對于中國會計誠信問題的思考

摘 要：會計信息信譽危機近年來變成一種普遍現(xiàn)象，發(fā)達繁榮的市場經(jīng)濟更應(yīng)講求“誠信為本”，從會計誠信現(xiàn)狀及誠信水平下降的原因出發(fā)，提出塑造會計誠信的三條對策。

關(guān)鍵詞：會計誠信；現(xiàn)狀；誠信工程；監(jiān)督機制

中圖分類號：F230 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2012）13-0109-02

一、會計誠信的含義

1.誠信的含義。誠信，就是誠實守信，誠為體，信為用，誠涵內(nèi)，信顯外。經(jīng)濟學講，誠實守信是社會進步不可缺少的無形資產(chǎn)；倫理學講，誠信是中國當前經(jīng)濟生活中的一種稀缺資源，它已成為現(xiàn)代文明的一個顯著特征。

2.會計誠信的含義。會計誠信，包含兩個方面的含義，一是行為人在進行會計處理時的態(tài)度誠實，二是行為人在提供會計信息時的信守承諾，遵守會計法，會計準則和制度。會計誠信是企業(yè)法人、會計師事務(wù)所、中介機構(gòu)、證券分析師和會計人員等行為準則之一，如同社會個人的道德規(guī)范，它的作用不但是提供真實的會計信息，更在于向社會傳遞行為人的信用和聲譽，喪失誠信的企業(yè)最終將被社會拋棄。

3.會計誠信的重要性。發(fā)達繁榮的市場經(jīng)濟更應(yīng)講求“誠信為本”，而作為通用商業(yè)語言的會計及會計工作在整個經(jīng)濟運作和經(jīng)濟管理中發(fā)揮著巨大的作用。守信用、講信譽、重信義、恪守職業(yè)道德是會計行業(yè)生存和發(fā)展的生命線。會計行業(yè)的誠信既對社會市場經(jīng)濟秩序有著重大的影響，也是市場經(jīng)濟發(fā)展的客觀要求，它作為一種社會生產(chǎn)力，是關(guān)系到社會主義市場經(jīng)濟能否有效運行和可持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵條件，其重要性主要有以下幾個方面：（1）誠信是社會公德的基本要求。社會公德維系人們之間的正常交往以及和睦相處，保持社會公共生活的安定有序，并維護人民大眾共同的整體利益。在中國，職業(yè)道德是社會道德體系的重要組成部分，是社會主義道德原則和規(guī)范在職業(yè)行為和職業(yè)關(guān)系中的特殊表現(xiàn)，同時又受社會公德的約束，體現(xiàn)社會公德的要求。（2）誠信是會計職業(yè)道德的客觀需要。會計工作是通過會計人員的核算和監(jiān)督對經(jīng)濟生活起反映和管理作用。會計工作中具有基礎(chǔ)性作用的一部分工作就是記錄和核算。所以，如實反映正確核算可以說是決定會計工作成效和質(zhì)量好壞的根本標準，是對會計工作者最起碼的職業(yè)道德要求。（3）誠信關(guān)系到會計行業(yè)的生存和發(fā)展。市場經(jīng)濟的一個根本特征是公平競爭，而競爭的焦點就是產(chǎn)品和服務(wù)的質(zhì)量。行業(yè)要生存和發(fā)展，必須以產(chǎn)品和服務(wù)質(zhì)量取勝，并以此樹立社會信譽。許多會計師事務(wù)所市場競爭力強，靠的就是從業(yè)者強烈的質(zhì)量和信譽意識。

二、中國會計誠信的現(xiàn)狀

會計信息信譽危機近年來變成一種普遍現(xiàn)象，沒有人清楚究竟有多少公司在會計賬簿上做手腳，只有在公司丑聞敗露、報表重編或是被分析師和媒體質(zhì)疑時，投資者才會知道真相。所以今天的投資者、債權(quán)人等報表使用者對會計信息處于一種困惑狀態(tài)，他們不知道是否該相信企業(yè)的會計報表。因此尋找會計信息信譽危機形成的原因并將其影響降低到最低程度，對提高會計信息社會信任度是大有裨益的。制度不完善導致的會計信息信譽危機。制度不完善導致的會計信息信譽危機通常是“非故意的過失”。如果會計信息依據(jù)的是合法真實的會計處理過程，但它反映的會計信息卻不可信，這就是非違法性會計信息信用危機。會計核算中會計估計的地方很多，壞賬準備的計提、固定資產(chǎn)使用年限和凈殘值的確定、資產(chǎn)減值準備的計提以及或有事項的處理，實質(zhì)重于形式原則、劃分收益性支出和資本性支出原則、重要性原則的選擇與協(xié)調(diào)等，均存在多種備選的程序和方法，由此導致會計信息難以統(tǒng)一計量。

會計信息是會計工作的最終產(chǎn)品，目前已日益成為一種準“公共產(chǎn)品”，其質(zhì)量的好壞將直接影響到社會資源的配置與利用效率，這就要求會計信息做到真實與公允。然而現(xiàn)階段，會計信息質(zhì)量普遍不高，會計信息失真已到了令人發(fā)指的地步。據(jù)中國財政部某年抽查100家國有企業(yè)會計報表時，有81家虛列資產(chǎn)37.61億元，89家虛列利潤27.47億元，而另一年度在會計信息質(zhì)量抽查中，在被抽查的159家企業(yè)中，資產(chǎn)不實的147戶，共虛增資產(chǎn)18.48億元，虛減資產(chǎn)24.75億元；利潤不實157戶，共虛增利潤14.72億元，虛減利潤19.43億元?？梢姇嬙旒儆萦?，會計誠信基礎(chǔ)已經(jīng)動搖。

三、會計誠信水平下降的原因

誠信是市場經(jīng)濟的基石，也是會計執(zhí)業(yè)機構(gòu)和會計人員安身立命之本，但市場經(jīng)濟又是產(chǎn)生不誠信行為的溫床。要發(fā)展市場經(jīng)濟必須不斷提高市場的誠信水平，以減少會計信息失真的現(xiàn)象?？v觀近些年來國內(nèi)會計行業(yè)，目前的會計誠信水平不斷下降，究其原因有以下幾點：

1.制度保障不健全。健全和完善法規(guī)體系，對強化會計人員職業(yè)道德和誠信觀念具有重要意義。中國正處在經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)軌時期，市場發(fā)育還很不完善，計劃經(jīng)濟時期調(diào)節(jié)經(jīng)濟活動的手段已不再適用，而適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟的調(diào)節(jié)經(jīng)濟活動的手段尚未健全，這就給不講誠信的人有了可鉆的空子。整個市場誠信水平的下降，必然導致會計誠信水平的下降。

2.道德環(huán)境惡化。誠信問題不僅是行業(yè)品質(zhì)問題，更是社會風氣問題，要靠道德來規(guī)范，靠強大的輿論壓力和廣泛的公眾認同來保證。而不良的社會風氣正嚴重污染著道德環(huán)境，隨著深化改革、擴大開放，會計領(lǐng)域也遇到了經(jīng)濟發(fā)展與道德進步“二律背反”的困惑。公眾的評論和輿論的力量并未給做假者帶來多少影響，于是，做假者就不會感到有良心譴責和道德約束。試問，這樣的道德環(huán)境，能讓誠信的清流洗刷人們的心靈嗎？

3.懲治力度不夠。市場經(jīng)濟是法制經(jīng)濟，就是要用強有力的法律條款去規(guī)范人們的市場經(jīng)濟行為。由于中國相關(guān)的法律、法規(guī)還不健全，加之法規(guī)又執(zhí)法不嚴，所以對會計造假等違法行為的懲治力度不夠，起不到足夠的震懾和防范作用。

4.監(jiān)督執(zhí)行乏力。一些會計人員利用單位內(nèi)部監(jiān)督制約機制不健全和個別領(lǐng)導的不良道德意識，違規(guī)操作，謀取個人私利。如，會計憑證不按規(guī)定填寫，手續(xù)不全，要素不全，不經(jīng)審核就入賬；亂用科目，任意開空白支票，打“白條”等。

5.獨立性缺失。在中國獨立性缺失嚴重影響著會計誠信。（1）會計人員缺少應(yīng)有的獨立性。在會計核算和決策的過程當中，會計人員總是要聽從管理當局的控制和指揮，盡管作假時或許心中會隱隱的產(chǎn)生不安和自責，但除了無奈，會計人員別無選擇。（2）注冊會計師獨立地位的喪失。注冊會計師歷來被看做是會計信譽的守護神，也素有“經(jīng)濟警察”的美稱。然而，現(xiàn)行的會計師事務(wù)所聘用制度存在嚴重缺陷，審計市場無序競爭，會計師事務(wù)所一方面降低審計收費，另一方面不斷拉關(guān)系、走門子來爭奪顧客，為了不得罪客戶，會計師事務(wù)所不得不以降低審計質(zhì)量為代價，還有審計服務(wù)與會計服務(wù)一肩挑等，種種客觀原因?qū)е聲嫪毩⑿缘娜笔А?/p>

四、塑造會計誠信的對策

1.建立健全現(xiàn)代企業(yè)制度。會計信息是一種產(chǎn)品，它能否占領(lǐng)市場在很大程度上取決于市場需求。如果市場需要真信息，那么提供假信息的企業(yè)就會受到市場的冷遇。問題在于，在很多情形下，假信息存在龐大的市場。比如，為了顯示政績，可能要求在會計信息上“做文章”。因此，必須進一步完善市場競爭機制，建立健全現(xiàn)代企業(yè)制度，讓國有企業(yè)“產(chǎn)權(quán)明晰、權(quán)責明確、政企分開、管理科學”，真正成為自主經(jīng)營、自負盈虧、自我發(fā)展、自我約束的市場競爭主體。從根本上清除會計信息失真得以產(chǎn)生的土壤，以保證會計信息的真實可靠。

2.完善會計監(jiān)督機制。完善會計監(jiān)督機制是提高會計信息質(zhì)量的有效手段。主要表現(xiàn)在以下幾點：（1）做好企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督工作：首先，建立健全內(nèi)部控制制度，其次，要實行內(nèi)部監(jiān)督責任制，提高內(nèi)部會計監(jiān)督的有效性，最后，充分發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督的日常與全過程控制作用。（2）完善社會監(jiān)督機制。注冊會計師對維護社會經(jīng)濟秩序起著重要作用。首先，要借鑒國際慣例，與國際會計接軌，改革會計師事務(wù)所的管理體制。通過深化改革，使會計師事務(wù)所真正成為依法經(jīng)營、自主管理、獨立承擔社會和法律責任的社會中介組織。其次，推行標準化執(zhí)業(yè)制度。按照國際注冊會計師執(zhí)業(yè)準則、規(guī)程和方法開展業(yè)務(wù)，提高監(jiān)督質(zhì)量，使其對會計的審計監(jiān)督具有合法性和有效性。最后，加強對注冊會計師的執(zhí)業(yè)監(jiān)管。正確處理傳統(tǒng)審計業(yè)務(wù)與咨詢服務(wù)的關(guān)系，應(yīng)嚴禁向?qū)徲嬁蛻籼峁┳稍兎?wù)，以杜絕既當經(jīng)濟警察、又當合作伙伴的現(xiàn)象；剎住出具虛假審計報告的歪風，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)注冊會計師出具虛假報告的，即依法懲罰，以純潔注冊會計師隊伍，樹立注冊會計師執(zhí)業(yè)的信譽。只有這樣，才能發(fā)揮注冊會計師這個“經(jīng)濟警察”應(yīng)有的作用。

3.實施誠信工程。會計誠信建設(shè)必須納入整個社會的信用體系建設(shè)之中。實施誠信工程，應(yīng)著力解決好以下幾個問題：（1）加強誠信教育。廣泛開展宣傳教育活動，使全社會的人們都認識到誠信的重要性、不誠信的危害性，形成誠信者受尊重、不誠信者遭鄙視的社會環(huán)境和輿論氛圍。（2）打造信用政府。政府作為掌握公共權(quán)力者，享用和支配著納稅人的錢，實質(zhì)上和納稅人之間就是一種契約關(guān)系，要守契約、講誠信，切實為納稅人謀取利益，通過制度建設(shè)，規(guī)范和保護誠信，嚴厲打擊各類造假等不誠信行為，杜絕“官出數(shù)字、數(shù)字出官”的浮夸風，提高政府信譽度。（3）建立信用檔案。目前，中國單位和個人的信用檔案還是空白，信用中介機構(gòu)的發(fā)展也剛剛開始，信用評估行業(yè)整體水平不高，市場競爭無序，還沒有建立起一個完整、科學的、社會化的信用管理支持體系。

五、展望會計行業(yè)的前景

在21世紀新的環(huán)境和新的形勢下，知識經(jīng)濟時代賦予會計業(yè)和會計師崇高的使命和重大的責任，為了響應(yīng)前總理“誠信為本，操守為重，遵循準則，不做假賬”的號召，我堅信，中國政府和會計界人士定會采取“以德治國”的方略，本著與時俱進的態(tài)度，在解決中國會計誠信缺失問題上做出實際行動。回歸會計誠信的春天，定會在不遠的將來。

參考文獻：

[1] 王開田.會計行為論[M].上海:上海財經(jīng)大學出版社，2005.

[2] 葉陳剛.會計道德研究[M].大連:東北財經(jīng)大學出版社，2004.

[3] 蔣玉娟，劉斌.獨立性缺失:影響會計誠信的根源[J].上海會計，2003，(3).

[4] 陳毓圭.中國注冊會計師職業(yè)道德建設(shè):第2版[M].北京:中國經(jīng)濟出版社，2002.[責任編輯 吳明宇]