試論審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因與防范

摘 要：試從分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因入手，提出防范和規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策：建立健全法律法規(guī)，加強(qiáng)公眾的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，完善會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)工作的質(zhì)量控制以及嚴(yán)格按照審計(jì)準(zhǔn)則及職業(yè)道德準(zhǔn)則開展業(yè)務(wù)。通過這些合理的對(duì)策，不斷地加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理，有效控制和規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，從而達(dá)到提高審計(jì)質(zhì)量的效果。

關(guān)鍵詞：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；成因；防范

中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2012）13-0132-02

緒論

進(jìn)入21世紀(jì)發(fā)生了轟動(dòng)全球的安然事件，位居世界前五位之一的會(huì)計(jì)師事務(wù)所——安達(dá)信在財(cái)務(wù)審計(jì)中未能盡其職責(zé)，默認(rèn)了安然公司的會(huì)計(jì)舞弊；美國(guó)南方保健會(huì)計(jì)造假丑聞敗露，為其連續(xù)多年簽發(fā)無保留意見審計(jì)報(bào)告的安永會(huì)計(jì)師事務(wù)所，也將自己置于風(fēng)口浪尖上；普華永道對(duì)黃山旅游股份公司的重大造假，被財(cái)政部查出并勒令普華永道整改；德勤對(duì)科龍的會(huì)計(jì)造假案等等。審計(jì)失敗的案例影響著審計(jì)環(huán)境的不斷變化，產(chǎn)生了一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，這些重大舞弊案等都提醒注冊(cè)會(huì)計(jì)師這一行業(yè)：重視審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)掌握防范措施已刻不容緩。

一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義及特點(diǎn)

1.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指“被審計(jì)的企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表和其他會(huì)計(jì)資料沒有公允地反映其財(cái)務(wù)收支狀況，審計(jì)人員卻認(rèn)為已經(jīng)公允地反映；或者被審計(jì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表和其他會(huì)計(jì)資料已經(jīng)公允地反映其財(cái)務(wù)收支狀況，審計(jì)人員卻認(rèn)為沒有公允地反映，并據(jù)以發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見和結(jié)論，給利用審計(jì)結(jié)果者帶來?yè)p失，而追究審計(jì)人員責(zé)任的可能性?！奔磳徲?jì)人員在實(shí)施審計(jì)過程中，由于采取了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)行為，發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見，造成委托單位和與之相關(guān)的第三者的損失，并由此引起審計(jì)主體承擔(dān)這種損失責(zé)任的可能性[1]。

2.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)可概括為：（1）客觀性?，F(xiàn)代審計(jì)采用抽樣審計(jì)的過程中，一般難以消除誤差。不論是統(tǒng)計(jì)抽樣還是判定抽樣，若根據(jù)樣本審查結(jié)果來推斷總體，總會(huì)產(chǎn)生一定程度的誤差。（2）普遍性。雖然審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)通過最后的審計(jì)結(jié)論與預(yù)期的偏差表現(xiàn)出來，但這種偏差是由多方面的因素引起的，審計(jì)活動(dòng)的每一個(gè)環(huán)節(jié)都可能導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)因素的產(chǎn)生[2]。因此，有什么樣的審計(jì)活動(dòng)，就有與之相適應(yīng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并會(huì)最終影響總的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。（3）潛在性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)只是一種可能的風(fēng)險(xiǎn)，它對(duì)審計(jì)人員構(gòu)成某種損失有一個(gè)顯化的過程，這一過程的長(zhǎng)短因?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)容、審計(jì)的法律環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境以及客戶、社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的熟悉程度而異。（4）可控性。審計(jì)要為其報(bào)告的正確性承擔(dān)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)早已為人們所熟悉，然而現(xiàn)代審計(jì)的指導(dǎo)思想從制度基礎(chǔ)審計(jì)進(jìn)一步發(fā)展到風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)表明，審計(jì)職業(yè)界并未被越來越多的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)捆住手腳而失去其活力，而是逐步向主動(dòng)控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的方向發(fā)展。

二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因

近年來，國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)市場(chǎng)接連發(fā)生重大訴訟案件，許多注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所牽扯到經(jīng)濟(jì)案件中。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成原因，不外乎是客觀和主觀兩方面原因所造成的。

1.客觀原因。（1）法律環(huán)境不斷變化。審計(jì)活動(dòng)是社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的一個(gè)組成部分，法律在賦予審計(jì)職業(yè)專門簽證權(quán)利的同時(shí)，讓其承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任[3]。《刑法》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《證券法》、《公司法》中都涉及了與注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任有關(guān)的規(guī)定，這一系列規(guī)定對(duì)維護(hù)市場(chǎng)運(yùn)行秩序起著重要作用。但由于外部環(huán)境的改變，立法順序的先后不同，使得這些現(xiàn)行法律中，涉及注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的條文存在不少矛盾之處。這便導(dǎo)致追究注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任時(shí)尺度不一致、不平衡，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律問題的復(fù)雜化，當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到法律訴訟問題時(shí)，就根據(jù)這些法律條文的空隙，逃避自身的法律責(zé)任，也就使得審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在無形中增加了[4]。（2）社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)的要求過高。審計(jì)報(bào)告的公開化，使關(guān)注注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)報(bào)告的群體增加，人們對(duì)審計(jì)的認(rèn)識(shí)提高且審計(jì)工作對(duì)社會(huì)的有用性和重要性不斷增強(qiáng)，使得社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)報(bào)告給與極大關(guān)注，公眾對(duì)審計(jì)的期望變大，依賴程度提高，審計(jì)影響在不斷地?cái)U(kuò)大，審計(jì)人員承擔(dān)著更大的責(zé)任。（3）審計(jì)難度的增加。近年來，會(huì)計(jì)信息失真使得審計(jì)人員就被審計(jì)單位提供的會(huì)計(jì)資料而作出正確判斷、辨別真?zhèn)蔚碾y度加大[5]。隨著法制的不斷健全，國(guó)家審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不斷增強(qiáng)，審計(jì)準(zhǔn)則及各項(xiàng)規(guī)范相繼出臺(tái)，對(duì)規(guī)避和防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)起到了積極作用。目前，建立的制度還不能完全有效控制風(fēng)險(xiǎn)的存在，它僅僅初步規(guī)范了一些審計(jì)操作，對(duì)審計(jì)環(huán)節(jié)出現(xiàn)的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任不明確，從制度上不能增強(qiáng)審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和劃分審計(jì)責(zé)任，從而加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)范圍遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)，審計(jì)人員不僅要對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的健全程度和運(yùn)作效率進(jìn)行研究和評(píng)價(jià)，而且還要就企業(yè)未來的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力作出報(bào)告，審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜性和隱蔽性往往會(huì)增加審計(jì)難度，審計(jì)人員作出正確審計(jì)結(jié)論的難度增加[6]。

2.主觀原因。（1）會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量差?，F(xiàn)代社會(huì)會(huì)計(jì)信息化技術(shù)水平日新月異，而審計(jì)的計(jì)算機(jī)硬件配置和審計(jì)軟件開發(fā)明顯滯后，建立在會(huì)計(jì)信息化操作系統(tǒng)平臺(tái)上的審計(jì)技術(shù)和方法亟待提升。現(xiàn)代審計(jì)方法強(qiáng)調(diào)審計(jì)成本和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的均衡，努力追求最高的審計(jì)效率，所采用的審計(jì)程序以允許存在一定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為必要前提。審計(jì)職業(yè)發(fā)展到今天，面臨著激烈的競(jìng)爭(zhēng)，競(jìng)爭(zhēng)的結(jié)果必然會(huì)使邊際收益下降，為了維持應(yīng)有的邊際收益，審計(jì)職業(yè)界就必須追求審計(jì)效率和效果的平衡。他們把審計(jì)的力量重點(diǎn)放在各個(gè)重要組成項(xiàng)目上，放棄一些自己認(rèn)為不必要的審計(jì)程序，抽取全部業(yè)務(wù)的一部分來進(jìn)行審查，而抽取的樣本及其代表的整體主觀結(jié)論與客觀事實(shí)之間的偏離在所難免，因而審查的結(jié)果必然存有一定的誤差。（2）審計(jì)人員經(jīng)驗(yàn)和能力的有限性。審計(jì)是一個(gè)需要運(yùn)用知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行判斷的職業(yè)。審計(jì)人員判斷力的強(qiáng)弱直接關(guān)系到審計(jì)人員從業(yè)質(zhì)量，審計(jì)人員采用何種審計(jì)方法，收集多少證據(jù)，提出怎樣的意見，都直接依賴，審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)和能力。審計(jì)經(jīng)驗(yàn)是審計(jì)人員應(yīng)擁有的一種重要技能，職業(yè)判斷能力不僅需要各種專業(yè)知識(shí)，還需要有實(shí)務(wù)能力和豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。由于中國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則制定工作起步較晚，工作規(guī)范和職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)方面還不健全，許多審計(jì)人員缺乏應(yīng)有的職業(yè)規(guī)范的約束和指導(dǎo)，其職業(yè)道德水平不高、職業(yè)態(tài)度不夠謹(jǐn)慎[7]。中國(guó)審計(jì)人員整體水平和綜合素質(zhì)不高，缺乏應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度，不能以科學(xué)的態(tài)度認(rèn)識(shí)審計(jì)工作，把審計(jì)工作作為一種發(fā)財(cái)致富的手段，對(duì)于某些重要問題過于忽視，單憑自己的推斷和少量的審計(jì)證據(jù)發(fā)表審計(jì)意見，缺少一絲不茍的敬業(yè)精神，而審計(jì)人員素質(zhì)的高低是決定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大小的主要因素。（3）審計(jì)人員職業(yè)道德水平低。審計(jì)人員的責(zé)任心和職業(yè)關(guān)注對(duì)審計(jì)的結(jié)論相當(dāng)重要。審計(jì)人員的工作責(zé)任心，要求審計(jì)人員是高層次的德才兼?zhèn)涞娜瞬?，他們必須具有高尚的品德正直的人格和一絲不茍的工作態(tài)度，必須具有扎實(shí)的會(huì)計(jì)、審計(jì)、法律知識(shí)和審計(jì)基本技能，具有敏銳的分析能力和準(zhǔn)確的判斷能力。但是，由于種種因素，并不是每個(gè)審計(jì)人員都能夠達(dá)到上述要求，這也不可避免地會(huì)限制審計(jì)工作的開展，影響審計(jì)質(zhì)量。

三、防范和規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策

1.建立健全審計(jì)法規(guī)。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，新問題、新情況不斷涌現(xiàn)，審計(jì)也面臨著許多新任務(wù)、新課題，必須健全有效的審計(jì)準(zhǔn)則和法律制度，制定和完善審計(jì)法律規(guī)范，使審計(jì)工作做到有法可依、有章可循。我們應(yīng)根據(jù)行業(yè)面臨風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)以及國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的新進(jìn)展，對(duì)中國(guó)的審計(jì)環(huán)境進(jìn)行深入分析，在借鑒國(guó)際審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則為重點(diǎn)，完善審計(jì)準(zhǔn)則。

2.加強(qiáng)公眾的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)組成。審計(jì)人員充分理解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)三者之間的關(guān)系，加強(qiáng)公眾的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)才能在實(shí)際審計(jì)工作中清楚審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，并及時(shí)采取有效策略來應(yīng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.完善事務(wù)所審計(jì)工作的全面質(zhì)量控制。質(zhì)量控制是指事務(wù)所為確保審計(jì)質(zhì)量符合獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求而制定和運(yùn)用的控制政策和程序，是事務(wù)所整個(gè)管理體系中的核心[8]。努力推進(jìn)審計(jì)技術(shù)創(chuàng)新，運(yùn)用各種新技術(shù)提高審計(jì)效率，改善審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。采用多種審計(jì)方法，擴(kuò)大審計(jì)證據(jù)范圍，充分利用分析性復(fù)核，科學(xué)把握審計(jì)重點(diǎn)，合理確定細(xì)節(jié)測(cè)試，改善證據(jù)的客觀性，提高審計(jì)質(zhì)量。

4.嚴(yán)格按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)道德準(zhǔn)則的要求開展業(yè)務(wù)。（1）堅(jiān)持獨(dú)立性。獨(dú)立性被譽(yù)為審計(jì)的靈魂，很多訴訟案件都是由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師偏聽客戶的一面之詞和屈從于各種壓力。失去了審計(jì)獨(dú)立性，就很難做到不偏不倚，也不能進(jìn)行適當(dāng)?shù)膶徲?jì)規(guī)劃，并按規(guī)劃實(shí)施審計(jì)，也就談不上審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的管理。（2）按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求開展業(yè)務(wù)。從國(guó)內(nèi)外審計(jì)失敗的教訓(xùn)來看，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不遵守獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則是導(dǎo)致審計(jì)失敗的主要原因。遵守獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則不僅有利于規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，還會(huì)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師擺脫因接受不良客戶導(dǎo)致的訴訟提供充分的法律依據(jù)。（3）加強(qiáng)后續(xù)教育。提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德是防范和規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的根本途徑。注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)靠的是知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)和技能，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師要?jiǎng)偃巫约旱墓ぷ鳎仨毤訌?qiáng)學(xué)習(xí)。加強(qiáng)后續(xù)教育應(yīng)當(dāng)從兩方面入手，一是職業(yè)道德教育，二是專業(yè)技能培訓(xùn)，這兩者相輔相成，缺一不可。

結(jié)論

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)范圍在不斷擴(kuò)大，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也越來越大，特別是會(huì)計(jì)師事務(wù)所脫鉤改制后，這個(gè)問題顯得尤為突出。如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所要想爭(zhēng)取生存權(quán)，取得發(fā)展權(quán)，就必須謹(jǐn)慎地對(duì)待審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，合理地界定審計(jì)人員的責(zé)任，認(rèn)真及時(shí)地加以防范，以求得審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的最小化。

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