建立我國商業(yè)銀行內(nèi)部控制系統(tǒng)若干問題的思考

建立商業(yè)銀行有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)，是維護(hù)我國金融秩序穩(wěn)定和防范金融風(fēng)險的一項重要戰(zhàn)略決策。因此，從金融全局的高度探索建立規(guī)范完善的商業(yè)銀行內(nèi)部控制系統(tǒng)，正確引導(dǎo)商業(yè)銀行內(nèi)部管理制度改革，已成為當(dāng)今一項重要的課題。但從總體來看，商業(yè)銀行內(nèi)部控制還很薄弱，其系統(tǒng)建設(shè)任務(wù)艱巨。筆者認(rèn)為，強(qiáng)化商業(yè)銀行內(nèi)部控制，并建立內(nèi)部控制體系，有賴于經(jīng)濟(jì)、金融環(huán)境的改善和商業(yè)銀行體制改革，同時需要借鑒現(xiàn)代商業(yè)銀行的監(jiān)管思想和方法，建設(shè)好商業(yè)銀行內(nèi)部控制系統(tǒng)。

一、商業(yè)銀行內(nèi)部控制系統(tǒng)的基本內(nèi)涵

1、商業(yè)銀行內(nèi)部控制的涵義

商業(yè)銀行內(nèi)部控制是對銀行內(nèi)部的管理活動及其內(nèi)容進(jìn)行衡量和校正；以保證其經(jīng)營目標(biāo)以及為此而擬定的計劃得以實現(xiàn)的過程。內(nèi)部控制是相對于中央銀行監(jiān)管而言的，整個過程由銀行內(nèi)部實施，它包括制定標(biāo)準(zhǔn)、根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)衡量工作成效和采取措施糾正偏差三個要素。簡單的控制可能只涉及到指出并糾正某一具體問題，而充分的內(nèi)部控制則包括制定新目標(biāo)、調(diào)整組織機(jī)構(gòu)、改善人員配備以及在領(lǐng)導(dǎo)方法上作出重大改革等。因此，廣義的內(nèi)部控制工作涉及到管理的其他多種職能。

2、商業(yè)銀行內(nèi)部控制的特征

商業(yè)銀行內(nèi)部控制是其經(jīng)營管理過程中不可或缺的基本環(huán)節(jié)之一，具有三個明顯的特征。

(1)商業(yè)銀行內(nèi)部控制是一個有機(jī)運作的系統(tǒng)。它是商業(yè)銀行具有管理活動中自我協(xié)調(diào)和制約的一種機(jī)制。衡量商業(yè)銀行內(nèi)部控制的程度及其有效性，不僅要參考其內(nèi)部控制的是否全面、科學(xué)、完善，而且還要看內(nèi)部控制運作的環(huán)境是否有利于協(xié)調(diào)功能有效發(fā)揮。

(2)商業(yè)銀行內(nèi)部控制是一種事前規(guī)范。內(nèi)部控制可分為事后控制、事中控制、事前控制。商業(yè)銀行經(jīng)營風(fēng)險的多發(fā)性、聯(lián)代性與易于擴(kuò)散的特點，決定了商業(yè)銀行的內(nèi)部控制必須做到事前防范。

(3)商業(yè)銀行內(nèi)部控制既有針對經(jīng)常突發(fā)性事件作出一些原則的規(guī)定，以此進(jìn)行基本控制。同時一個完備的理想化可內(nèi)控體系還必須具有靈活性的特點，即在計劃發(fā)生變化之后而出現(xiàn)未預(yù)見的情況下，也能發(fā)揮其作用。

3、商業(yè)銀行內(nèi)部控制系統(tǒng)的基本要素

商業(yè)銀行內(nèi)部控制系統(tǒng)主要由以下六個方面的要素組成。

(1)組織機(jī)構(gòu)。它是銀行內(nèi)部設(shè)立的職能部門和機(jī)構(gòu)。合理的組織既是現(xiàn)代化的商業(yè)銀行發(fā)展的內(nèi)在要求，也是實行內(nèi)部科學(xué)管理的前提，它不僅有利于內(nèi)部管理效率的提高，而且可以達(dá)到相互制約、相互協(xié)調(diào)、自動防止和糾正差錯弊病的目的。

(2)崗位責(zé)任。它是銀行內(nèi)部的各種人員在合理的組織機(jī)構(gòu)基礎(chǔ)上，將各部門的業(yè)務(wù)活動細(xì)化為各個具體的工作崗位，然后再按照崗位確定職責(zé)和權(quán)限，做到定崗、定責(zé)、定職、定編、定人，從而建立起商業(yè)銀行的相互制約、相互督促的工作網(wǎng)絡(luò)。

(3)業(yè)務(wù)程序。它是商業(yè)銀行為達(dá)到一定的目的，由其商業(yè)銀行總行授權(quán)各職能部門按照自身的業(yè)務(wù)管理規(guī)定的各項具體操作規(guī)程和核算手續(xù)。

(4)人員配置。它是商業(yè)銀行為適應(yīng)現(xiàn)代化經(jīng)營要求，按要求配備能勝任崗位的員工。銀行內(nèi)部各種功能的發(fā)揮，在很大程度上取決于人員素質(zhì)的優(yōu)劣。

(5)檢查標(biāo)準(zhǔn)。它是按標(biāo)準(zhǔn)化業(yè)務(wù)處理程序，設(shè)計制定的各項檢查標(biāo)準(zhǔn)制度。

(6)內(nèi)部稽核。它是銀行為了適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展和內(nèi)部管理的需要，配備相應(yīng)的內(nèi)部稽核人員，對各項經(jīng)營管理活動和經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況進(jìn)行監(jiān)督、鑒證和評價。

二、商業(yè)銀行內(nèi)部控制體系的框架構(gòu)造

商業(yè)銀行內(nèi)部控制系統(tǒng)是管理控制系統(tǒng)中的一個子系統(tǒng)，它是依據(jù)管理控制系統(tǒng)的工作原理和系統(tǒng)要素而構(gòu)成的以商業(yè)銀行經(jīng)營活動為對象的特殊管理系統(tǒng)。商業(yè)銀行內(nèi)部控制系統(tǒng)應(yīng)由以下四個方面組成：

l、商業(yè)銀行內(nèi)部控制母系統(tǒng)。從系統(tǒng)論的觀點看，內(nèi)部控制系統(tǒng)屬于商業(yè)銀行管理系統(tǒng)的一個子系統(tǒng)，其目標(biāo)和商業(yè)銀行總目標(biāo)是一致的，即實現(xiàn)資金的流動性、安全性、盈利性目標(biāo)。內(nèi)部控制的功能側(cè)重于金融風(fēng)險的防范。

2、內(nèi)部控制系統(tǒng)由兩個子系統(tǒng)組成，它們是管理控制系統(tǒng)和會計控制系統(tǒng)。因此，這就要求內(nèi)部控制系統(tǒng)：(1)能夠量化監(jiān)督對象基本情況和特征的綜合監(jiān)測指標(biāo)體系；(2)能適時有效地監(jiān)測和提供各項監(jiān)測指標(biāo)的具體內(nèi)容；(3)有評價監(jiān)管對象整體情況的科學(xué)方法和計算模式；(4)有依照規(guī)定對監(jiān)管對象整體狀況、具體經(jīng)營行為表現(xiàn)出的差異進(jìn)行獎懲的手段與措施。

3、內(nèi)部控制子系統(tǒng)下的眾多小系統(tǒng)。其中：(1)管理控制子系統(tǒng)中包括：各種業(yè)務(wù)經(jīng)營組織方案；各種資產(chǎn)收付保管制度和維護(hù)制度，以及同保護(hù)資產(chǎn)有關(guān)的人員職責(zé)規(guī)定，如現(xiàn)金、重要的空白憑證、有價單證；與高層管理部門在決定交易授權(quán)方針時有關(guān)的程序和記錄等。管理控制子系統(tǒng)主要由信貸、結(jié)算、存款、信用卡、保函和外匯買賣等業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制小系統(tǒng)組成；(2)會計管理控制子系統(tǒng)包括：健全的會計組織；為確保會計記錄的正確性和可靠性而制定的各種眾多制度、手續(xù)和辦法；為確保資金正確運用、利潤合理分配而制定的計劃與程序。會計管理控制子系統(tǒng)主要由財務(wù)、聯(lián)行、清算、出納等內(nèi)部控制小系統(tǒng)組織。

4、內(nèi)部控制系統(tǒng)小系統(tǒng)下的單元和元素。組成小系統(tǒng)的各單元和元素往往是一個相對獨立的控制系統(tǒng)，如存款內(nèi)部控制中有存取款帳務(wù)控制、掛失控制、事后監(jiān)督控制等。組織系統(tǒng)單元和元素的是業(yè)務(wù)流水限上的各個業(yè)務(wù)點，而這些業(yè)務(wù)點中有部分是容易產(chǎn)生風(fēng)險的關(guān)鍵部位。

可見，商業(yè)銀行內(nèi)部控制系統(tǒng)在上述框架下，其內(nèi)容主要有：各種政策和工作程序、職能分散、授權(quán)和權(quán)限、業(yè)務(wù)檢查、業(yè)務(wù)報告、保留業(yè)務(wù)記錄、培訓(xùn)在職人員和各種安全保衛(wèi)措施，計算機(jī)業(yè)務(wù)控制系統(tǒng)和防止盜竊系統(tǒng)等。

三、建立商業(yè)銀行內(nèi)部控制系統(tǒng)面臨的現(xiàn)實途徑

(一)積極轉(zhuǎn)變交易機(jī)制，努力改善控制環(huán)境。

控制環(huán)境是指控制工作所處的地位及發(fā)揮作用的條件，它決定于內(nèi)部控制總體水平和內(nèi)部控制制度的設(shè)計和運行質(zhì)量。所以，控制環(huán)境的改善是強(qiáng)化內(nèi)部控制的前提。而商業(yè)銀行內(nèi)部控制環(huán)境的改善又有賴于商業(yè)銀行交易管理機(jī)制的改變。

l、強(qiáng)化集約化交易機(jī)制，建立現(xiàn)代商業(yè)銀行的決策和工作責(zé)任體系。強(qiáng)化統(tǒng)一法人體制主要是針對商業(yè)銀行特定的歷史條件下形成的多極法人體制而言的，其主要目的就是為了調(diào)整、糾正過去交易管理上的分散化、權(quán)力與責(zé)任分割和工作效率低下的狀況。為此，需要根據(jù)統(tǒng)一法人體制要求，實行自上而下的授權(quán)管理制度，并處理好授權(quán)范圍、授權(quán)力度、授權(quán)期限等關(guān)系，處理好法人體制和調(diào)動員工積極性以及利益分配關(guān)系。

2、建立以綜合績效管理為核心的現(xiàn)代管理機(jī)制。全面推行資產(chǎn)負(fù)債比例管理是中央銀行加強(qiáng)監(jiān)管、防范金融風(fēng)險的關(guān)鍵性措施之一。實行資產(chǎn)負(fù)債比例管理的目標(biāo)是使商業(yè)銀行的資金總量平衡、結(jié)構(gòu)合理、以來源制約運用，借以克服過去盲目擴(kuò)張的弊病，促使銀行達(dá)到自我調(diào)控、自我約束、靈活經(jīng)營的目的。應(yīng)該指出的是，在目前的條件下，全面推行資產(chǎn)負(fù)債比例管理的條件仍不成熟。而且資產(chǎn)負(fù)債比例管理主要是從金融監(jiān)管角度出發(fā)，通過對商業(yè)銀行有關(guān)指標(biāo)的考核來監(jiān)督銀行的穩(wěn)健經(jīng)營，以保障商業(yè)銀行的穩(wěn)定。而對于商業(yè)銀行來講，為自身利益，容易強(qiáng)調(diào)盈利性而忽視流動性和安全性。在西方國家內(nèi)部實行的是績效管理。績效管理的指標(biāo)體系包括流動性指標(biāo)、安全性指標(biāo)、資產(chǎn)組合指標(biāo)和盈利性指標(biāo)四大類。對商業(yè)銀行的內(nèi)部控制可在推行資產(chǎn)負(fù)債比例管理的同時，增加內(nèi)部資產(chǎn)組合指標(biāo)，逐步推行綜合績效管理。綜合績效管理的重點是管理工作的全部績效和最終成果。

3、建立有效的監(jiān)督與激勵機(jī)制。監(jiān)督與激勵是擴(kuò)張的兩個方面。監(jiān)督是擴(kuò)張的基礎(chǔ)，如果沒有監(jiān)督就不能有效規(guī)范管理人員和員工的行為；而沒有激勵也不能形成管理人員的自覺管理意識，不能有效地防范經(jīng)營風(fēng)險。激勵的目的是調(diào)動員工整體的積極性。積極性的本源是各種需求動機(jī)、目標(biāo)、情感和意志。

(二)建立健全內(nèi)部控制制度，確立系統(tǒng)建設(shè)的重點

1、商業(yè)銀行內(nèi)部控制制度設(shè)計的原則要求。內(nèi)部控制制度設(shè)計必須以預(yù)防擴(kuò)張為主，并注重體制牽制、程序制約和責(zé)任牽制。按照制度設(shè)計的信息化和標(biāo)準(zhǔn)化原則的要求，商業(yè)銀行內(nèi)部控制系統(tǒng)的設(shè)計要分層次進(jìn)行。對于涉及全行主要經(jīng)營管理的制度也要相應(yīng)的管理部門組織統(tǒng)一設(shè)計。由于制度設(shè)計是一項專業(yè)性、技術(shù)性和實用性極強(qiáng)的工作，所以要求參與設(shè)計的人員要具有較高的文化素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)的專業(yè)人員和銀行行業(yè)專家。

2、商業(yè)銀行內(nèi)部控制制度建設(shè)的重點。近年來，中央銀行已著統(tǒng)一制定了一系列商業(yè)銀行基本業(yè)務(wù)制定和法規(guī)。尤其是近期頒布的《加強(qiáng)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則》，為金融機(jī)構(gòu)建立健全靈活、自律、有效的內(nèi)部控制機(jī)制提出了具體指導(dǎo)。根據(jù)“內(nèi)部控制制度指導(dǎo)原則”的要求，商業(yè)銀行的內(nèi)部控制制度建設(shè)應(yīng)圍繞以下七個方面進(jìn)行：(1)設(shè)立順序遞進(jìn)的三道監(jiān)控防線，建立完善的內(nèi)部控制制度；(2)在業(yè)務(wù)運營過程中實行恰當(dāng)?shù)呢?zé)任分離制度，在操作層建立完善的崗位責(zé)任制和規(guī)范的崗位管理措施；(3)建立完整的信息資料保全系統(tǒng)，各金融機(jī)構(gòu)必須真實、全面、及時地記載每一筆業(yè)務(wù)，正確進(jìn)行會計核算和業(yè)務(wù)核算，建立完整的會計、統(tǒng)計和各種業(yè)務(wù)檔案；(4)建立有效的預(yù)警預(yù)報手段和應(yīng)急應(yīng)變措施；(5)進(jìn)一步完善恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)管手段；(6)按各自業(yè)務(wù)的范圍和特點，制定全面、系統(tǒng)、具體的內(nèi)部控制制度，并在所轄的分支機(jī)構(gòu)、各職能部門、各崗位人員之間，建立既有分工負(fù)責(zé)、又有相互制約的內(nèi)部控制系統(tǒng)；(7)內(nèi)部控制系統(tǒng)的設(shè)計還必須有助于解決逆向選擇和道德風(fēng)險問題，既要保證合理的制約，又要發(fā)揮員工的積極性，以合理的成本保證銀行各項目標(biāo)的實現(xiàn)。商業(yè)銀行應(yīng)根據(jù)這個總體要求及業(yè)務(wù)發(fā)展與管理的內(nèi)在機(jī)理，選擇具體的內(nèi)部控制制度設(shè)計序列、重點和步驟，盡快建立健全內(nèi)部控制制度，以形成有效的自我約束和自我保護(hù)機(jī)制。

(三)完善組織結(jié)構(gòu)，建立以權(quán)力制約為中心的內(nèi)鄙控制機(jī)制

對經(jīng)營管理進(jìn)行組織人事控制是商業(yè)銀行內(nèi)部控制的重要方面，在組織結(jié)構(gòu)設(shè)計中要針對商業(yè)銀行前一階段粗放經(jīng)營、權(quán)力過于分散、分支行特別是基層機(jī)構(gòu)部門負(fù)責(zé)人權(quán)力缺乏制約、大量違規(guī)經(jīng)營，形成巨大經(jīng)營風(fēng)險的現(xiàn)實，強(qiáng)化權(quán)力約束建立權(quán)力制約為重點的內(nèi)部控制機(jī)制。

1、進(jìn)一步加強(qiáng)規(guī)范和制約機(jī)力的制度建設(shè)。（1）要科學(xué)地界定分、支行行長的責(zé)任、權(quán)力和義務(wù)、明確制空權(quán)，讓員工和職能部門明確知道各自的業(yè)務(wù)范圍和權(quán)限；(2)建立干部交流制度，解決在一地任職時間太長，容易產(chǎn)生個人專斷、濫用職權(quán)的問題：(3)交流領(lǐng)導(dǎo)干部，制定定期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計和全面考核制度，通過審計和考核，加強(qiáng)權(quán)力運行結(jié)果的監(jiān)督，并與其升降、獎懲掛鉤，給予壓力和動力，認(rèn)真履行職責(zé)；(4)建立上級主管領(lǐng)導(dǎo)或紀(jì)檢組與下級行的主要領(lǐng)導(dǎo)談話制度，及時對業(yè)務(wù)管理容易進(jìn)行戒勉；(5)堅持廉政考核、測評制度，使其時刻處于組織和群眾的雙重監(jiān)督之下。

2、加強(qiáng)人事控制，把好選人、用人關(guān)。銀行各類容易的素質(zhì)尤其是各級主管人員的素質(zhì)，是取得經(jīng)營成功的最重要的決定性因素之一。選擇人員特別是選擇各級負(fù)責(zé)人，是管理過程中最關(guān)鍵的步驟之一。我們應(yīng)從國內(nèi)外大量的金融案件中吸取深刻的教訓(xùn)，積極加強(qiáng)組織人事控制，用嚴(yán)格、科學(xué)、規(guī)范的績效考核杠桿去促進(jìn)人才選拔的良性機(jī)制的建立，積極營造全體員工積極向上，盡職盡責(zé)的氛圍，從而增強(qiáng)員工的自我約束意識。

3、拓寬監(jiān)督渠道，建立立體網(wǎng)絡(luò)。(1)加強(qiáng)商業(yè)銀行各級行以及各管理部門的協(xié)作，形成監(jiān)督合力。(2)疏通群眾監(jiān)督渠道，第一，落實好政務(wù)公開制度；第二，做好群眾信訪工作，使群眾真正看到信訪舉報的作用，樹立民主監(jiān)督的信心。(3)與外部監(jiān)督結(jié)合起來，形成全社會的監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)。

總之，商業(yè)銀行內(nèi)部控制工作是一個巨大的系統(tǒng)工程，它貫穿于商業(yè)銀行經(jīng)營管理的始終，涉及到業(yè)務(wù)的各個環(huán)節(jié)，是由控制制度、控制手段和控制環(huán)境所組成的一個有機(jī)整體。由于商業(yè)銀行面臨的深層次體制矛盾在近期內(nèi)還難以解決，社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的改善、社會信用制度的建設(shè)都還需要經(jīng)歷一個艱難而漫長的過程。所以，我認(rèn)為，在現(xiàn)實的情況下，商業(yè)銀行應(yīng)逐步改革，為規(guī)范商業(yè)銀行內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效運行創(chuàng)造良好的制度基礎(chǔ)。在經(jīng)營管理體制改革中，要注重設(shè)計相應(yīng)的內(nèi)部監(jiān)控制度，建立嚴(yán)密、科學(xué)的管理體系，通過內(nèi)部控制，使各級被控制對象產(chǎn)生一種內(nèi)在的自我約束、自我控制的意識，使各層次控制主體與客體之間形成一種默契、合作關(guān)系，以保證商業(yè)銀行總體經(jīng)營目標(biāo)的順利實現(xiàn)。參考文獻(xiàn)：1、徐學(xué)敏《建立國有商業(yè)銀行內(nèi)部控制系統(tǒng)的多維思考》《財經(jīng)研究》 1997.11.182、趙 宏《關(guān)于完善我國商業(yè)銀行風(fēng)險管理的構(gòu)想》《財經(jīng)研究》1997.11.263、宋熙春《國有商業(yè)銀行內(nèi)控體系建設(shè)的現(xiàn)實途徑》《城市金融論壇》 1997.11.314、陳梅良《國有商業(yè)銀行內(nèi)部控制的問題與對策》《現(xiàn)代金融導(dǎo)刊》 1998.4.625、巴曙松《金融深化與宏觀金融政策調(diào)整》《金融學(xué)刊》1997.5.18