淺談管理會計在中國現(xiàn)代企業(yè)管理中的應用

摘 要：隨著經(jīng)濟的發(fā)展，現(xiàn)代管理會計在西方國家已經(jīng)形成一門系統(tǒng)的、規(guī)范的、相對獨立而又不斷發(fā)展的學科。管理會計在中國還沒有得到廣泛的運用，也沒有得到應有重視，擬對管理會計應用狀況和一些技術(shù)方法的應用及其推廣策略作粗淺分析，進一步發(fā)揮管理會計在提高企業(yè)經(jīng)濟效益中的重要作用。

關(guān)鍵詞：管理會計；企業(yè)管理；應用

中圖分類號：F234.3 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2012）13-0119-02

隨著經(jīng)濟的發(fā)展，現(xiàn)代管理會計在西方國家已經(jīng)形成一門系統(tǒng)的、規(guī)范的、相對獨立而又不斷發(fā)展的學科。中國在20世紀70年代開始引進管理會計，由于中國經(jīng)濟環(huán)境的限制，管理人員的素質(zhì)偏低，管理會計在實際運用中并不令人滿意，比如許多企業(yè)的責任中心形同虛設(shè)，管理會計中的投資經(jīng)營決策分析在企業(yè)運用更少，管理會計在中國還沒有得到廣泛的運用，也沒有得到應有重視，本文擬對管理會計應用狀況和一些技術(shù)方法的應用及其推廣策略作粗淺分析，進一步發(fā)揮管理會計在提高企業(yè)經(jīng)濟效益中的重要作用。

一、管理會計在現(xiàn)代企業(yè)管理中的作用

1.全面提供管理信息，為科學合理地進行經(jīng)營管理奠定基礎(chǔ)。管理信息的及時匯集，科學加工和合理的運用，是現(xiàn)代企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動正常進行的必備條件?，F(xiàn)代企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，存在著大量而復雜的數(shù)量關(guān)系和非數(shù)量關(guān)系，形成各種財務會計資料、統(tǒng)計資料、業(yè)務資料及其他各種資料，管理會計用特定的方法，將這些資料進行加工、整理和改制，使之成為符合企業(yè)內(nèi)部管理要求的特定數(shù)據(jù)，成為滿足管理者開展預測、決策、規(guī)劃、控制等項工作所需要的管理信息。

2.能動地參與經(jīng)營決策，使管理會計成為企業(yè)管理者的決策依據(jù)。經(jīng)營決策既是現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理的核心問題，也是管理會計的重要內(nèi)容。正確的經(jīng)營決策的制定，不僅需要及時掌握各種管理信息，而且需要科學地加工和運用各種管理信息。管理會計在向企業(yè)管理者提供各種管理信息的同時，還可卓有成效地幫助管理者進行決策和規(guī)劃，能動地參與企業(yè)管理。各項規(guī)劃、決策，尤其是屬于全局性、戰(zhàn)略性的規(guī)劃、決策，雖然是由企業(yè)管理者做出的，但各項規(guī)劃的具體內(nèi)容和決策的具體方案卻通常由企業(yè)內(nèi)部各職能部門首先提出并進行必要的分析評價，管理會計在這方面發(fā)揮著十分重要的作用。

3.實行績效考評，使優(yōu)化企業(yè)管理有了保證?？冃Э荚u，是管理會計的主要內(nèi)容之一。通過對生產(chǎn)經(jīng)營過程的監(jiān)控，將預期目標的實際執(zhí)行數(shù)與預計數(shù)的對比，可以使生產(chǎn)經(jīng)營活動按照最優(yōu)化原則進行，這是最終實現(xiàn)預定經(jīng)營目標的可靠保證。例如，根據(jù)責任會計的基本原理，將企業(yè)的總體規(guī)劃層層分解，落實到各個責任中心和個人在生產(chǎn)經(jīng)營過程中隨時記錄各項指標的完成情況，以考核責任單位乃至每名職工的工作業(yè)績，據(jù)此獎優(yōu)罰劣，以最大限度地調(diào)動各部門和全體職工的積極性，努力提高經(jīng)濟效益。

二、中國企業(yè)管理會計應用的現(xiàn)狀

管理會計的發(fā)展與應用是與一定的經(jīng)濟環(huán)境、社會環(huán)境相關(guān)聯(lián)的，中國目前管理會計的研究，主要集中于介紹引進國外最新研究成果上，西方國家管理會計的研究與發(fā)展是有其高度發(fā)達的經(jīng)濟背景的。由于目前中國的經(jīng)濟社會環(huán)境和企業(yè)實際狀況等原因，管理會計的具體應用還很不理想，下面僅從企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境介紹其對管理會計的影響。

1.企業(yè)外部環(huán)境的影響。管理會計是一門面向未來的專門會計學科，它著重控制現(xiàn)在與預測，規(guī)劃未來，分析未來將要采取行動的各種方案的可行性，管理會計與企業(yè)內(nèi)部環(huán)境具有十分密切的聯(lián)系，內(nèi)部環(huán)境因素對管理會計能否普遍運用具有重要影響，然而由于許多國有企業(yè)自主經(jīng)營權(quán)不落實，企業(yè)不能真正做到自主經(jīng)營，自負盈虧，企業(yè)經(jīng)營者在決策時要考慮到許多行政和社會等非經(jīng)濟因素的影響，不能重視管理所提供的信息，從而造成管理會計在企業(yè)中不能普遍運用。由于中國法律體系、金融體系不夠成熟和完美，在一些企業(yè)中權(quán)大于法，執(zhí)法不嚴的情況相當嚴重，這些都會滋出許多不規(guī)范因素，影響企業(yè)的經(jīng)營活動，使管理會計在實際運用中缺乏保證，而管理會計只有在公平競爭的環(huán)境中才能為企業(yè)經(jīng)營者提供有用的信息。

2.企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的影響。管理會計是為企業(yè)內(nèi)部管理服務的，企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境主要取決于企業(yè)經(jīng)營決策和管理人員素質(zhì)，現(xiàn)代企業(yè)管理要求經(jīng)營者不僅要懂經(jīng)營，更要懂管理。在中國企業(yè)中，普遍流行把業(yè)務骨干提拔為領(lǐng)導，一些領(lǐng)導往往是重視抓生產(chǎn)，抓產(chǎn)品開發(fā)，注重財務會計運用，注重事后的記賬、算賬和報賬，而對管理會計的方法了解不多，用之甚少。也不積極運用管理會計提供信息。究其原因：一是有的領(lǐng)導和會計人員未學過管理會計或雖學過一些基本知識，但沒有系統(tǒng)掌握，對其知之甚少；二是受傳統(tǒng)管理觀念的束縛，未對管理會計的技術(shù)方法加以重視，而制約了管理會計在企業(yè)中的應用。

三、管理會計在企業(yè)中的應用

會計科學的發(fā)展比不上許多尖端科學，但是我們可以看到隨著中國經(jīng)濟社會環(huán)境的變化和國有企業(yè)改革的不斷深入，管理會計各種技術(shù)方法在企業(yè)中將得到廣泛應用。下面僅從管理會計中的本量利分析法、投資風險法，差量分析法，長期投資，決策分析法等方法在企業(yè)中的應用談幾點粗淺認識。

1.本量利分析法應用-T‘企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)的保本點數(shù)量的計算。某企業(yè)有某種產(chǎn)品，產(chǎn)量是600件，成本每件12元，其中直接材料成本，每件3元，直接人工成本，每件4元，折舊和其他固定成本，每件5元，而此產(chǎn)品售價每件只有10元，即每售出1件，虧損2元，600件全售出，將凈虧損1 200元。

按傳統(tǒng)的知識，這種產(chǎn)品是賠本產(chǎn)品，不應該產(chǎn)銷，但是按管理會計的認識，這種產(chǎn)品是所謂“創(chuàng)利”產(chǎn)品，為提高經(jīng)濟效益，不但應該產(chǎn)銷，而是應該大產(chǎn)銷而特產(chǎn)銷。

銷售收入減去銷售成本等于毛利，這個公式我們很熟悉，在這里銷售成本并不分為固定成本和變動成本。所以按傳統(tǒng)的成本計算方法，是把固定成本變動成本和在一起統(tǒng)算，這樣統(tǒng)算的總成本如超過總售價，就認為是虧本了，由此而作出的決策，當然就是不應該產(chǎn)銷。

但管理會計的算法就不同了，要按固定成本和變動成本兩種成本分開算，盡管總成本超過售價，但只要變動成本低于售價，仍應認為是有利可圖的產(chǎn)品，只有當銷售收人連變動成本也無法補償時，才算真正虧本。

在本例中，變動成本是每件7元，它低于銷售單價，每件能創(chuàng)利3元。請注意：凡是創(chuàng)利的產(chǎn)品，只要生產(chǎn)上得去，就不必害怕虧本。這個觀念對我們實際工作有很大的現(xiàn)實意義。為什么有創(chuàng)利的產(chǎn)品可以不怕虧本呢?因為創(chuàng)利，首先要用來抵補固定成本；其次，如抵補固定成本的總數(shù)是不變的，它是種“坐定了的”成本，不管生產(chǎn)還是不生產(chǎn)，多生產(chǎn)還是少生產(chǎn)，一般都得支出這個數(shù)目。因此，人們往往把固定成本稱之為“沉沒成本”。由于它是固定不變的，因此只要創(chuàng)利多，是可以將它撈回來的，只有當銷售收入低于變動成本或者停止生產(chǎn)時，它才永遠地沉沒了。

2.差量分析法在企業(yè)生產(chǎn)自制產(chǎn)品或外購產(chǎn)品問題上選擇決策時應用。 還是前面所說的那種產(chǎn)品，但現(xiàn)在不是為了出售，而是為了自己使用。具體情況是：這種產(chǎn)品如自制，每件成本為12元，如外購，每件只需用 10元?，F(xiàn)在請問，為提高經(jīng)濟效益這種產(chǎn)品應自己生產(chǎn)，還是向外購?按照傳統(tǒng)的觀念，自然是外購合算，但按管理會計的觀念，卻應自制。為什么?我們不妨算一筆賬，仍按生產(chǎn)品稅1 000件來說，如果自制，成本是12 000元，但其中已包括沉沒成本3 000元在內(nèi)，向市場購買，雖只掏100元，但工廠還要損失沉沒成本3 000元，合起來是13 000元，您看怎樣合算?

這個例子很簡單，但對提高經(jīng)濟效益的意義很大。它告訴我們：如果您廠里生產(chǎn)能力有余，就應千方百計地加以利用。需知生產(chǎn)能力的浪費是最大的浪費，過去人家爭投資，拼命擴大生產(chǎn)能力。當然追求高固定成本也不能算錯，因為固定成本，必須同是追求質(zhì)量，否則浪費生產(chǎn)能力，沉沒成本撈不回來，其結(jié)果必然是虧本。

3.根據(jù)貨幣時間價值，運用投資風險分析法對企業(yè)長期投資風險進行：分析決策?，F(xiàn)在有個企業(yè)，國家投資1億元，在十年內(nèi)交回國家的稅金、利潤、折舊、資金占用費等合起來也是1億元。請問，您認為這個企業(yè)是否已經(jīng)把國家的投資金部還清了?

對于這個問題，傳統(tǒng)的答復同管理會計的答復也不一樣。按傳統(tǒng)的看，這個企業(yè)的國家投資已全部交回了，我們通常就是這樣算賬的。而按管理會計看法，這筆賬就錯了，而且錯得很嚴重，原因就是它沒有考慮到貨幣的時價值，需知現(xiàn)在的一塊錢比今年年底的一塊錢要值錢，比明年年底的一塊錢更值錢，比十年以后的一塊錢更要值錢很多很多。貨幣的時間價值通常是根據(jù)銀行利率來計算的。假如年利率為10％，現(xiàn)在借到1元錢，到年底還掉1元錢，其實只還了9角1分：如到第二年底歸還1元，其實只歸還了8角2分。國家向你投資1億元，你在今后十年中每年還1千萬元，按年息l0％計算，剛夠交付利息。這樣即使你還上一百年，也等于一個本錢都沒有還。這種貨幣的時間價值觀念，在資本主義國家里算不上是現(xiàn)代的觀念，倒是一個傳統(tǒng)的觀念。今天資本家將1億元存入銀行，到年底連本帶利可拿到1億1千萬元：如果他拿這1億元投資到企業(yè)，到年底拿不到1億1千萬元，他就不會干，而在我們許多會計工作中，時間是不記賬的。而實際上，時間卻比任何東西都值錢。目前世界上通行的年利率16％（有的高達20％），今年借1億元，按年息16％計算，五年后要還2.1億元，十年后要還4.4億元，二十年后要還19.46億元，這個數(shù)字和本金之間的差額，就是貨幣的時間價值。一定要把貨幣的時間價值先付清，才談得上利潤。而在我們觀念中，仿佛二十年后還了1億就算還清了，其實這是完全無視經(jīng)濟效益的觀念。

綜上所述，隨著中國加WTO，與世界經(jīng)濟一體化的進程加快，管理會計與國際慣例接軌的要求也更加強烈，管理會計在中國企業(yè)中的重要作用也將日益顯現(xiàn)出來。因此必須盡快提高會計人員的專業(yè)水平，建立和完善中國管理會計理論體系，不斷推進中國管理會計職業(yè)化。