(xiàn)出多樣化、全方位和多形式的趨勢。因此，企業(yè)應該加強會計內(nèi)部控制制度的建設，拓展會計內(nèi)部控制范圍，發(fā)揮會計內(nèi)部控制效果。

（二）會計內(nèi)部控制是企業(yè)發(fā)展到一定程度的產(chǎn)物，其可以有效的規(guī)范企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營和銷售活動，并指導企業(yè)外部的社會生活

事實上，企業(yè)會計內(nèi)部控制作用的發(fā)揮與企業(yè)自身的規(guī)模呈正比，也就是越大的企業(yè)，其會計內(nèi)部控制效果越明顯是。[2]因此，企業(yè)會計內(nèi)部控制的完善性直接決定著企業(yè)經(jīng)營的成功，也決定企業(yè)的未來發(fā)展。

（三）企業(yè)會計內(nèi)部控制前提，就是企業(yè)所有的生產(chǎn)和經(jīng)營活動都是在國家政策和法律規(guī)定范圍內(nèi)進行

完備和健全的企業(yè)會計內(nèi)部控制，使企業(yè)從戰(zhàn)略的高度去審視企業(yè)的發(fā)展，并對企業(yè)內(nèi)部進行全方位的監(jiān)督和控制，保證國家相關政策和方針的有效實施。另外，企業(yè)內(nèi)部控制可以保證會計信息的準確性、完整性和真實性，并對錯誤的信息進行修正，以此保證企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)營活動的有效進行。同時，企業(yè)通過健全會計內(nèi)部控制，可以對企業(yè)發(fā)展進行風險評估避免出現(xiàn)會計信息錯誤導致的經(jīng)濟損失，以此實現(xiàn)對企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的控制。因此，企業(yè)會計內(nèi)部控制可以真實的反映出企業(yè)內(nèi)部存在的問題，并幫助企業(yè)制定處理措施，提高企業(yè)的管理水平和市場價值。

二、企業(yè)會計內(nèi)部控制存在的問題

（一）企業(yè)內(nèi)部會計控制的管理制度不完善

雖然我國企業(yè)已經(jīng)建立了內(nèi)部會計控制制度，規(guī)范了企業(yè)內(nèi)部控制活動，但內(nèi)部會計控制的監(jiān)督機制不健全，導致企業(yè)不能有效的規(guī)范會計信息，特別是會計信息的產(chǎn)生流程。另外，企業(yè)外部監(jiān)督制度的約束力度不夠，企業(yè)經(jīng)常出現(xiàn)虛假的會計信息。因此，企業(yè)缺乏內(nèi)部會計控制的監(jiān)管制度，使得企業(yè)會計工作混亂無序、假賬層出不窮以及相關數(shù)據(jù)誤差大。從企業(yè)的外部環(huán)境分析，我國政府未采取有效宏觀的會計控制措施，也完善會計控制的相關法律，使得企業(yè)會計信息的真實性下降?？傊髽I(yè)內(nèi)部會計控制管理制不完善，是導致企業(yè)會計工作合理的本質(zhì)原因。

（二）企業(yè)管理者存在思想認識不足的問題

目前，我國企業(yè)內(nèi)部會計控制經(jīng)常出現(xiàn)費用支出失衡、財務管理混亂和相關數(shù)據(jù)不實等問題，使企業(yè)會計信息不能準確的反映企業(yè)的內(nèi)部情況，也削弱了企業(yè)各種經(jīng)濟指標對企業(yè)績效考核的現(xiàn)實意義。企業(yè)內(nèi)部會計控制出現(xiàn)的這些現(xiàn)象，主要原因是企業(yè)管理者在思想認識上存在不足。企業(yè)管理者不能清楚地認識到內(nèi)部會計控制對于企業(yè)發(fā)展的重要性，致使企業(yè)不能有效的進行基礎工作和有效控制，也不利于企業(yè)自我約束機制的建立。另外，企業(yè)內(nèi)控會計控制制度的不完善，使得企業(yè)管理者不能依據(jù)制度處理相關問題，也不能清楚的了解企業(yè)內(nèi)部情，企業(yè)內(nèi)部者很難對內(nèi)部會計控制問題進行處理。

（三）企業(yè)內(nèi)部控制不能適應客觀環(huán)境的變化

經(jīng)濟全球化的不斷發(fā)展，使得我國企業(yè)面臨著前所未有的經(jīng)濟環(huán)境。企業(yè)為了提高自身的競爭力，進行了經(jīng)營策略的調(diào)整和內(nèi)部機構(gòu)的重組。這些新增加的機構(gòu)和項目沒有建立控制機制，原有的控制機制也不能對其進行有效的控制。企業(yè)依據(jù)自身的經(jīng)營范圍和技術(shù)水平來拓展內(nèi)部會計控制的內(nèi)容，建立和完善新項目的控制機制。因此，企業(yè)不斷的調(diào)整內(nèi)部會計控制制度，才能保證對內(nèi)部環(huán)境的有效控制，充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部會計控制的作用。

三、企業(yè)會計內(nèi)部控制的影響因素

企業(yè)內(nèi)部會計控制可以準確的、客觀的和全面的反映出企業(yè)的會計情況，為企業(yè)相關利益者提供公司治理所需的信息，這對于企業(yè)來說具有十分重要的意義。企業(yè)內(nèi)部會計控制可以有效減少信息部對稱，提高信息的有效運作，但是企業(yè)內(nèi)部會計控制也需要適度，否則就會起到相反的效果。企業(yè)內(nèi)部會計控制的影響因素，主要包括以下幾個方面：

（一）控制目標因素

企業(yè)財產(chǎn)安全的保護是企業(yè)內(nèi)部會計控制的目標，其主要包括會計信息的真實性、會計信息的完整性以及企業(yè)經(jīng)營目標的明確性等。企業(yè)內(nèi)部會計控制的規(guī)模一般與企業(yè)的控制目標相適應，控制規(guī)模過大或者過小都會影響企業(yè)目標的實現(xiàn)。如果企業(yè)過于看重企業(yè)目標的實現(xiàn)，其控制規(guī)模就會超出控制目標的需要，那些多余的控制環(huán)節(jié)就會阻礙企業(yè)的發(fā)展；如果企業(yè)價格控制目標設定的過高，其控制規(guī)模不能滿足控制目標的需要，就會導致企業(yè)內(nèi)部會計控制不足。

（二）企業(yè)規(guī)模因素

企業(yè)內(nèi)部會計控制受到企業(yè)自身規(guī)模大小的影響，主要表現(xiàn)在內(nèi)部職務的劃分上面。小型企業(yè)自身規(guī)模比較小，管理層級比較少，內(nèi)部職務的劃分并不細致，也沒有足夠的工作人員來從事企業(yè)內(nèi)部會計控制工作。大型企業(yè)自身規(guī)模比較大，管理層級比較多，內(nèi)部職務的劃分比較詳細，這為企業(yè)內(nèi)部會計控制提供了基礎。因此，企業(yè)內(nèi)部會計控制比較適合大、中型企業(yè)，而不適合小型企業(yè)。

（三）成本效益因素

企業(yè)內(nèi)部會計控制的效益主要表現(xiàn)在兩個方面：一方面，企業(yè)內(nèi)部會計控制中的某一環(huán)節(jié)可以為企業(yè)帶來直接的經(jīng)濟效益，這是比較直觀的效益，如企業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)的核算，主要負責某一部分生產(chǎn)材料的成本計算并制定獎懲制度，以此實現(xiàn)控制企業(yè)生產(chǎn)成本的目的；另一方面，企業(yè)內(nèi)部會計控制中的某一環(huán)節(jié)表面看似作用很小，它對企業(yè)內(nèi)部會計控制系統(tǒng)的影響非常明顯，如企業(yè)內(nèi)部獨立審計環(huán)節(jié)，其通過了解內(nèi)部會計控制系統(tǒng)的有效性，迅速發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部會計控制的失控環(huán)節(jié)和虛假會計信息，以此完善企業(yè)內(nèi)部會計控制制度。

企業(yè)內(nèi)部會計控制的成本主要表現(xiàn)在兩個方面:一方面，企業(yè)每增加一個內(nèi)部會計控制環(huán)節(jié)，就會多付出一部分的人力和物力；另一方面，企業(yè)每增加一個內(nèi)部會計控制環(huán)節(jié)，就會影響企業(yè)會計業(yè)務的處理速度，阻礙企業(yè)的經(jīng)營管理的健康發(fā)展。因此，企業(yè)在進行內(nèi)部會計控制時，必須要多角度、全方位和多層次的考慮成本與效益之間的關系。

（四）工作人員的素質(zhì)因素

企業(yè)內(nèi)部會計控制制度必須要通過人才能執(zhí)行，而人自身的素質(zhì)直接決定了企業(yè)內(nèi)部會計控制的效果。企業(yè)內(nèi)部工作人員的素質(zhì)主要包括以下兩個方面: 一方面，企業(yè)工作人員必須擁有強烈的責任感和責任心，并明確自身的職務和位置，圓滿地完成自己的工作；另一方面，

企業(yè)員工要具備適應工作崗位的能力，企業(yè)領導應該及時發(fā)現(xiàn)業(yè)務中的不規(guī)范的現(xiàn)象，并采取積極有效的措施。因此，企業(yè)內(nèi)部會計控制應該充分考慮到企業(yè)職工的業(yè)務素質(zhì)，保證企業(yè)內(nèi)部會計控制制度作用的有效發(fā)揮。

四、針對企業(yè)內(nèi)部會計控制存在問題的對策

（一）明確設計控制目標

企業(yè)內(nèi)部會計控制的建立需要很強的專業(yè)知識，也需要專門的技術(shù)人員進行設計。這些設計人員應該清楚的了解企業(yè)的經(jīng)營策略、經(jīng)營性質(zhì)和未來目標，還必須具備內(nèi)部會計控制的專業(yè)知識，也就是內(nèi)部控制的原理和方法，并通過準確的文字表達出來。因此，中小型企業(yè)在不具備專業(yè)人員的時候，可以聘請外部專業(yè)人員對企業(yè)內(nèi)部會計控制制度進行設計。另外，企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的核心是會計核算和會計監(jiān)督，制度建立的時候必須要明確企業(yè)內(nèi)部會計控制目標，依據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制原則對企業(yè)內(nèi)部各項生產(chǎn)環(huán)節(jié)進行設計。

（二）強化內(nèi)部會計控制的管理

目前，企業(yè)的內(nèi)部會計控制已經(jīng)從單一的過程控制向全方位控制轉(zhuǎn)變，主要包括戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)、預算的有效管理、業(yè)務結(jié)果的評價和獎懲激勵制度的設定等等，將內(nèi)部會計控制預算編制、激勵制度和約束機制有效結(jié)合，幫助更好的實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部會計控制。一方面，企業(yè)應該加強自身的約束能力，積極發(fā)揮社會的監(jiān)督作用，并依據(jù)我國內(nèi)部會計控制的相關法律，建立完善的內(nèi)部會計控制制度和社會監(jiān)督制度。如，公益性的中介機構(gòu)可以站在第三方的立場上，對企業(yè)財務報告進行綜合評估，將企業(yè)內(nèi)部審計與外部審計相結(jié)合，提高企業(yè)內(nèi)部會計控制的審計效果。另外，企業(yè)應該積極建立全方位的內(nèi)部會計控制制度，對企業(yè)崗位責任和權(quán)力進行明確，這樣既可以有效的對在崗人員進行監(jiān)督控制，又可以防止內(nèi)部會計控制形式化。

（三）增加“以人為本”的元素

企業(yè)內(nèi)部會計控制可以幫助企業(yè)優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境，明確崗位職責和權(quán)限，并依據(jù)不同的崗位劃分職責，以此來增加溝通的渠道。企業(yè)應該依據(jù)自身的實際情況，建立獎懲制度，完善企業(yè)職責、權(quán)力和效益機制，為企業(yè)創(chuàng)造良好的經(jīng)營環(huán)境。同時，企業(yè)通過內(nèi)部會計控制來充分調(diào)動企業(yè)職工的積極性，讓他們充分發(fā)揮自己的創(chuàng)造力。企業(yè)依據(jù)自身情況制度發(fā)展戰(zhàn)略目標，并充分發(fā)揮企業(yè)職工的主觀能動性，促進企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。因此，企業(yè)內(nèi)部會計控制應該將“以人為本”的思想融入到企業(yè)內(nèi)部會計控制制度里面，提高企業(yè)職工的業(yè)務水平。另外，企業(yè)內(nèi)部會計控制應該增加會計誠信管理制度，幫助企業(yè)職工樹立誠信理念，讓會計人員充分認識到誠信對于會計職業(yè)的重要意義?？偸?，企業(yè)在內(nèi)部會計控制的建立過程中，增加“以人為本”因素，強化員工的誠信意識，實現(xiàn)會計人員素質(zhì)的提高，保證企業(yè)內(nèi)部會計控制作用的有效發(fā)揮。

（四）完善預警機制和建立風險防范措施

企業(yè)內(nèi)部會計控制應該增加預警機制，以此來增加企業(yè)的風險防范意識，幫助會計人員提高風險控制能力，使其更有效地開展資信管理工作。[3]另外，在企業(yè)內(nèi)部會計控制建設過程中，應該加強風險防范措施建設，將會計風險發(fā)生幾率降到最低。目前，我國企業(yè)內(nèi)部會計控制中的信息技術(shù)含量逐漸增加，很多企業(yè)采取現(xiàn)代信息技術(shù)手段來進行內(nèi)部會計控制，以此來提高企業(yè)內(nèi)部會計控制的效率。同時，企業(yè)應該注重計算機安全的控制，將計算機安全控制引入到企業(yè)內(nèi)部會計控制中，并對信息系統(tǒng)的操作流程和細則進行明確規(guī)定，保證了信息系統(tǒng)的安全運行。企業(yè)在內(nèi)部會計控制建設過程中，增加會計電算化系統(tǒng)的控制，主要包括財務軟件的開發(fā)、計算機的維護、會計相關數(shù)據(jù)的有效輸出、數(shù)字資源的儲存和保管以及計算機網(wǎng)絡風險防范等，以此來發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部會計控制效果。

五、結(jié)論

經(jīng)濟全球化使得國際市場的競爭更加激烈，國內(nèi)很多企業(yè)為了保持自己的市場地位和競爭優(yōu)勢，加大了企業(yè)內(nèi)部會計控制制度建設，以此來提高企業(yè)自身經(jīng)濟效益，保持企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。目前，企業(yè)內(nèi)部會計控制是我國企業(yè)制度改革的重中之重，也是企業(yè)提高自身競爭優(yōu)勢切入點。企業(yè)內(nèi)部會計控制作為企業(yè)的一種作業(yè)方式和標準，其通過構(gòu)建授權(quán)和責任體系，實現(xiàn)對企業(yè)管理的優(yōu)化目的。企業(yè)內(nèi)部會計控制制度是在企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的基礎上，由專業(yè)人員總結(jié)企業(yè)管理經(jīng)驗，并依據(jù)控制理論建立起來的自我監(jiān)督和調(diào)整體系。因此，企業(yè)內(nèi)部會計控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的前提，其構(gòu)成了企業(yè)內(nèi)部會計控制的框架，并逐漸完善了企業(yè)會計內(nèi)部控制制度，保證了企業(yè)自身經(jīng)營的可持續(xù)性。

參考文獻

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[3]戴雪蕾，劉穎達. 淺談現(xiàn)代企業(yè)會計內(nèi)部控制對策[J]. 民營科技，2011，(3):67.

作者簡介：羅玉瓊（1977-），四川成都人，成都農(nóng)業(yè)科技職業(yè)學院講師，研究方向：財務會計。