淺議規(guī)范醫(yī)院會(huì)計(jì)核算的有效方法

摘要：隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，城市醫(yī)療體制改革逐漸深化，以往的會(huì)計(jì)政策已不能夠適應(yīng)當(dāng)前醫(yī)院的實(shí)際工作要求，相關(guān)的會(huì)計(jì)信息也無(wú)法客觀準(zhǔn)確的反映目前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下各大規(guī)范醫(yī)院的財(cái)務(wù)與運(yùn)營(yíng)狀況。為此，要求會(huì)計(jì)核算必須要有一套行之有效的方法來(lái)適應(yīng)新時(shí)期下的醫(yī)院發(fā)展情況，幫助醫(yī)院實(shí)現(xiàn)規(guī)范化和產(chǎn)業(yè)化，使得醫(yī)院以較少的醫(yī)療成本，換取較大的社會(huì)效益與經(jīng)濟(jì)效益。本文結(jié)合相關(guān)工作實(shí)踐，具體討論了會(huì)計(jì)核算的有效方法。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)核算；規(guī)范；醫(yī)院

伴隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會(huì)環(huán)境的改善，社會(huì)上對(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)核算信息的真實(shí)性與可靠性提出了更高的要求，醫(yī)院應(yīng)用更好的成本核算方法，是為了適應(yīng)社會(huì)上對(duì)醫(yī)療機(jī)構(gòu)核算成本的迫切需要，這也正是現(xiàn)行醫(yī)院會(huì)計(jì)核算制度需要改進(jìn)的地方。

一、固定資產(chǎn)核算中存在的問(wèn)題及解決方法

首先，現(xiàn)行固定資產(chǎn)的核算沒(méi)有“累計(jì)折舊”科目，不能有效把握資產(chǎn)的新舊程度，因而也不能真實(shí)反映醫(yī)院的實(shí)際凈資產(chǎn)情況；其次，對(duì)固定資產(chǎn)提取減值準(zhǔn)備未作出明確規(guī)定，又不能夠按照重置價(jià)值來(lái)調(diào)整賬面價(jià)值，使得固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與市場(chǎng)重置價(jià)值發(fā)生嚴(yán)重背離。對(duì)此，醫(yī)院必須要采取相應(yīng)的的改進(jìn)措施。

(一) 設(shè)置“累計(jì)折舊”科目

想要規(guī)范資產(chǎn)核算、確保資產(chǎn)的真實(shí)性，就必須設(shè)置“累計(jì)折舊”科目，保證資產(chǎn)項(xiàng)目能如實(shí)反映固定資產(chǎn)的凈值；凈資產(chǎn)項(xiàng)目如實(shí)反映實(shí)際用戶有的凈資產(chǎn)。具體的核算辦法就是沿用企業(yè)會(huì)計(jì)制度，有區(qū)別的要采用年限平均法計(jì)提折舊、加速折舊法和工作量法計(jì)提折舊。在計(jì)提的期限方面，按照規(guī)定的使用年限計(jì)提，提前報(bào)廢的資產(chǎn)不會(huì)再補(bǔ)提折舊，超過(guò)期限仍然在使用的固定資產(chǎn)不用再續(xù)提，但是一定要做好備查登記，以此作為設(shè)備更新與考核的依據(jù)。計(jì)提折舊時(shí)，借記有關(guān)的支出科目，并要記錄固定的資產(chǎn)明細(xì)總賬，在會(huì)計(jì)報(bào)表中分別出示固定資產(chǎn)原值，累計(jì)折舊和資產(chǎn)的凈值，使其負(fù)債表反應(yīng)醫(yī)院實(shí)際的總資產(chǎn)和凈資產(chǎn)。

(二) 各種設(shè)備要及時(shí)統(tǒng)計(jì)入賬

醫(yī)院會(huì)計(jì)核算的真實(shí)性與準(zhǔn)確性直接影響醫(yī)院的原定資產(chǎn)、負(fù)債和收支結(jié)余等幾個(gè)方面的問(wèn)題。目前，許多的醫(yī)療公司為了讓產(chǎn)品賣得更好，想出了很多的創(chuàng)新方法。比如，首先讓醫(yī)院無(wú)償使用其產(chǎn)品，在醫(yī)院已經(jīng)逐漸適應(yīng)了此類產(chǎn)品在醫(yī)院的流通后，再與醫(yī)院方面簽約。即醫(yī)院可以在設(shè)備使用期限內(nèi)分期付款或者是一段時(shí)期后再支付設(shè)備款。但由于設(shè)備從最初的試用到最后的付款期間，出現(xiàn)了合同不能及時(shí)報(bào)賬而不能轉(zhuǎn)作固定資產(chǎn)而計(jì)提折舊的問(wèn)題，所以受益的收入增加了但卻沒(méi)有增加成本，導(dǎo)致了其盈利狀況虛高，卻沒(méi)有反映出真實(shí)的情況。由此可見，在購(gòu)買設(shè)備時(shí)，醫(yī)院負(fù)責(zé)采購(gòu)的部門應(yīng)準(zhǔn)確及時(shí)的將相關(guān)信息報(bào)告給會(huì)計(jì)部門，及時(shí)說(shuō)明情況并對(duì)相關(guān)設(shè)備計(jì)提折舊，這樣就會(huì)反映出醫(yī)院的真實(shí)財(cái)務(wù)信息狀況。

(三) 建立科學(xué)的資產(chǎn)核算計(jì)價(jià)方法

對(duì)核算所處的環(huán)境作出合理判斷是作為會(huì)計(jì)核算人員的基本前提，假使核算工作人員不能做出明確判斷時(shí)，就應(yīng)該采取謹(jǐn)慎細(xì)致的原則對(duì)資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備。所以，作為醫(yī)院來(lái)說(shuō)，就應(yīng)該對(duì)存貨類資產(chǎn)提取存貨跌價(jià)損失做準(zhǔn)備；對(duì)對(duì)應(yīng)的收賬款計(jì)提壞賬做準(zhǔn)備；對(duì)無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提減值做準(zhǔn)備。只有這樣才能在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中站穩(wěn)腳跟，避免了虛帳和假賬的出現(xiàn)。

二、核算管理費(fèi)用問(wèn)題的改進(jìn)措施

管理費(fèi)用即醫(yī)院的行政部門、管理部門和后勤部門因?yàn)榫唧w開銷而產(chǎn)生的各種費(fèi)用。所涵蓋的范圍除管理部門外，還包含一些輔助的部門的費(fèi)用等。管理費(fèi)用的大小直接影響著各種醫(yī)療產(chǎn)品成本，最終影響著凈資產(chǎn)值的大小和收支結(jié)余。現(xiàn)行的醫(yī)療制度對(duì)此做過(guò)了嚴(yán)格規(guī)定：后勤部門所產(chǎn)生的費(fèi)用不可以在“管理費(fèi)用”的科目里計(jì)算，而是直接統(tǒng)計(jì)進(jìn)入醫(yī)療、藥品、再加工材料的支出賬戶里。在其相對(duì)應(yīng)的科目里核算。如此看來(lái)，作為間接費(fèi)用的管理費(fèi)用是按醫(yī)療或藥品部門的人員比例來(lái)進(jìn)行分配的。但是這樣的分配方式看似簡(jiǎn)單明了，卻是非常的不合常理，它不僅沒(méi)有把相關(guān)的醫(yī)藥成本降低，而且成本核算時(shí)極有可能出現(xiàn)錯(cuò)誤，導(dǎo)致最終的核算信息不準(zhǔn)確。針對(duì)此類問(wèn)題的解決，采取以下措施可相應(yīng)給予解決：

(一) 管理費(fèi)用應(yīng)該明細(xì)化

為了使醫(yī)院的管理水平更高，把繁雜的費(fèi)用簡(jiǎn)化，使得會(huì)計(jì)核算可以更清晰明了，可以在成本核算時(shí)將管理產(chǎn)生的費(fèi)用放在收支結(jié)余中，即把管理費(fèi)用分布在相對(duì)應(yīng)的盈利服務(wù)項(xiàng)目里的成本明細(xì)帳內(nèi)，或者將管理費(fèi)用獨(dú)自反應(yīng)在項(xiàng)目的收支結(jié)余中。這樣做的好處是便于與其它同等水平下及相近床位數(shù)量的醫(yī)院作出真實(shí)的比較。能夠真實(shí)地反映出醫(yī)療機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)收支狀況。此外，為了讓管理費(fèi)用更加真實(shí)化和明細(xì)化，應(yīng)該把各項(xiàng)費(fèi)用分開，詳細(xì)的區(qū)分各種費(fèi)用的來(lái)龍去脈，記錄每一項(xiàng)費(fèi)用的最終去向并做好嚴(yán)格記錄，能記入醫(yī)藥成本的就不要記在管理費(fèi)用里。最后，醫(yī)院相關(guān)人員要做好費(fèi)用明細(xì)表，將主要費(fèi)用指標(biāo)填寫清楚。

(二) 醫(yī)院成本要仔細(xì)審核

醫(yī)院想要自身的核算信息清晰化和明晰化，就應(yīng)該制定切實(shí)可行的會(huì)計(jì)成本核算方法，主要包括建立管理網(wǎng)站、規(guī)范核算單位收入、費(fèi)用項(xiàng)目和收支范圍，建立健全會(huì)計(jì)核算制度、考核指標(biāo)體系、開展核算的評(píng)價(jià)工作等，醫(yī)院目前的成本會(huì)計(jì)核算，主要包括醫(yī)療和藥品方面。

醫(yī)療成本費(fèi)用分為直接和間接費(fèi)用。直接費(fèi)用即醫(yī)院在開展執(zhí)行某項(xiàng)活動(dòng)時(shí)可以直接計(jì)入在醫(yī)療支出的相關(guān)費(fèi)用，主要包括：科室人員基本工資、獎(jiǎng)金、社會(huì)保險(xiǎn)、住房補(bǔ)貼、住房公積金、醫(yī)藥費(fèi)、材料費(fèi)等可直接計(jì)入的費(fèi)用。間接費(fèi)用即不能直接計(jì)入醫(yī)療或藥品支出的費(fèi)用，主要包括各個(gè)部門的相關(guān)項(xiàng)目支出，還有人員培訓(xùn)費(fèi)、租借費(fèi)、利息、無(wú)形資產(chǎn)、訴訟費(fèi)等。

直接費(fèi)用與間接費(fèi)用的支出，直接影響著會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和公正性，特別是間接費(fèi)用，它是按照醫(yī)療科室的人員比例進(jìn)行分?jǐn)偅粗С雒骷?xì)項(xiàng)目逐項(xiàng)逐級(jí)進(jìn)行分配，這樣做是為了醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)建立成本優(yōu)勢(shì)和競(jìng)爭(zhēng)價(jià)格優(yōu)勢(shì)。所以，醫(yī)院必須要在深化、細(xì)化成本核算的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)做好成本控制工作。這就要求醫(yī)院要做到費(fèi)用的具體化和公開化，便于在會(huì)計(jì)核算時(shí)省去不必要的麻煩，為醫(yī)院節(jié)約時(shí)間、人力和財(cái)力。

對(duì)于醫(yī)院產(chǎn)生的成本問(wèn)題，有關(guān)部門一定要進(jìn)行仔細(xì)審查核實(shí)，審核時(shí)注意其成本的核算有沒(méi)有貫徹分核的原則、共同性的原則、成本原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。

(三) 成本管理意識(shí)仍需加強(qiáng)

現(xiàn)有的醫(yī)院管理者或成本核算者依舊不了解現(xiàn)代化的成本管理對(duì)象以及內(nèi)容，還在用其傳統(tǒng)的、狹隘的方式管理成本的收支情況，而且通常是成本支出后才對(duì)此有了反應(yīng)并加以反饋，但由于成本支出前缺乏有效準(zhǔn)確和判斷，在其支出中又沒(méi)有合理的控制，導(dǎo)致不能在成本核算方面有效的進(jìn)行管理。如果成本管理意識(shí)得不到加強(qiáng)，相關(guān)的各種醫(yī)療成本費(fèi)用就會(huì)比計(jì)劃中的多很多，這必然會(huì)影響到醫(yī)院的財(cái)務(wù)收支的合理和投資方面的發(fā)展。所以必須要加強(qiáng)成本管理意識(shí)，做到標(biāo)準(zhǔn)化和規(guī)范化。

(四) 提高核算信息的真實(shí)性

很多醫(yī)院在核算成本方面存在著通?。汗芾肀∪?、記錄不真實(shí)、缺乏固定資產(chǎn)、出入庫(kù)數(shù)據(jù)雜亂等一系列問(wèn)題，其中最為主要的是核算信息的真實(shí)性，信息真實(shí)了，各種相關(guān)費(fèi)用便不再混亂，數(shù)據(jù)自然清晰，管理上無(wú)形之中便提高了一大截。只有加強(qiáng)核算方面的真實(shí)性，根據(jù)實(shí)踐不斷的探索和提高完善，才能達(dá)到醫(yī)院的財(cái)務(wù)清晰明了，才會(huì)為醫(yī)院未來(lái)的發(fā)展提供準(zhǔn)確的目標(biāo)和方向。

(五) 實(shí)行分級(jí)核算法

分級(jí)核算法的具體操作是：醫(yī)院一級(jí)收入科目不變，但在一級(jí)科目下，設(shè)立更加明細(xì)精確的二級(jí)收入科目，用以分別核算各科室的精細(xì)收入。還可以設(shè)立“低值易耗品基金”和“低值易耗品”科目，以加強(qiáng)低值易耗品的管理和核算。低值易耗品的攤銷，可簡(jiǎn)單的列入標(biāo)記，單位單價(jià)在多少元以上或一次經(jīng)批準(zhǔn)領(lǐng)用大宗的，可采取分期攤銷的辦法。專門設(shè)立“輔助部門支出”一級(jí)科目也不失為一個(gè)方法，核算醫(yī)院為進(jìn)行共同性的輔助工作，而又不能直接記入有關(guān)科室支出明細(xì)科目的所有間接消耗和費(fèi)用。季、年末將“輔助部門支出”的數(shù)額，按工資或以科室費(fèi)用比例分?jǐn)偟礁鲗I(yè)科室支出中去。

三、核算外部投資方面的提高舉措

目前的市場(chǎng)來(lái)看，醫(yī)療方面的投資和融資已經(jīng)逐漸邁向多元化，但因?yàn)楝F(xiàn)行存在的制度沒(méi)有對(duì)醫(yī)療行業(yè)的核算人員規(guī)定相應(yīng)的行為核算準(zhǔn)則，所以在接收到投資或融資時(shí)，醫(yī)院會(huì)計(jì)核算方面意見不統(tǒng)一。這樣的做法不但是把投資與債權(quán)的關(guān)系混在一起，使得問(wèn)題更加復(fù)雜，而且把醫(yī)院的成本金與投資者權(quán)益的界線也混在一起，營(yíng)業(yè)收支完全變成了人為控制，嚴(yán)重違反了分派紅利不得稅前列支的規(guī)定，不但讓醫(yī)療機(jī)構(gòu)的核算信息沒(méi)有可比性，而且使其信息完全失真。針對(duì)這樣的問(wèn)題，作為醫(yī)院，就應(yīng)該把核算信息完全公開透明，把明細(xì)表和報(bào)表的價(jià)值盡量提升上來(lái)，把資產(chǎn)的負(fù)債和收支總額核算清楚，以便于報(bào)表的核算者或使用者可以進(jìn)入多方面比較，更清楚的看到醫(yī)療機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)狀況和醫(yī)院未來(lái)的發(fā)展方向，在投資或決策方面不會(huì)盲目的跟風(fēng)。做好了這些準(zhǔn)備，就可以很真實(shí)的反射出醫(yī)療機(jī)構(gòu)的各方面狀況，為醫(yī)療機(jī)構(gòu)的未來(lái)發(fā)展配置良好的成本和環(huán)境。

以上的幾點(diǎn)措施，方便報(bào)表的核算者客觀全面的了解醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)的各方面盈虧狀況，進(jìn)而可以做出相對(duì)準(zhǔn)確的判斷，滿足不同使用者的需求，對(duì)解決醫(yī)療機(jī)構(gòu)有關(guān)成本核算的問(wèn)題有很大幫助。但是要想從根本上來(lái)解決醫(yī)院的會(huì)計(jì)核算方面的問(wèn)題，不僅要把醫(yī)院的會(huì)計(jì)相關(guān)制度作為基礎(chǔ)看待，而且要根據(jù)目前國(guó)際通用的相關(guān)準(zhǔn)則，制定出一套既適合醫(yī)院的相關(guān)情況又達(dá)到了改革大方向的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的會(huì)計(jì)制度，如此方能改善和提高醫(yī)院會(huì)計(jì)的成本核算方法，改善醫(yī)院的財(cái)務(wù)相關(guān)狀況。

結(jié)語(yǔ)

醫(yī)院對(duì)于會(huì)計(jì)的核算方法有了更高的要求，作為會(huì)計(jì)核算人員，必須要了解其核算對(duì)象，給與其準(zhǔn)確的定位，并且要設(shè)置“累計(jì)折舊”科目，做到設(shè)備統(tǒng)計(jì)及時(shí)入賬，對(duì)于核算管理問(wèn)題要加以改進(jìn)，將管理費(fèi)用明細(xì)化，產(chǎn)生的成本要仔細(xì)審核，加強(qiáng)成本的管理意識(shí)，提高核算信息的真實(shí)性。在核算外部投資方面，要做到把資產(chǎn)的負(fù)債和收支總額核算清楚，便于報(bào)表使用者更準(zhǔn)確的看到醫(yī)院的財(cái)務(wù)狀況及未來(lái)的發(fā)展方向。參考文獻(xiàn)：[1] 朱娜.略論我國(guó)醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算方法的改進(jìn) [J].會(huì)計(jì)之友，2007(5) .[2] 范化興.對(duì)完善現(xiàn)行醫(yī)院路會(huì)計(jì)核算制度的思考[J].河南財(cái)政稅務(wù)干等專科學(xué)校學(xué)報(bào)，2004(8) .[3]楊旗.醫(yī)院固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算的弊端及改進(jìn)意見[J].科技資訊，2007(9) .[4]倪雷.對(duì)改制醫(yī)院財(cái)務(wù)若干問(wèn)題的思考[J].中國(guó)現(xiàn)代醫(yī)院管理雜志，2004(10) .[5]李麗生.完善醫(yī)院成本核算的管理機(jī)制探討[J].現(xiàn)代醫(yī)院，2008(6) .[6]周愛霞.加強(qiáng)成本管理與核算[J].現(xiàn)代醫(yī)院，2007(3).