會(huì)計(jì)信息失真治理要與時(shí)俱進(jìn)

摘 要：在公眾企業(yè)推行會(huì)計(jì)委派制，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)人員監(jiān)督作用；制定并完善企業(yè)承擔(dān)會(huì)計(jì)責(zé)任的具體規(guī)章制度；分解落實(shí)會(huì)計(jì)責(zé)任，形成各部門共同治理會(huì)計(jì)信息失真的機(jī)制；建立會(huì)計(jì)信息中心，實(shí)現(xiàn)信息資源共享，形成監(jiān)管合力。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息；失真；治理；觀點(diǎn)

中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2012）13-0123-02

企業(yè)會(huì)計(jì)工作的核心之一是提供會(huì)計(jì)信息，其質(zhì)量是會(huì)計(jì)的生命線。會(huì)計(jì)信息失真要從源頭上治理，即在企業(yè)內(nèi)部抓起，達(dá)到事半功倍的效果；而源頭治理要與時(shí)俱進(jìn)，不斷完善。

一、在公眾企業(yè)推行會(huì)計(jì)委派制度，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)人員監(jiān)督作用

會(huì)計(jì)人員管理體制改革早已引起國家重視，積極進(jìn)行試點(diǎn)，但基本上限于行政事業(yè)單位及個(gè)別大型企業(yè)集團(tuán)自發(fā)在內(nèi)部實(shí)行委派。企業(yè)作為國民經(jīng)濟(jì)的細(xì)胞，財(cái)富的創(chuàng)造者，經(jīng)濟(jì)利益的聚集點(diǎn)，是會(huì)計(jì)信息的主要源頭，也是會(huì)計(jì)造假的“多發(fā)地”。若按現(xiàn)行管理體制，會(huì)計(jì)人員的經(jīng)濟(jì)利益與社會(huì)地位，直接受所在單位及其領(lǐng)導(dǎo)人的制約，缺乏相對(duì)獨(dú)立性，從而難以擔(dān)當(dāng)會(huì)計(jì)監(jiān)督重任。因此在企業(yè)領(lǐng)域推行會(huì)計(jì)委派制是從源頭上治理會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要舉措。

率先在公眾企業(yè)實(shí)施會(huì)計(jì)委派制既必要也可行。公眾企業(yè)的典型代表是上市公司，即股權(quán)公眾化；最終所有權(quán)是全民的國企是特殊的公眾企業(yè)；持有公眾債務(wù)的企業(yè)也屬于公眾企業(yè)（公眾公司區(qū)別于私人公司主要是可以公開向社會(huì)融資），如：發(fā)行債券及向銀行舉債（銀行的資金主要來自公眾存款）的企業(yè)。為維護(hù)小股東（及潛在投資者）、債權(quán)人的權(quán)益，公眾企業(yè)的會(huì)計(jì)信息應(yīng)透明公開，讓公眾有知情權(quán)、監(jiān)督權(quán)；最有效的辦法是實(shí)施會(huì)計(jì)委派制。

《公司法》規(guī)定由公司董事會(huì)聘任財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人，體現(xiàn)了出資人的權(quán)利。故現(xiàn)階段可先在國資系統(tǒng)試行，由國資管理部門以出資人身份在大中型國有企業(yè)、國有控股企業(yè)（含上市公司）委派會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)人（或財(cái)務(wù)總監(jiān)）；大中型國企（集團(tuán)）內(nèi)部可按出資關(guān)系實(shí)行逐級(jí)委派。被委派的會(huì)計(jì)人員相對(duì)獨(dú)立于企業(yè)，主要是履行出資人與債權(quán)人監(jiān)督職責(zé)，對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量負(fù)責(zé)，確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性與正確性。企業(yè)其他會(huì)計(jì)人員仍按《公司法》規(guī)定由公司自主招聘任命，從事會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理、內(nèi)部控制等工作，與委派會(huì)計(jì)相互制衡共同監(jiān)督。

財(cái)政等相關(guān)部門應(yīng)總結(jié)各地試行會(huì)計(jì)委派工作經(jīng)驗(yàn)，建立健全會(huì)計(jì)委派制度及其配套措施，并處理好同《公司法》、《會(huì)計(jì)法》等相關(guān)法規(guī)的關(guān)系。明確被委派會(huì)計(jì)人員的人事關(guān)系、業(yè)務(wù)考核、薪酬水平、職務(wù)升降、崗位輪換、社保福利等事項(xiàng)，規(guī)范與加強(qiáng)其管理。大力提高委派會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)及政治與經(jīng)濟(jì)待遇，使他們珍惜崗位，敬業(yè)盡職。

二、制訂并完善企業(yè)承擔(dān)會(huì)計(jì)責(zé)任的具體規(guī)章制度

“三位一體”會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的基礎(chǔ)是單位內(nèi)部監(jiān)督，雖然國家二次修改《會(huì)計(jì)法》，明確與強(qiáng)化了企業(yè)負(fù)責(zé)人對(duì)會(huì)計(jì)工作的法律責(zé)任，從而強(qiáng)化了內(nèi)部監(jiān)督。但在實(shí)際工作中，還需進(jìn)一步建立與《會(huì)計(jì)法》相配套的具體規(guī)章制度，細(xì)化治理措施，加大違規(guī)成本，提高獎(jiǎng)罰力度，以便于具體貫徹實(shí)施。

1.建立法定代表人任職資格證書制，實(shí)行持證上崗（先在大中型企業(yè)推行）。企業(yè)法定代表人作為企業(yè)民事責(zé)任的具體承擔(dān)者，除熟悉所處行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)，應(yīng)清楚所承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任、經(jīng)濟(jì)責(zé)任、會(huì)計(jì)責(zé)任；掌握包括財(cái)經(jīng)法規(guī)在內(nèi)的相關(guān)政策法規(guī)，具備一定的財(cái)會(huì)知識(shí)，才有利于加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督。因此由工商部門推行（達(dá)到一定規(guī)模的）企業(yè)法定代表人任職資格證書制度，有利于提高其綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)。將財(cái)經(jīng)法規(guī)及會(huì)計(jì)知識(shí)作為任職資格證書考取主要內(nèi)容之一；在此基礎(chǔ)上對(duì)法定代表人定期進(jìn)行財(cái)經(jīng)法規(guī)、會(huì)計(jì)制度等培訓(xùn)教育。企業(yè)遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律情況與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量情況，作為工商部門對(duì)法定代表人資格證書的年檢內(nèi)容；從而強(qiáng)化并監(jiān)督企業(yè)負(fù)責(zé)人履行會(huì)計(jì)責(zé)任。

2.建立問責(zé)機(jī)制，實(shí)行引咎辭職制。如果對(duì)嚴(yán)重違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律、會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重作假的企業(yè)，缺乏相應(yīng)處罰，就不能形成威懾力。同時(shí)遵紀(jì)守法、會(huì)計(jì)信息真實(shí)的企業(yè)及負(fù)責(zé)人若不能受到政府部門的表彰，也不利于加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督。較典型的現(xiàn)象是，自2003年以來，中國審計(jì)署掀起的“審計(jì)風(fēng)暴”，卻未能同步帶來“問責(zé)風(fēng)暴”，因而雖然年年刮“審計(jì)風(fēng)暴”，卻年年都有天文數(shù)字的違規(guī)支出，形成屢犯屢審、屢審屢犯的怪圈。因此要建立問責(zé)制與引咎辭職制，加大對(duì)企業(yè)及其負(fù)責(zé)人獎(jiǎng)罰力度；并真正作為企業(yè)負(fù)責(zé)人職務(wù)升遷、業(yè)績(jī)考核的主要依據(jù)之一。

3.實(shí)行“企業(yè)會(huì)計(jì)登記證”制度。對(duì)注冊(cè)資金達(dá)到一定規(guī)模的（如500萬元）企業(yè)，除辦理工商營業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證外，應(yīng)增加“企業(yè)會(huì)計(jì)登記證”。憑工商營業(yè)執(zhí)照、企業(yè)代碼證、會(huì)計(jì)人員資料等，在規(guī)定期限內(nèi)到財(cái)政部門登記領(lǐng)取，并由財(cái)政部門實(shí)行年檢。規(guī)定企業(yè)工商年檢、銀行開戶、購買發(fā)票時(shí)要提供“企業(yè)會(huì)計(jì)登記證”?！捌髽I(yè)會(huì)計(jì)登記證”副本設(shè)附頁，用于記錄財(cái)政、稅務(wù)、金融、審計(jì)、國資委、工商、中介等外部會(huì)計(jì)監(jiān)督結(jié)果，包括檢查時(shí)間跨度、內(nèi)容范圍、結(jié)論意見，特別要注明需整改事項(xiàng)。檢查單位對(duì)檢查的結(jié)論負(fù)責(zé)；凡已檢查的事項(xiàng)、內(nèi)容，其他部門不再重復(fù)檢查。凡是要求限期整改的，企業(yè)必須及時(shí)完成，并列為“企業(yè)會(huì)計(jì)登記證”年檢主要內(nèi)容。實(shí)行“企業(yè)會(huì)計(jì)登記證”制度除可以督促企業(yè)及時(shí)整改外，還可避免政府部門重復(fù)檢查，同時(shí)還可提高會(huì)計(jì)監(jiān)督質(zhì)量與效率，強(qiáng)化審計(jì)或檢查部門的責(zé)任。

三、分解落實(shí)會(huì)計(jì)責(zé)任，使部門間各自承擔(dān)與互相監(jiān)督，共同治理會(huì)計(jì)信息失真

會(huì)計(jì)責(zé)任是指企業(yè)履行會(huì)計(jì)職能所產(chǎn)生并應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，包括會(huì)計(jì)信息質(zhì)量責(zé)任。為確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，要有堅(jiān)實(shí)的會(huì)計(jì)工作基礎(chǔ)與規(guī)范的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，它涉及面廣利益攸關(guān)者眾，從經(jīng)濟(jì)活動(dòng)開展到會(huì)計(jì)政策制訂，從憑證填制（或取得）到審核審批，從會(huì)計(jì)核算到信息披露等等都影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。因此會(huì)計(jì)責(zé)任不僅僅是企業(yè)負(fù)責(zé)人的責(zé)任，也不只是會(huì)計(jì)人員的責(zé)任，而應(yīng)是企業(yè)相關(guān)部門與人員的共同責(zé)任。單位負(fù)責(zé)人要承擔(dān)起單位會(huì)計(jì)工作的法律責(zé)任，就需要結(jié)合企業(yè)實(shí)際，在資金運(yùn)用、采購銷售、成本費(fèi)用、對(duì)外投資、工程項(xiàng)目等環(huán)節(jié)建立健全內(nèi)部控制制度，同時(shí)將企業(yè)的會(huì)計(jì)責(zé)任與會(huì)計(jì)監(jiān)督分解細(xì)化為若干具體指標(biāo)，然后落實(shí)到各單位、各部門及至各關(guān)鍵崗位，并作為年度內(nèi)部考核的責(zé)任指標(biāo)。使企業(yè)上下左右都強(qiáng)烈意識(shí)到遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律、按程序進(jìn)行財(cái)務(wù)收支活動(dòng)、按準(zhǔn)則組織會(huì)計(jì)核算的重要性與責(zé)任所在。以制度確保企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在運(yùn)行中相互制衡，在制衡中受到監(jiān)督，形成預(yù)防懲治并舉的共同治理機(jī)制。只有機(jī)構(gòu)健全、制度完善、責(zé)任落實(shí)、考核嚴(yán)格，才能實(shí)行有效的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督，確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

四、建立會(huì)計(jì)信息中心，實(shí)現(xiàn)信息資源共享，從加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息披露的管理著手，達(dá)到會(huì)計(jì)信息治理之功效

當(dāng)前電子計(jì)算技術(shù)及應(yīng)用已經(jīng)覆蓋到各行業(yè)及至家庭，人類社會(huì)進(jìn)入了信息時(shí)代，建立會(huì)計(jì)信息中心已無設(shè)備設(shè)施與應(yīng)用管理等技術(shù)方面的障礙。通過相關(guān)政策法規(guī)，明確由主管會(huì)計(jì)的財(cái)政部門牽頭實(shí)施，其他相關(guān)部門積極配合，充分利用現(xiàn)有的電子網(wǎng)絡(luò)及其信息資源進(jìn)行有效整合（如：財(cái)稅部門的金稅系統(tǒng)與金財(cái)系統(tǒng)、金融部門的網(wǎng)上銀行及其征信系統(tǒng)、企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)等等），匯集會(huì)計(jì)信息，促使各部門在共享同一會(huì)計(jì)信息資源的同時(shí)，利用各自優(yōu)勢(shì)履行審核職責(zé)，形成監(jiān)管合力，防止企業(yè)出于自身利益而針對(duì)不同部門提供不同會(huì)計(jì)信息的現(xiàn)象。如：稅務(wù)部門負(fù)責(zé)對(duì)主營收支及其相關(guān)稅收進(jìn)行審核管理，金融部門負(fù)責(zé)對(duì)相關(guān)資產(chǎn)與銀行借款進(jìn)行審核管理，工商部門負(fù)責(zé)對(duì)實(shí)收資本進(jìn)行審核管理；使企業(yè)的會(huì)計(jì)信息受到各部門的共同監(jiān)督。通過會(huì)計(jì)信息中心披露相關(guān)信息盡力解決信息不對(duì)稱現(xiàn)象。

會(huì)計(jì)信息中心作為在一定范圍內(nèi)公示會(huì)計(jì)信息的場(chǎng)所，有權(quán)限的單位或個(gè)人可進(jìn)入查詢與使用，其信息是稅務(wù)、金融、工商、統(tǒng)計(jì)等部門作為稅務(wù)征稽、金融信貸、工商年檢、統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)的主要依據(jù)。企業(yè)的年度會(huì)計(jì)報(bào)表作為會(huì)計(jì)信息中心的重點(diǎn)內(nèi)容，要加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督與管理。一是由第三方聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)，增強(qiáng)其獨(dú)立性，以避免中介機(jī)構(gòu)為經(jīng)濟(jì)利益受制于各企業(yè)而喪失公正與權(quán)威性。二是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性與完整性及其審計(jì)質(zhì)量，實(shí)行單位負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)人、主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師等相關(guān)人員承諾函制度，若有虛假信息則造成一定經(jīng)濟(jì)損失或重大負(fù)面影響的，承擔(dān)法律責(zé)任。三是對(duì)長(zhǎng)期提供高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息的企業(yè)，要在稅收、信貸、地方政府扶持政策等方面給予傾斜。

冰凍三尺非一日之寒，滴水穿石非一日之功；治理會(huì)計(jì)信息失真非一朝一夕能完成，也非一招一式能成就；需要與時(shí)俱進(jìn)不斷完善。

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The Management of Accounting Information Distortion Must Advances with the Times

SHI Pei-zhong

（Wenzhou Traffic Investment Group Co.， LTD，Wenzhou 325000，China）

Abstract:Implement accounting appointment system in public corporation and give full play to accountants’ supervision role; formulate and perfect the specific rules and regulations which the enterprise assumes accounting responsibility; decompose and implement the accountant responsibility to build the system which all departments together management the accounting information distortion; build accounting information centre and implement information resource sharing to form joint supervision.

Key words:accounting information;distortion;management;point of view[責(zé)任編輯 吳明宇]