關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅問題探析

摘要：實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改征增值稅是“十二五”時(shí)期我國(guó)財(cái)稅體制改革的重要內(nèi)容。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅旨在打通增值稅抵扣鏈條，消除重復(fù)征稅，降低企業(yè)營(yíng)業(yè)成本和稅負(fù)，是繼2009年全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型之后，我國(guó)貨物和勞務(wù)稅制的又一次重大改革，也是一項(xiàng)結(jié)構(gòu)性減稅措施。本文對(duì)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的必要性，試點(diǎn)政策分析，效果以及如何進(jìn)一步深化改革等問題進(jìn)行分析探討。

關(guān)鍵詞：營(yíng)業(yè)稅改征增值稅 財(cái)稅體制改革 減稅

1、引言

2011年11月16日，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了經(jīng)國(guó)務(wù)院同意的《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》等文件，明確了我國(guó)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的指導(dǎo)思想、基本原則和重要內(nèi)容。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)和減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)具有重大意義，能為深化產(chǎn)業(yè)分工、促進(jìn)二三產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展提供良好的制度保障。經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，自2012年1月1日起在上海市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。根據(jù)國(guó)務(wù)院的總體部署，這項(xiàng)改革將在十二五期間向全國(guó)推開。

隨著上海試點(diǎn)的逐漸推進(jìn)，擴(kuò)大改革試點(diǎn)的信號(hào)也開始釋放。今年2月，國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議在研究部署2012年深化經(jīng)濟(jì)體制改革重點(diǎn)工作時(shí)明確，將擴(kuò)大增值稅改革試點(diǎn)。 以北京、江蘇為代表的一些省市已經(jīng)在積極進(jìn)行試點(diǎn)的準(zhǔn)備。今年北京兩會(huì)的政府工作報(bào)告中明確提出，要積極準(zhǔn)備、抓緊推進(jìn)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)工作。

2、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的必要性

在我國(guó)現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)中，增值稅和營(yíng)業(yè)稅是最為重要的兩個(gè)流轉(zhuǎn)稅稅種。增值稅覆蓋了除建筑業(yè)之外的第二產(chǎn)業(yè)，第三產(chǎn)業(yè)的大部分行業(yè)則課征營(yíng)業(yè)稅。但隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，這種稅制顯現(xiàn)出其不合理性。

2.1 增值稅和營(yíng)業(yè)稅并行，破壞了增值稅的抵扣鏈條，影響了增值稅“中性”作用。由于增值稅征收的范圍是貨物和加工、修理修配勞務(wù)等方面，而營(yíng)業(yè)稅征收的范圍是對(duì)不動(dòng)產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他勞務(wù)。

2.2 營(yíng)業(yè)稅存在重復(fù)征稅，對(duì)服務(wù)業(yè)發(fā)展造成了不利影響。由于營(yíng)業(yè)稅的征收范圍涉及到了交通運(yùn)輸業(yè)、金融業(yè)、建筑安裝業(yè)等，而這些行業(yè)大多屬于第三產(chǎn)業(yè)，這些行業(yè)的流通環(huán)節(jié)比較多，而營(yíng)業(yè)稅實(shí)行是對(duì)流通各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行征稅，由于營(yíng)業(yè)稅實(shí)際是按照營(yíng)業(yè)額為計(jì)稅依據(jù)來進(jìn)行征收，這樣就造成了對(duì)同一勞務(wù)或是其他營(yíng)業(yè)稅征管的稅種的重復(fù)征稅，這無疑限制了我國(guó)第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。另外營(yíng)業(yè)稅不允許像增值稅那樣對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，這顯然對(duì)第三產(chǎn)業(yè)造成稅負(fù)不公的影響。

2.3 增值稅扣稅不徹底。自2009年1月1日起我國(guó)增值稅進(jìn)行轉(zhuǎn)型之后，即把過去生產(chǎn)型的增值稅轉(zhuǎn)型為消費(fèi)型的增值稅，這樣使得我國(guó)增值稅的稅制更加完善。由于過去生產(chǎn)型的增值稅不允許企業(yè)外購固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，這樣就存在這重復(fù)征稅的問題，嚴(yán)重制約著企業(yè)投資的積極性?，F(xiàn)在實(shí)行的是消費(fèi)型增值稅大大減輕了企業(yè)是稅收負(fù)擔(dān)，使得我國(guó)的增值稅的稅收負(fù)擔(dān)趨于平衡。

2.4 兩套稅制并行造成了稅收征管實(shí)踐中的一些困境。隨著多樣化經(jīng)營(yíng)和新的經(jīng)濟(jì)形式不斷出現(xiàn)，稅收征管也面臨著新的難題。比如，在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，商品和服務(wù)捆綁銷售的行為越來越多，形式越來越復(fù)雜，要準(zhǔn)確劃分商品和服務(wù)各自的比例也越來越難，這給兩稅的劃分標(biāo)準(zhǔn)提出了挑戰(zhàn)。

當(dāng)前，我國(guó)正處于加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的攻堅(jiān)時(shí)期，大力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，尤其是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，對(duì)推進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和提高國(guó)家綜合實(shí)力具有重要意義。按照建立健全有利于科學(xué)發(fā)展的財(cái)稅制度要求，將營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，有利于完善稅制，消除重復(fù)征稅；有利于社會(huì)專業(yè)化分工，促進(jìn)三次產(chǎn)業(yè)融合；有利于降低企業(yè)稅收成本，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展能力；有利于優(yōu)化投資、消費(fèi)和出口結(jié)構(gòu)，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康協(xié)調(diào)發(fā)展。

3、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅政策分析

推進(jìn)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，需要“整體規(guī)劃、統(tǒng)籌協(xié)調(diào)、平穩(wěn)過渡”，既要統(tǒng)一設(shè)計(jì)稅制改革方案和相關(guān)配套改革措施，又要通盤考慮改革的具體事項(xiàng)，還要充分兼顧改革前后稅制和征管變遷，實(shí)現(xiàn)稅制轉(zhuǎn)換的平穩(wěn)過渡。整體規(guī)劃，就是要遵循增值稅制度內(nèi)在規(guī)律，著眼于消除貨物和勞務(wù)領(lǐng)域的重復(fù)征稅，統(tǒng)一設(shè)計(jì)稅制改革方案和相關(guān)配套改革措施，妥善處理好政府與納稅人、中央與地方的分配關(guān)系。統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，就是要結(jié)合增值稅立法的要求，通盤考慮改革的具體事項(xiàng)，精心設(shè)計(jì)稅制要素，科學(xué)確定稅負(fù)水平，合理劃分收入歸屬，不斷完善征管條件。平穩(wěn)過渡，就是要科學(xué)安排改革進(jìn)程，充分兼顧改革前后稅制和征管變遷，確保納稅人正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)不受影響，實(shí)現(xiàn)稅制順利轉(zhuǎn)換、征管有序銜接、征納關(guān)系和諧融洽、財(cái)政體制平穩(wěn)運(yùn)行。

在試點(diǎn)范圍上，綜合考慮服務(wù)業(yè)發(fā)展?fàn)顩r、財(cái)政承受能力、征管基礎(chǔ)條件等因素，先行選擇經(jīng)濟(jì)輻射效應(yīng)明顯、改革示范作用較強(qiáng)的地區(qū)，將與生產(chǎn)流通聯(lián)系緊密的交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)納入試點(diǎn)范圍。

在稅制安排上，除合理設(shè)定計(jì)稅方式、計(jì)稅依據(jù)、納稅地點(diǎn)外，關(guān)鍵是科學(xué)設(shè)置稅率。按照將原營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)平移的方法，采用全國(guó)稅收調(diào)查和北京、上海、湖南3個(gè)地區(qū)典型調(diào)查的數(shù)據(jù)，相互驗(yàn)證測(cè)算出交通運(yùn)輸?shù)刃袠I(yè)的適用稅率在11%至15%之間，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的適用稅率在6%至10%之間。根據(jù)改革后試點(diǎn)行業(yè)總體稅負(fù)不增加或略有下降的原則，改革試點(diǎn)方案從低確定了11%和6%兩檔稅率，并對(duì)出口勞務(wù)實(shí)行零稅率或免稅。

在政策銜接上，針對(duì)增值稅與營(yíng)業(yè)稅的稅制差異和改革試點(diǎn)在部分地區(qū)部分行業(yè)開展的實(shí)際情況，對(duì)試點(diǎn)地區(qū)與非試點(diǎn)地區(qū)、試點(diǎn)行業(yè)與非試點(diǎn)行業(yè)、試點(diǎn)納稅人與非試點(diǎn)納稅人之間的稅制銜接，以及原營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策延續(xù)等問題，均進(jìn)行了妥善處理。

在收入歸屬上，維持現(xiàn)行財(cái)政體制基本穩(wěn)定，按照保持中央和試點(diǎn)地區(qū)稅收分配關(guān)系不變的原則，對(duì)原歸屬試點(diǎn)地區(qū)的營(yíng)業(yè)稅，改征增值稅后收入仍歸屬試點(diǎn)地區(qū)。

在征收管理上，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，由現(xiàn)行負(fù)責(zé)征收增值稅的國(guó)稅機(jī)關(guān)統(tǒng)一征收。

4、改革試點(diǎn)的運(yùn)行效果

2012年1月1日以來，上海市共有12.6萬戶企業(yè)（其中，交通運(yùn)輸業(yè)1.1萬戶，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)11.5萬戶；一般納稅人4萬戶，小規(guī)模納稅人8.6萬戶）納入改革試點(diǎn)范圍，由原繳納營(yíng)業(yè)稅改為繳納增值稅。在上海市的精心組織下，實(shí)現(xiàn)了稅制轉(zhuǎn)換的平穩(wěn)過渡。改革試點(diǎn)雖然時(shí)間不長(zhǎng)，但已呈現(xiàn)出4個(gè)方面的變化。

4.1 降低了大部分納稅人稅收負(fù)擔(dān)。試點(diǎn)的小規(guī)模納稅人大多由原實(shí)行5%的營(yíng)業(yè)稅稅率降為適用3%的增值稅征收率，且以不含稅銷售額為計(jì)稅依據(jù)，稅負(fù)下降幅度超過40%；試點(diǎn)的一般納稅人中，85%的研發(fā)技術(shù)和有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、75%的信息技術(shù)和鑒證咨詢服務(wù)、70%的文化創(chuàng)意服務(wù)業(yè)納稅人稅負(fù)均有不同程度下降；加工制造業(yè)等原增值稅一般納稅人因外購交通運(yùn)輸勞務(wù)抵扣增加和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)勞務(wù)納入抵扣，稅負(fù)也普遍降低。

從交通運(yùn)輸業(yè)看，改革試點(diǎn)的名義稅率為11％，同時(shí)在稅制安排上明確了進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，其實(shí)際稅負(fù)要低于11％的名義稅率，并且下一道環(huán)節(jié)接受交通運(yùn)輸服務(wù)的增值稅一般納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣將由原7％增加到11％。毋庸諱言，我們注意到參與試點(diǎn)的部分交通運(yùn)輸業(yè)企業(yè)在改革試點(diǎn)初期出現(xiàn)了稅負(fù)增加的問題。初步分析，原因主要在于，不同企業(yè)由于資本有機(jī)構(gòu)成及投入時(shí)間存在差異，進(jìn)項(xiàng)稅額與銷項(xiàng)稅額在一定時(shí)段上不匹配。交通運(yùn)輸企業(yè)的主要資本投入是車輛，如果納入改革試點(diǎn)的交通運(yùn)輸企業(yè)大部分車輛都是在2012年1月之前購置，就會(huì)在改革初期出現(xiàn)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額較小、銷項(xiàng)稅額相對(duì)較大的情況。同時(shí)，由于改革尚未全面推開，影響到交通運(yùn)輸企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣不充分。譬如，路橋費(fèi)支出是交通運(yùn)輸企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本的主體之一，據(jù)中國(guó)物流與采購聯(lián)合會(huì)近期發(fā)布的報(bào)告顯示，過路過橋費(fèi)平均占運(yùn)輸成本的34％。由于路橋收費(fèi)還沒有納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅范圍，交通運(yùn)輸企業(yè)發(fā)生的路橋費(fèi)支出得不到抵扣則會(huì)相應(yīng)增加稅收負(fù)擔(dān)。

4.2 拓展了試點(diǎn)行業(yè)和企業(yè)市場(chǎng)空間。對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)改征增值稅，拓寬了加工制造業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈上增值稅一般納稅人的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍。目前，試點(diǎn)地區(qū)納稅人來自外省市的訂單已經(jīng)開始增加，表明改革試點(diǎn)相應(yīng)擴(kuò)大了交通運(yùn)輸和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)市場(chǎng)需求。

4.3 促進(jìn)了企業(yè)分工細(xì)化和技術(shù)進(jìn)步。試點(diǎn)之前，許多制造業(yè)企業(yè)基于外購技術(shù)的營(yíng)業(yè)稅負(fù)擔(dān)問題，不愿意將研發(fā)環(huán)節(jié)從本企業(yè)分離。試點(diǎn)之后，由于外購研發(fā)技術(shù)負(fù)擔(dān)的增值稅可以抵扣，一些生產(chǎn)制造企業(yè)向外分離研發(fā)設(shè)計(jì)等業(yè)務(wù)的意愿愈來愈強(qiáng)。改革對(duì)深化專業(yè)分工、提高創(chuàng)新效率的激勵(lì)和引導(dǎo)效應(yīng)正在顯現(xiàn)。

4.4 提升了商品和服務(wù)出口競(jìng)爭(zhēng)力。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，出口退稅寬化和出口退稅深化的制度效應(yīng)得到了體現(xiàn)。在寬化效應(yīng)方面，國(guó)際運(yùn)輸和研發(fā)設(shè)計(jì)被納入出口零稅率范圍，推動(dòng)了這類服務(wù)以不含稅價(jià)格參與國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)；在深化效應(yīng)方面，出口貨物接受試點(diǎn)納稅人提供交通運(yùn)輸和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)勞務(wù)所負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以得到退還，增強(qiáng)了這類貨物出口的競(jìng)爭(zhēng)力。

上述變化，初顯了營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的積極成效，也反映出需要密切關(guān)注和統(tǒng)籌研究解決的問題。隨著試點(diǎn)的延續(xù)，要圍繞改革對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行、社會(huì)民生、企業(yè)負(fù)擔(dān)、財(cái)政收入、征管效能、納稅遵從等方面的影響，及時(shí)做好階段性總結(jié)和評(píng)估工作，認(rèn)真總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，完善政策措施，凝聚改革共識(shí)。

5、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅面臨的問題

雖然上海營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的試點(diǎn)效果到目前來說是基本成功的，但營(yíng)改增涉及稅制銜接、稅收征管以及財(cái)政分配等方方面面，利益調(diào)整復(fù)雜，面臨的問題仍然不少。

5.1 國(guó)稅地稅如何分賬。依據(jù)我國(guó)現(xiàn)行分稅制財(cái)政體制，增值稅是中央和地方共享稅， 國(guó)內(nèi)增值稅收入按75∶25的比例在中央政府和地方政府間分成，進(jìn)口增值稅收入歸屬中央，由國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)征收管理。而營(yíng)業(yè)稅是地方稅，除鐵道部門、各銀行總行、各保險(xiǎn)公司總公司集中繳納的營(yíng)業(yè)稅收入劃歸中央外，其他均歸屬地方財(cái)政收入，由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)征收。

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，作為地方第一大稅種的營(yíng)業(yè)稅將逐步被增值稅取代，將影響到地方財(cái)政收入規(guī)模。尤其是在當(dāng)前我國(guó)地方稅體系尚不完善的情況下，如果仍然保持現(xiàn)有的財(cái)政體制，無疑對(duì)地方財(cái)政收入產(chǎn)生很大影響。因此，如何彌補(bǔ)地方財(cái)政收入損失，為地方政府提供公共服務(wù)建立一個(gè)長(zhǎng)期穩(wěn)定的財(cái)政保障機(jī)制，是改革成敗的關(guān)鍵，也是增值稅“擴(kuò)圍”改革能否得到地方政府支持的一個(gè)關(guān)鍵因素。實(shí)際上率先在上海試點(diǎn)，一定程度上與上海國(guó)稅與地稅沒分家，還屬于一個(gè)局。目前權(quán)衡之計(jì)是試點(diǎn)期間保持現(xiàn)行財(cái)政體制基本穩(wěn)定，原歸屬試點(diǎn)地區(qū)的營(yíng)業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點(diǎn)地區(qū)，稅款分別入庫。試點(diǎn)行業(yè)原營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策可以延續(xù)，并根據(jù)增值稅特點(diǎn)調(diào)整。納入改革試點(diǎn)的納稅人繳納的增值稅可按規(guī)定抵扣。那么在上海試點(diǎn)之后往全國(guó)推廣的過程中，國(guó)稅與地稅如何分賬，必須未雨綢繆。

5.2 苦樂不均，不同企業(yè)影響不同。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅有利于消除重復(fù)征稅，增強(qiáng)服務(wù)業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力，減輕企業(yè)的稅負(fù)。但是所謂減輕稅負(fù)只是總體而言，落實(shí)到不同的行業(yè)以及具體的企業(yè)，其影響完全不同。由于企業(yè)所處的行業(yè)不同，以及經(jīng)營(yíng)模式、發(fā)展階段和規(guī)模不同，在同樣的稅率水平基礎(chǔ)上，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅以后，不同企業(yè)可能出現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)增減不一的情況，稅負(fù)的影響對(duì)不同企業(yè)是有增有減。

增值稅的特點(diǎn)是以增值部分為基礎(chǔ)而征稅，進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。對(duì)于交通運(yùn)輸業(yè)而言，可能是利好消息，因?yàn)榈挚鄄糠譁p輕了稅負(fù)。但是對(duì)于咨詢服務(wù)業(yè)而言，沒有進(jìn)項(xiàng)稅額，本來就不存在抵扣一說，反而會(huì)增加了稅負(fù)。2012 年1 月1 日開始，上海率先在交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)啟動(dòng)營(yíng)業(yè)稅改增值稅改革試點(diǎn)后，從部分企業(yè)納稅申報(bào)情況看，部分企業(yè)稅負(fù)不減反增。針對(duì)這種稅收負(fù)擔(dān)增加的情況，上海不得不專門設(shè)立了專項(xiàng)基金，對(duì)稅收增加的企業(yè)予以過渡性的財(cái)政扶持。如果推廣至全國(guó)，其他地區(qū)是否有財(cái)力設(shè)立專項(xiàng)基金本身已是問題。加上無論是上海還是其他地區(qū)，如果予以財(cái)政扶持，本身也違反了稅收的強(qiáng)制性、無償性和固定性。此外，原來寄希望于稅制改革能夠減輕中小企業(yè)的稅負(fù)，但事與愿違，因?yàn)橹行∑髽I(yè)尤其是微小企業(yè)根本拿不到增值稅專用發(fā)票來抵扣，也無法開具增值稅專用發(fā)票，因此很可能其稅負(fù)是不減反增。

5.3 區(qū)域性優(yōu)惠政策導(dǎo)致“洼地效應(yīng)”。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)先在部分地區(qū)部分行業(yè)進(jìn)行，區(qū)域性優(yōu)惠政策必然帶來與周邊地區(qū)政策銜接問題，產(chǎn)生“洼地效應(yīng)”，造成資金流向試點(diǎn)地區(qū)。在改革開放初期，由于外匯實(shí)行雙軌制，海南外匯全額留成，結(jié)果海南一夜之間憑空出現(xiàn)無數(shù)個(gè)外貿(mào)企業(yè)，而實(shí)際上海南并無商品出口的優(yōu)勢(shì)。上海浦東新區(qū)設(shè)立之初，也出現(xiàn)過類似的問題。這次上海率先開始試點(diǎn)，必然會(huì)形成稅收洼地，市場(chǎng)資源配置趨于向上海流動(dòng)。

如何處理好不同地區(qū)之間的稅制銜接、不同納稅人之間的稅制銜接以及不同業(yè)務(wù)之間的稅制銜接等3 個(gè)方面，雖然試點(diǎn)文件已有所考慮，但是試點(diǎn)勢(shì)必導(dǎo)致稅負(fù)不公，所以應(yīng)該加快營(yíng)業(yè)稅改增值稅在全國(guó)實(shí)施的進(jìn)程。

5.4 增值稅“擴(kuò)圍”的特殊行業(yè)。在增值稅“擴(kuò)圍”改革中，一些特殊行業(yè)的改革應(yīng)該慎之又慎。如我國(guó)建筑業(yè)屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍，建筑工程所用原材料及其他物資和動(dòng)力在建筑環(huán)節(jié)負(fù)擔(dān)營(yíng)業(yè)稅，在銷售環(huán)節(jié)負(fù)擔(dān)增值稅，形成增值稅和營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征稅，要求納入增值稅改革的范圍呼聲很高，而世界上大多數(shù)實(shí)行增值稅的國(guó)家也大都將建筑業(yè)納入增值稅征稅范圍。但考慮到一旦建筑業(yè)改征增值稅，由此產(chǎn)生的影響將“牽一發(fā)而動(dòng)全身”，其他行業(yè)如制造業(yè)其購買或自建的廠房、房屋、建筑物都將能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，由此對(duì)整個(gè)增值稅收入將會(huì)產(chǎn)生很大影響。金融保險(xiǎn)業(yè)改增值稅同樣是增值稅“擴(kuò)圍”改革中的一個(gè)難點(diǎn)，由于金融保險(xiǎn)業(yè)可作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的項(xiàng)目及金額少，按標(biāo)準(zhǔn)稅率繳納增值稅無疑稅負(fù)增加過多，且又不能簡(jiǎn)單劃一地將金融保險(xiǎn)業(yè)全行業(yè)都認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，故歷來被世界各國(guó)視為增值稅改革中的難點(diǎn)。目前，大多數(shù)歐盟國(guó)家對(duì)金融行業(yè)免征增值稅，如法國(guó)對(duì)大部分的金融交易活動(dòng)，德國(guó)對(duì)不動(dòng)產(chǎn)、金融交易、運(yùn)輸和交通等免稅。有些國(guó)家雖然不免稅，但是也沒有實(shí)行抵扣制度，使增值稅的內(nèi)在制約機(jī)制也難以實(shí)現(xiàn)。因此，對(duì)于建筑業(yè)，金融保險(xiǎn)業(yè)等行業(yè)，是否應(yīng)該納入增值稅范圍，何時(shí)納入，如何納入都應(yīng)該通盤考慮。

目前營(yíng)改增才試點(diǎn)不久，效果可能還并未真正顯現(xiàn)，作為試點(diǎn)城市的上海本身也有其特殊性，一些問題可能也還沒有表現(xiàn)出來。營(yíng)改增究竟效果如何，還需在更多地區(qū)推廣后才可以下結(jié)論。但是這個(gè)改革方向是一次進(jìn)步，是值得堅(jiān)持的，只是對(duì)于其中的問題還需要更多的關(guān)注，需要更多的制度創(chuàng)新、思想創(chuàng)新來解決問題，需要更多企業(yè)、更多部門的配合來推動(dòng)執(zhí)行。

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