簡析基建會計核算方法及財務(wù)分析在建筑企業(yè)中的應(yīng)用

摘要：建筑企業(yè)會計核算是一項較為特殊的核算，大部分建設(shè)項目也是一個周期較長的過程，其會計核算和財務(wù)分析貫穿于各個環(huán)節(jié)，建筑工程的投資量和周期等決定了其會計核算和財務(wù)分析的復雜性。財務(wù)部門對工程項目的積極參與和實施對工程項目的控制和管理有著重要的意義。建筑企業(yè)需要明確財務(wù)人員的職責，加強會計核算方法和財務(wù)分析在建筑企業(yè)當中的應(yīng)用。

關(guān)鍵詞：核算 財務(wù)分析 建筑 特點 對策

近年來，我國的基建類項目增速均保持較高的發(fā)展水平，財務(wù)管理是建筑項目中很重要的一個內(nèi)容，財務(wù)管理如果能夠有效地運用在建筑企業(yè)的項目管理上，可以有效地利用核算方法和財務(wù)分析以提升項目的財務(wù)管理水平，有效地提升資金的利用效率和效益。目前財政部頒發(fā)的基建會計制度，在計量基礎(chǔ)、存貨核算、減值計提、債務(wù)重組、所得稅等方面與其他會計核算相比有一定的變化，對建筑企業(yè)也有一定的影響，建筑行業(yè)需要結(jié)合自身的會計特點，利用有效的核算和分析，加強對項目的管理，提升企業(yè)的競爭力，保證各項工程可以順利開展。

一、建筑企業(yè)的基建會計核算特點和財務(wù)分析特點

（一）從內(nèi)容分析，建筑類企業(yè)核算和分析科目不同于其他企業(yè)

建筑類企業(yè)主要是通過“建筑安裝工程投資”、“ 設(shè)備投資”、“ 待攤投資”、“ 其他投資”等科目體現(xiàn)資金投入，在分攤項目成本時使用“待攤投資”科目進行分攤，通過設(shè)立“建設(shè)單位管理費”、“合同公證及工程質(zhì)量監(jiān)測”、“土地征用及遷移補償費”、“ 勘察設(shè)計費”、“土地使用稅”、“借款利息”等明細科目，在項目竣工且交付使用時按照交付使用資產(chǎn)和在建工程的比例進行分攤，對于一些和項目相關(guān)的綠化苗木等投資則計入“其他投資”科目。在項目竣工決算時，建設(shè)單位將根據(jù)“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備投資”、“其他投資”和“待攤投資”等明細科目的記錄，編制基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算報告（基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算的內(nèi)容，主要包括峻工財務(wù)決算報表和竣工財務(wù)決算說明書兩個部分）并將其作為結(jié)轉(zhuǎn)“交付使用資產(chǎn)”的記賬依據(jù)。若為企業(yè)自用資產(chǎn)，則將其計入“固定資產(chǎn)”科目并計提折舊。

（二）從對象分析，建筑類企業(yè)核算和分析的對象主要是單項工程

由于建筑企業(yè)的產(chǎn)品單件性的特點明顯，不同的地質(zhì)、水文、氣象等自然條件的不同也對項目的施工有重要的影響，同時，由于建筑企業(yè)要面對的建筑產(chǎn)品也是形形色色的，不能夠以某段時間的所有工程項目資金作為核算的對象，對項目資金的集中核算難度較大，場地和人員較為分散，屬于開放式生產(chǎn)，不像傳統(tǒng)制造業(yè)在廠房內(nèi)生產(chǎn)，各種建筑類項目均有自己不同的框架結(jié)構(gòu)、造型、體積和面積等，采用不同的工藝也會影響價格。由于這種特點，建筑類企業(yè)的會計核算更多是以單項工程或者單位工程作為成本核算和考核的對象。

（三）從方式分析，建筑類企業(yè)分期核算的特點明顯，這也影響了財務(wù)分析

建筑企業(yè)核算方式特別，由于企業(yè)的生產(chǎn)周期性長的特點，導致很多的企業(yè)難以等到工程竣工才結(jié)算。由于建筑類企業(yè)需要對一些款項進行墊付，除了一些造價不高且工期不長的工程是在竣工后一次性結(jié)清外，其他的大多數(shù)工程多按月結(jié)的方式進行分期結(jié)算，對于跨年的項目，企業(yè)需要根據(jù)工程的完成程度，采用百分比的方法確定結(jié)算的金額。由于這種分階段核算的方式，建筑類企業(yè)在財務(wù)分析的時候也就更加需要關(guān)注一些跨期科目對公司收入、利潤、資金流轉(zhuǎn)的影響。

二、建筑類企業(yè)基建會計核算和財務(wù)分析存在的主要問題

目前財政部等頒發(fā)的基建會計制度對工程建設(shè)全過程的財務(wù)管理進行了規(guī)范，對財務(wù)人員的職責等進行了明確。但是在具體的實施過程中，建筑企業(yè)還是存在一些問題，需要企業(yè)加強重視，以提升基建會計核算水平和財務(wù)分析能力。

（一）基建會計核算不規(guī)范，會計核算工作的質(zhì)量和效率不高

首先，基建會計核算和單位基本賬相互脫離，無法相互支持。目前很多的建筑類企業(yè)為了符合國家的預算會計制度要求，在總賬之外另外建立了基建會計核算體系，在具體的實施過程中，其會計科目、核算方法、會計報表等和總賬相關(guān)度不高，導致兩套體系同時運行，兩套賬不能很好地整合在一起。其次，部分建筑類企業(yè)在原始憑證上審核不嚴，影響會計核算的工作質(zhì)量。在具體的實務(wù)中，很多單位以不符合規(guī)定的發(fā)票入賬，沒有使用建筑企業(yè)統(tǒng)一發(fā)票，對項目部的資金管理也不到位。

（二）財務(wù)分析上，很多的財務(wù)人員參與度不高，財務(wù)監(jiān)督不到位

基建項目需要企業(yè)財務(wù)人員參與到項目建設(shè)的全過程中，這樣才能夠真正做好核算和分析，但是在具體的項目運作中，由于領(lǐng)導層的不重視以及財務(wù)人員的缺失導致了很多項目難以真正的做好財務(wù)監(jiān)督和控制。首先在項目前期，財務(wù)部門一般很少參與到項目的可行性研究，在論證決策和招投標中財務(wù)部門也沒有真正參與到這些前期工作中。預算和設(shè)計的不合理、超預算現(xiàn)象嚴重，在論證的時候，很多單位并沒有真正意識到財務(wù)部門的重要性，未對一些資金來源的可靠性、工程成本、招標單位的財務(wù)狀況、合同中支付條款等進行審查，導致很多的項目合理性不足。其次，在實施階段，很多的財務(wù)職能沒有得到重視?；椖康呢攧?wù)風險較大，需要發(fā)揮好財務(wù)監(jiān)督和控制作用，在項目建設(shè)中出現(xiàn)的設(shè)計變更、預算調(diào)整、成本核算、設(shè)備采購等均缺少財務(wù)部門的有效參與，由于權(quán)責不明，很多財務(wù)人員也沒有真正加強對資金的使用控制和監(jiān)督。再次，在項目后期，財務(wù)部門的事后分析和反饋機能沒有體現(xiàn)到位，在工程結(jié)算中，財務(wù)部門未能積極進行材料整理和竣工決算審核，未能夠?qū)椖康漠a(chǎn)出和投入效益比進行分析和評價，不利于后期的投資水平提升。

（三）建筑資金使用和管理不當，影響了基建財務(wù)管理水平的提升

基建項目對資金的要求較高，因此加強資金的管控是其基建會計核算和財務(wù)分析的重要內(nèi)容。但是由于建筑企業(yè)重業(yè)務(wù)輕管理的特點，導致其資金管理存在較多的問題。首先，很多企業(yè)在資金的管理上多頭開戶，資金管理難以控制。很多單位在進行項目管理的時候，沒有按照專戶專用的要求，撥付款環(huán)節(jié)較多，資金使用效益不高，在項目中使用時還經(jīng)常出現(xiàn)資金截留、擠占、挪用的現(xiàn)象。其次，部分建筑企業(yè)在支付工程款的時候較為隨意，付款依據(jù)領(lǐng)導的指示進行付款，對預算的控制不嚴，不能按照合同規(guī)定進行付款，導致超比例支付工程款，后期工程質(zhì)保金難以得到保證。

三、加強基建會計核算和財務(wù)分析在建筑類企業(yè)中的運用

（一）完善相應(yīng)的基建會計核算科目和流程，提升基建會計核算的規(guī)范性

首先，建筑類企業(yè)應(yīng)當在銀行開設(shè)相應(yīng)的輔助賬戶，用于基建項目的收支，開設(shè)后基建項目的資金將通過往來科目轉(zhuǎn)入輔助賬戶，然后再從這個輔助賬戶用以支付各項耗費。其次，基建會計核算中應(yīng)當完善相應(yīng)的科目，建立起“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備投資”、“待攤投資”、“其他投資”、“庫存設(shè)備”、“庫存材料”、“預付工程款”、“預付備料款”、、“應(yīng)收賬款”、“基建撥款”、“應(yīng)付賬款”等科目，通過這些科目的核算，基建項目在工程竣工決算后，利用“固定資產(chǎn)”、“交付使用資產(chǎn)”、“在建工程”等科目進行結(jié)算。項目結(jié)束后，如果輔助賬戶有余額，將余額退回行政，完成相應(yīng)的會計業(yè)務(wù)。再次，在流程上，建筑類企業(yè)應(yīng)當按照目前的會計制度編制基建會計報表，相關(guān)人員再將基建會計報表按時上報，將基建會計核算的科目余額并入行政科目。這樣一來，雖然建筑企業(yè)采用了基建會計核算，但是由于采用了合并報表的方式，最終反映的還是一個單位會計主體的財務(wù)成果，單位正常的財務(wù)核算還是沒有受到影響。

（二）財務(wù)人員要積極運用適合本行業(yè)的財務(wù)分析方法，提升分析的效果

在分析的方法上，企業(yè)可以根據(jù)實際需要采用比較法、因素法等方法。比較法就是采用指標的對比，檢查目標的完成情況，分析差異產(chǎn)生的原因，挖掘內(nèi)部的潛力。在具體的運用中，需要把握住指標的可比性，通過和施工圖預算、施工預算、計劃成本等的對比，分析建筑類企業(yè)是否能夠?qū)⒏黜椯M用成本的控制在預算內(nèi)，在分析的時候要加強對實際成本和預算成本的時時對比。在分析的時候要保證目標成本數(shù)據(jù)和實際成本數(shù)據(jù)的同步性，排查出具體的差異原因，查找計劃、采購、領(lǐng)用、加工等是否有問題，同時通過實際成本和行業(yè)平均成本、先進水平的對比，反映出企業(yè)和行業(yè)的平均管理水平的差異。而因素法的分析就是對一些影響效益的指標，如工作量、預算成本比重、計劃利潤比重、實際成本比重等進行分析，通過替代原則逐個替換相關(guān)的因素，分析每個指標的影響比重，加強對一些薄弱環(huán)節(jié)的改進。同時可以通過這種方法去對不同的單位項目進行逐個分析，比較出不同項目的效益優(yōu)劣。

（三）財務(wù)人員要積極參與到工程建設(shè)的各個階段，提升財務(wù)監(jiān)督職能

建設(shè)單位應(yīng)當要充分認識到基建會計核算和財務(wù)分析的重要性，為了能夠提升財務(wù)分析的廣度和深度，企業(yè)應(yīng)當高度重視財務(wù)部門在項目中的參與，為財務(wù)部門參與企業(yè)財務(wù)分析提供相關(guān)的保障。特別是在招投標中“僧多粥少”的現(xiàn)狀下，建筑行業(yè)凈利潤率已經(jīng)透明化，要提升企業(yè)的盈利能力，更需要加強財務(wù)職能。

首先，財務(wù)人員積極參與到基建項目的研究論證階段，加強對招投標、合同簽訂的把控，認真做好項目的論證和決策支持。在審核項目的可行性階段，企業(yè)需要加強前期的會計核算，利用專業(yè)知識進行財務(wù)分析，利用前期的會計數(shù)據(jù)分析成本和效益的對比，對資金需求進行初步判斷，對預算的設(shè)計和標底進行詳細的審查，對其定額使用的正確性、費用計提的合理性等進行判斷。在合同的簽訂上，財務(wù)人員也需要利用專業(yè)優(yōu)勢，依據(jù)經(jīng)濟法和合同法等規(guī)定，保證相關(guān)條款的合法性和經(jīng)濟性。其次，財務(wù)人員要同時加強其在工程施工中的參與效率，發(fā)揮好財務(wù)的控制和監(jiān)督機能。財務(wù)人員要嚴把設(shè)計、預算變更，對變更的預算進行審核，加強對資金的撥付和結(jié)算審查，控制工程成本的增加，加強工程管理，監(jiān)督資金使用情況，防止物資浪費。最后，財務(wù)人員還需要加強對工程竣工決算交付后的監(jiān)督和評價分析職能。工程竣工后，財務(wù)人員應(yīng)及時的做好有關(guān)材料的整理工作，編制項目竣工決算報告，加強對工程概算完成情況的審核，對投資完成情況、資金留存等的評價，總結(jié)經(jīng)驗，評價預期經(jīng)濟效益和投資項目的完成情況，提升基建會計核算的反饋效果。

本文立足于建筑類企業(yè)的會計核算和財務(wù)分析，結(jié)合基建項目的特點分析建筑類企業(yè)的會計核算和財務(wù)分析特點，分析提升其核算方法和財務(wù)分析能力的措施。限于作者理論和實務(wù)的局限，提出的措施難免會有所偏頗，希望能夠?qū)ο嚓P(guān)的行業(yè)和企業(yè)有所幫助。參考文獻：[1] 馬德家， 孫桂珍. 基建會計制度的“存”與“廢”[J] 交通財會，2008年6月.[2] 周旭芳.基于新會計制度視角下的高?；〞嫼怂鉡J] 會計之友，2012年第2期..[3] 齊艾玲; 郭維菊.事業(yè)會計和基建會計合并會計報表的探討[J] 中外企業(yè)家， 2009年11期