非審計(jì)服務(wù)的基本概念和發(fā)展現(xiàn)狀及其對(duì)審計(jì)服務(wù)的影響

摘要：近年來(lái)，我國(guó)在經(jīng)濟(jì)建設(shè)方面取得了舉世矚目的成績(jī)，我國(guó)的各項(xiàng)事業(yè)也進(jìn)入了快速發(fā)展的時(shí)期。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的逐漸確立，我國(guó)各行業(yè)的企業(yè)都大量需要會(huì)計(jì)人才，而非審計(jì)服務(wù)是會(huì)計(jì)向客戶提供的一項(xiàng)綜合性服務(wù)。本文將簡(jiǎn)單分析非審計(jì)服務(wù)的基本概念及發(fā)展現(xiàn)狀，然后分析其對(duì)我國(guó)審計(jì)服務(wù)的影響，最后提出相應(yīng)的發(fā)展建議，希望能對(duì)有關(guān)人士有所幫助。

關(guān)鍵詞：非審計(jì)服務(wù)；基本概念；發(fā)展現(xiàn)狀；影響

伴隨著注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的誕生及發(fā)展，審計(jì)工作一直以來(lái)都是主導(dǎo)業(yè)務(wù)，而審計(jì)業(yè)務(wù)也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的主要甚至可以說(shuō)是唯一的來(lái)源。與此同時(shí)，因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的半政府的性質(zhì)決定相應(yīng)的會(huì)計(jì)事務(wù)所不光可以提供公共產(chǎn)品性質(zhì)的審計(jì)業(yè)務(wù)，還能提供運(yùn)用及加工能供決策的相應(yīng)會(huì)計(jì)信息的增值服務(wù)，例如管理咨詢、稅務(wù)代理等等。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的今天，資本市場(chǎng)飛速擴(kuò)大，相應(yīng)的經(jīng)營(yíng)者在進(jìn)行決策的時(shí)候?qū)τ跁?huì)計(jì)信息的依賴性也越來(lái)越大，審計(jì)委托人需要的不僅僅是單純的審計(jì)。在這種情況下，非審計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)誕生并迅速發(fā)展。

一、非審計(jì)服務(wù)的基本概念及發(fā)展的現(xiàn)狀

非審計(jì)服務(wù)也就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師所提供的除了相應(yīng)的審計(jì)服務(wù)之外的服務(wù)的總稱。對(duì)此，聯(lián)合國(guó)通過(guò)列舉的方式劃分了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的服務(wù)內(nèi)容。在《聯(lián)合國(guó)中心產(chǎn)品分類》當(dāng)中涉及的注冊(cè)會(huì)計(jì)師相應(yīng)的服務(wù)產(chǎn)品的條目有管理咨詢服務(wù)，會(huì)計(jì)、審計(jì)簿記服務(wù)，稅收服務(wù)。按照聯(lián)合國(guó)相應(yīng)的劃分標(biāo)準(zhǔn)來(lái)看，會(huì)計(jì)報(bào)表審閱服務(wù)及財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)服務(wù)屬于審計(jì)服務(wù)，其余的則為非審計(jì)服務(wù)，包含其他會(huì)計(jì)服務(wù)，財(cái)務(wù)報(bào)表編制服務(wù)，除稅務(wù)申報(bào)之外的簿記服務(wù)和管理咨詢服務(wù)及各種稅收服務(wù)，涉及的種類非常廣泛。美國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)分類當(dāng)中，對(duì)于非審計(jì)服務(wù)的定義則是除了審計(jì)、審查和審閱之外的所有業(yè)務(wù)都是非審計(jì)服務(wù)。在注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行業(yè)發(fā)展歷史角度看，非審計(jì)服務(wù)要比審計(jì)服務(wù)產(chǎn)生的時(shí)間要早。審計(jì)服務(wù)誕生之后，非審計(jì)服務(wù)的內(nèi)容變得更為豐富，其發(fā)展也就更為迅速。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)審計(jì)的優(yōu)勢(shì)為相應(yīng)的客戶提供一些增值服務(wù)，有力地促進(jìn)了非審計(jì)服務(wù)的快速發(fā)展。在當(dāng)今的信息時(shí)代，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)具有國(guó)際化和多元化的發(fā)展趨勢(shì)，因而注冊(cè)會(huì)計(jì)師向相應(yīng)的客戶提供一些審計(jì)服務(wù)已經(jīng)成為一種主流趨勢(shì)。

二、非審計(jì)服務(wù)對(duì)于審計(jì)服務(wù)產(chǎn)生的影響

在注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)不斷發(fā)展的過(guò)程當(dāng)中，非審計(jì)業(yè)務(wù)服務(wù)逐漸成為了各個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的一個(gè)重要服務(wù)領(lǐng)域。開(kāi)展了非審計(jì)服務(wù)之后，會(huì)計(jì)事務(wù)所的業(yè)務(wù)呈現(xiàn)了多元化，并逐漸向?qū)I(yè)的服務(wù)公司進(jìn)行演變。非審計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)對(duì)于審計(jì)工作具有多方面的影響，既有有利的一面，又有不利的一面。

（一）非審計(jì)服務(wù)對(duì)審計(jì)服務(wù)的有利影響

1、有效地提高了審計(jì)工作的質(zhì)量。通常情況下，會(huì)計(jì)事務(wù)所會(huì)為客戶同時(shí)提供審計(jì)服務(wù)及非審計(jì)服務(wù)項(xiàng)目，這兩種服務(wù)項(xiàng)目要求相應(yīng)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅要了解相應(yīng)客戶的經(jīng)營(yíng)內(nèi)容及性質(zhì)、財(cái)務(wù)狀況、關(guān)聯(lián)方的關(guān)系，還必須掌握客戶在經(jīng)營(yíng)過(guò)程當(dāng)中涉及的一些法律及內(nèi)部控制方面具有比較深的了解，所以這兩項(xiàng)服務(wù)可以進(jìn)行資源共享，降低了會(huì)計(jì)事務(wù)所的成本，提高了工作人員的工作效率。在提高效率的前提下，那些被節(jié)省的資源就可以有效地投入到相應(yīng)的審計(jì)工作當(dāng)中，所以在很大程度上會(huì)計(jì)事務(wù)所就能夠不提高審計(jì)費(fèi)的條件下加大對(duì)審計(jì)過(guò)程的資金投入，增加資源可以提升審計(jì)工作的質(zhì)量。

2、可以有效提高會(huì)計(jì)事務(wù)所的收入。會(huì)計(jì)事務(wù)所在向客戶提供審計(jì)服務(wù)和非審計(jì)服務(wù)的時(shí)候，能夠有效地利用人力資源，增強(qiáng)事務(wù)所的活動(dòng)能力，從而能夠使相應(yīng)的事務(wù)所具有比較堅(jiān)實(shí)和廣闊的財(cái)務(wù)基礎(chǔ)。在信息社會(huì)當(dāng)中，傳統(tǒng)的審計(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展的比較成熟，激烈的競(jìng)爭(zhēng)使得其經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)空間比較小，很難通過(guò)其擴(kuò)大事務(wù)所的收入，而管理咨詢等等屬于非審計(jì)服務(wù)的業(yè)務(wù)卻有著很高的附加值，已經(jīng)成為眾多事務(wù)所增加收入的重要手段。

3、有利于提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)水平。相應(yīng)的會(huì)計(jì)事務(wù)所利用為客戶提供多樣性的非審計(jì)服務(wù)項(xiàng)目，能夠促使相應(yīng)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)工作的時(shí)候主動(dòng)獲取各方面專家在技術(shù)上的支持，這樣注冊(cè)會(huì)計(jì)師就能夠獲得各方面的知識(shí)，而且可以獲得更多和更加廣泛的實(shí)踐的機(jī)會(huì)，這樣注冊(cè)會(huì)計(jì)師就能夠通過(guò)較多的實(shí)踐來(lái)積累專業(yè)的經(jīng)驗(yàn)，從而提高審計(jì)業(yè)務(wù)能力，特別是專業(yè)的判斷能力。

（二）非審計(jì)服務(wù)對(duì)審計(jì)服務(wù)造成的不良影響

會(huì)計(jì)事務(wù)所在提供非審計(jì)服務(wù)的同時(shí)，很可能會(huì)對(duì)審計(jì)的獨(dú)立性造成一定的影響。獨(dú)立性是審計(jì)工作的一個(gè)本質(zhì)特征，同時(shí)還是對(duì)相應(yīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在品行方面的要求，只有具備良好的獨(dú)立性，會(huì)計(jì)師才能在工作中做到客觀和公正，從而得到社會(huì)上公眾的信任。

1、同時(shí)提供兩種服務(wù)可能會(huì)導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師在自我評(píng)價(jià)上的矛盾。根據(jù)相應(yīng)的管理學(xué)方面的原理，管理決策行為同管理決策評(píng)價(jià)要進(jìn)行比較恰當(dāng)?shù)膭澐?，因?yàn)楣芾碚吆茈y對(duì)自身的決策行動(dòng)效果作出比較公正和客觀的評(píng)價(jià)。同樣，在非審計(jì)服務(wù)當(dāng)中的管理咨詢服務(wù)很容易會(huì)把相應(yīng)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師放到企業(yè)管理者的位置上去，所以在管理位置上的相應(yīng)審計(jì)師就很難做到客觀評(píng)價(jià)、判斷相應(yīng)企業(yè)的交易性質(zhì)及業(yè)務(wù)活動(dòng)。

2、對(duì)非審計(jì)服務(wù)收取較高的費(fèi)用極容易影響審計(jì)工作的獨(dú)立性。一般情況下，會(huì)計(jì)事務(wù)所對(duì)非審計(jì)服務(wù)所收取的費(fèi)用都比較高，加強(qiáng)了相應(yīng)事務(wù)所同客戶之間的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，有時(shí)候還會(huì)形成對(duì)一些客戶強(qiáng)烈的依賴性，在對(duì)客戶比較重大的會(huì)計(jì)問(wèn)題發(fā)表相應(yīng)的審計(jì)意見(jiàn)的時(shí)候，為了留住客戶，所以事務(wù)所就會(huì)違背相應(yīng)的審計(jì)原則，同客戶進(jìn)行一些內(nèi)幕交易，發(fā)表一些根本不符合相應(yīng)企業(yè)真實(shí)情況的審計(jì)意見(jiàn)，對(duì)會(huì)計(jì)信息的真相進(jìn)行歪曲，從而使得相應(yīng)的信息使用者作出錯(cuò)誤的決策。

3、有可能降低注冊(cè)會(huì)計(jì)師在公眾當(dāng)中的地位。公眾之所以相信注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠提供較高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)，是會(huì)計(jì)事務(wù)所建立并完善了一系列的職業(yè)準(zhǔn)則，特別是建立了良好的職業(yè)行為準(zhǔn)則、質(zhì)量監(jiān)控準(zhǔn)則、公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則。在非審計(jì)業(yè)務(wù)不斷增多和非審計(jì)業(yè)務(wù)多樣性越來(lái)越明顯的情況下，十分容易影響這個(gè)領(lǐng)域當(dāng)中責(zé)任體系及職業(yè)準(zhǔn)則的建立，這樣就會(huì)嚴(yán)重?fù)p害注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立、公正、客觀的良好聲譽(yù)。

（三）中國(guó)現(xiàn)階段所展開(kāi)的非審計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)的發(fā)展情況

同西方發(fā)達(dá)國(guó)家相比，中國(guó)會(huì)計(jì)事務(wù)所提供的是種類比較單一的非審計(jì)業(yè)務(wù)服務(wù)，在審計(jì)總收入中只占有比較小的收入，而且很少有事務(wù)所從同一位客戶企業(yè)取得非審計(jì)服務(wù)收入成為事務(wù)所的主要經(jīng)濟(jì)來(lái)源，因而我國(guó)的非審計(jì)服務(wù)對(duì)于審計(jì)服務(wù)的獨(dú)立性所產(chǎn)生的影響也比較小。

三、我國(guó)實(shí)行非審計(jì)服務(wù)的意義

（一）提供非審計(jì)服務(wù)是企業(yè)發(fā)展的必然需要

在全球經(jīng)濟(jì)一體化加快和我國(guó)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的環(huán)境下，我國(guó)的企業(yè)逐漸走向國(guó)際市場(chǎng)，因而對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理、經(jīng)營(yíng)管理及信息化程度都提出了比較高的要求。我國(guó)財(cái)政部關(guān)于我國(guó)會(huì)計(jì)市場(chǎng)對(duì)外開(kāi)放課題的研究證明，在所有參與該項(xiàng)調(diào)查的80家企業(yè)當(dāng)中，38%的企業(yè)表示非常需要管理咨詢服務(wù)，28%的公司表示非常需要審計(jì)服務(wù)，而15%的公司表示非常需要評(píng)估和會(huì)計(jì)代理服務(wù)。會(huì)計(jì)事務(wù)所能夠有效地掌握客戶的需求，高效地利用其比較豐富的信息資源、人才資源及技術(shù)上的優(yōu)勢(shì)，對(duì)企業(yè)提供稅務(wù)咨詢、財(cái)務(wù)管理咨詢、及其他方面的非審計(jì)服務(wù)，從而有效幫助企業(yè)規(guī)范地運(yùn)作相應(yīng)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，提升企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)能力。

（二）是會(huì)計(jì)事務(wù)所發(fā)展的必然選擇

受經(jīng)濟(jì)全球化影響，所有的行業(yè)都要面對(duì)全球化的發(fā)展，并積極參與相應(yīng)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)。我國(guó)加入世貿(mào)組織之后，中國(guó)的會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)得到了很大的開(kāi)放，國(guó)外很多知名的會(huì)計(jì)公司通過(guò)比較便利和靈活的方式進(jìn)入到了我國(guó)會(huì)計(jì)市場(chǎng)，我國(guó)會(huì)計(jì)事務(wù)所一方面能夠比較直觀的了解和吸收這些會(huì)計(jì)公司比較完整的管理經(jīng)驗(yàn)和制度，另一方面又要面對(duì)更加激烈的競(jìng)爭(zhēng)。從我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)公布的相應(yīng)數(shù)據(jù)上看，在中國(guó)百?gòu)?qiáng)會(huì)計(jì)事務(wù)所當(dāng)中，“四大”在行業(yè)當(dāng)中遙遙領(lǐng)先，2004年至今，國(guó)內(nèi)的“四大”收入已經(jīng)到達(dá)百?gòu)?qiáng)會(huì)計(jì)事務(wù)所收入的50%。而從國(guó)際上比較知名的會(huì)計(jì)公司的業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)上看，其非審計(jì)業(yè)務(wù)占有的比例非常高。這種業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)可以幫助相應(yīng)的會(huì)計(jì)事務(wù)所打破傳統(tǒng)的低端市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)，專注于個(gè)性化和專業(yè)化的市場(chǎng)，然后形成較高的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。同傳統(tǒng)審計(jì)業(yè)務(wù)當(dāng)中的有限性及單一性比較，非審計(jì)服務(wù)擁有高收益和低風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)，因而我國(guó)的會(huì)計(jì)事務(wù)所都要積極地發(fā)展非審計(jì)服務(wù)，從而有效提升企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。

（三）是企業(yè)培養(yǎng)具有高素質(zhì)的專業(yè)人才的需要

對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行業(yè)發(fā)展而言，其關(guān)鍵就是人才。在我國(guó)各行業(yè)改革不斷深入和市場(chǎng)不斷擴(kuò)大的背景下，企業(yè)要求相應(yīng)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以提供風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、投融資決策、市場(chǎng)預(yù)測(cè)等等較高層次的管理咨詢服務(wù)，而通過(guò)開(kāi)展非審計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)，相應(yīng)的會(huì)計(jì)事務(wù)所就會(huì)不斷吸收那些具有較好的風(fēng)險(xiǎn)管理、成本管理、公關(guān)經(jīng)濟(jì)管理、公司融資、管理心理學(xué)、金融財(cái)政政策、信息技術(shù)、證券市場(chǎng)等等方面知識(shí)的人才，優(yōu)化相應(yīng)會(huì)計(jì)事務(wù)所內(nèi)部人才結(jié)構(gòu)，從而有效提升會(huì)計(jì)事務(wù)所的抗風(fēng)險(xiǎn)能力和核心競(jìng)爭(zhēng)力，進(jìn)而為相應(yīng)的客戶提供更加專業(yè)的服務(wù)。

四、有效開(kāi)展非審計(jì)服務(wù)的建議

首先，會(huì)計(jì)事務(wù)所要根據(jù)自身的發(fā)展特點(diǎn)有選擇性地開(kāi)展非審計(jì)業(yè)務(wù)。雖然非審計(jì)業(yè)務(wù)具有較大的市場(chǎng)潛力，而且其發(fā)展也會(huì)越來(lái)越好，但我國(guó)的市場(chǎng)還沒(méi)有達(dá)到西方社會(huì)十分發(fā)達(dá)的程度，因而需要有選擇性地發(fā)展一些非審計(jì)服務(wù)。會(huì)計(jì)事務(wù)所要根據(jù)自身的實(shí)際及專業(yè)優(yōu)勢(shì)，大力發(fā)展稅務(wù)代理、管理咨詢、驗(yàn)資等等非審計(jì)業(yè)務(wù)。

其次，有效地披露注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行的非審計(jì)業(yè)務(wù)。如果會(huì)計(jì)事務(wù)所同時(shí)為客戶提供審計(jì)服務(wù)和非審計(jì)服務(wù)，那么被審計(jì)企業(yè)就一定要在相應(yīng)的財(cái)務(wù)報(bào)告當(dāng)中披露注冊(cè)會(huì)計(jì)師所提供的非審計(jì)服務(wù)所占的比重、類型及費(fèi)用明細(xì)數(shù)據(jù)，相應(yīng)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所也要披露其提供的非審計(jì)服務(wù)所提高的收入。這樣可以有效保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師在工作中的職業(yè)謹(jǐn)慎性及獨(dú)立性。

結(jié)論

隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的不斷加快，各行業(yè)的企業(yè)對(duì)于會(huì)計(jì)事務(wù)所提供的服務(wù)需求越來(lái)越高，所以促使了非審計(jì)服務(wù)的進(jìn)一步發(fā)展。在成熟的和發(fā)達(dá)的市場(chǎng)當(dāng)中，會(huì)計(jì)事務(wù)所的非審計(jì)服務(wù)具有非常好的市場(chǎng)潛力和前景，雖然我國(guó)已經(jīng)開(kāi)展了非審計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)，但相應(yīng)的會(huì)計(jì)事務(wù)所必須結(jié)合自身的特點(diǎn)有所選擇，從而促進(jìn)企業(yè)自身及行業(yè)的健康發(fā)展。參考文獻(xiàn)：[1]李萍．非審計(jì)服務(wù)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響[J]．西部財(cái)會(huì)，2005(5)[2]李四能．論非審計(jì)服務(wù)的有效監(jiān)管與審計(jì)質(zhì)量的提高[J]．韶關(guān)學(xué)院學(xué)報(bào)，2008(5)[3]王惠珍．非審計(jì)服務(wù)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響[J]．合作經(jīng)濟(jì)與科技，2008(18)[4]郭西強(qiáng)．非審計(jì)服務(wù)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響及對(duì)策[J]．中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)，2008(4)[5]王惠珍徘審計(jì)服務(wù)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響探討[J]．財(cái)會(huì)研究，2008(14)[6]于海云．非審計(jì)服務(wù)與審計(jì)獨(dú)立性的關(guān)系[J]．財(cái)會(huì)月刊：綜合版，2005(8)[7]陳麗蓉 ，李紅.基于委托代理視角的非審計(jì)服務(wù)與審計(jì)獨(dú)立性——來(lái)自中國(guó)證券市場(chǎng)的 經(jīng)驗(yàn)證據(jù)[J].現(xiàn)代財(cái)經(jīng)，2008(06)[8]鮑童，劉錚.提高審計(jì)獨(dú)立性——關(guān)于禁止注冊(cè)會(huì)計(jì)師從事非審計(jì)服務(wù)的利弊觀[J]．現(xiàn)代 企業(yè)，2004(08)[9]程小琴.非審計(jì)服務(wù)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響[J]．市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)研究，2002(5)[10]李海燕.理性看待我國(guó)非審計(jì)服務(wù)的發(fā)展[J].企業(yè)家天地，2008(02)[12]林啟云.注冊(cè)會(huì)計(jì)師非審計(jì)服務(wù)研究[M]．大連：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2002[13]路遠(yuǎn)志，郭彥斌．非審計(jì)服務(wù)在我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展[J]．財(cái)會(huì)研究，2007(04)