影響稅收征管效率的稅收制度因素分析

摘 要:影響稅收征管效率的因素有很多，但稅收制度本身的缺陷與不足，卻是導(dǎo)致稅收征管效率不高的一個(gè)重要原因。如何以盡可能少的征管成本取得盡可能多的稅收收入，即不斷提高稅收征管效率，是稅收理論和實(shí)踐工作者應(yīng)該深入研究的課題。稅收征管作為整個(gè)稅收制度運(yùn)行的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，它的順利實(shí)施既關(guān)系到國(guó)家稅收收入的及時(shí)、足額取得，也關(guān)系到政府征稅成本的高低和納稅人稅制遵從成本的多少，更關(guān)系到稅收征管質(zhì)量和效率。

關(guān)鍵詞:稅收征管效率 稅收制度 因素 分析

中圖分類號(hào):F27文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A文章編號(hào):1674-098X(2012)04(b)-0186-01

1 稅收征管效率

稅收征管是稅收工作的主要內(nèi)容，是充分發(fā)揮稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)和收入分配的調(diào)節(jié)作用的根本保證。稅收征管效率是稅收征管的重要衡量指標(biāo)。稅收征管效率一般包括稅收行政效率、稅收經(jīng)濟(jì)效率和稅收社會(huì)效率。稅收征管效率的內(nèi)涵有廣義和狹義之分。狹義的稅收征管效率就是稅收行政效率，是指國(guó)家征稅取得的稅收收入與稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅支付的費(fèi)用之間的對(duì)比關(guān)系，是稅收稅收征管效率的一個(gè)重要方面。廣義的稅收征管效率是指稅收的征管活動(dòng)對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的有益影響。稅收征管的影響因素主要有:經(jīng)濟(jì)稅源因素、稅收制度因素、稅收征管因素、財(cái)稅管理體制因素和稅收法制因素。在既定的外部環(huán)境下，稅收征管因素是影響稅收征管質(zhì)量的關(guān)鍵因素。稅收征管效率衡量的是稅收征管過(guò)程的投入水平與產(chǎn)出水平之間的關(guān)系。在稅收征管有效性一定的前提下，稅收成本占稅收收入的比重越低，稅收征管效率越高;或者在稅收成本占實(shí)收收入比重一定的前提下，稅收征管的有效性越高，稅收征管效率越高。提高稅收征管的效率，應(yīng)當(dāng)盡可能降低稅收成本占稅收收入的比重，或者盡可能提高稅收征管的有效性。提高我國(guó)稅收征管效率是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，需要在稅制建設(shè)、稅收征管、管理手段、隊(duì)伍建設(shè)、稅法宣傳、納稅申報(bào)等各個(gè)環(huán)節(jié)貫徹效率原則，需要社會(huì)各方面長(zhǎng)期不懈的努力，特別是需要決策人、征稅人、納稅人和用稅人從自身的角度出發(fā)，樹立提高效率的責(zé)任意識(shí)。

2 稅收制度因素

稅收制度簡(jiǎn)稱稅制，它是國(guó)家以法律或法令形式確定的各種課稅辦法的總和，反映國(guó)家與納稅人之間的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，是國(guó)家財(cái)政制度的主要內(nèi)容。是國(guó)家以法律形式規(guī)定的各種稅收法令和征收管理辦法的總稱。稅收制度的內(nèi)容主要有兩個(gè)層次:一是不同的要素構(gòu)成稅種;二是不同的稅種構(gòu)成稅收制度。簡(jiǎn)單而嚴(yán)密的稅收制度，能使稅收征管成本維持在一個(gè)較低的水平上。完善稅收法制，建立健全稅收法律體系，這是推進(jìn)依法治稅的基礎(chǔ)。為了使稅收征管有法可依，許多國(guó)家制訂單獨(dú)的稅收基本法，將稅收征管的基本內(nèi)容以法律的形式固定下來(lái)。同時(shí)很多國(guó)家也注重保護(hù)納稅人的權(quán)利。有的國(guó)家甚至把納稅人的權(quán)利寫進(jìn)了憲法。

任何一個(gè)國(guó)家在建立稅收制度時(shí)，首先要考慮的是保證它的政府支出需要。社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需要大量的資金，而稅收收入?yún)s是有限的，它不能不受到一定時(shí)期稅源的制約，這就要求對(duì)二者合理兼顧，以求得需要與可能之間的平衡。同時(shí)，社會(huì)主義國(guó)家和納稅人之間不存在根本利益的沖突，社會(huì)主義公有制使國(guó)民收入的創(chuàng)造和國(guó)民收入的分配都有可能有計(jì)劃地進(jìn)行，從而，為國(guó)家需要與稅源可能之間的平衡提供了條件。稅收制度是取得收入的載體，主要包括國(guó)家的稅收法律和稅收管理體制等。從法律角度看，一個(gè)國(guó)家的稅收制度是指在既定的管理體制下設(shè)置的稅種以及與這些稅種的征收、管理有關(guān)的，具有法律效力的各級(jí)成文法律、行政法規(guī)、部門規(guī)章等。從稅收制度的形式來(lái)看，一個(gè)國(guó)家的稅收制度，可按照構(gòu)成方法和形式分為簡(jiǎn)單型稅制及復(fù)合型稅制。結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單的稅制主要是指稅種單一、結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單的稅收制度;而結(jié)構(gòu)復(fù)雜的稅制主要是指由多個(gè)稅種構(gòu)成的稅收制度。一個(gè)國(guó)家要發(fā)揮稅收的作用，包括取得財(cái)政收入，調(diào)節(jié)生產(chǎn)、消費(fèi)、分配和不同經(jīng)濟(jì)成分的收入水平等，都必須制定理想的稅收制度和有效率的執(zhí)行稅收制度。

3 當(dāng)前我國(guó)稅收征管存在的主要問(wèn)題

3.1 管理手段應(yīng)用不到位

目前管理手段主要是運(yùn)用計(jì)算機(jī)管理，但其監(jiān)控作用不明顯，主要表現(xiàn)為:征管軟件本身還不成熟，使用中存在一些缺陷，在一定程度上還不能滿足征管要求，信息傳遞不通暢，影響收入的完整性，加之有少數(shù)微機(jī)操作人員責(zé)任心不強(qiáng)，不能按規(guī)定及時(shí)、完整、準(zhǔn)確地錄入有關(guān)信息，因而計(jì)算機(jī)不能全面真實(shí)地反映征納情況;部分工作人員不熟悉征管業(yè)務(wù)規(guī)程，無(wú)法對(duì)征管信息進(jìn)行微機(jī)處理。

3.2 收監(jiān)督不到位

偷稅逃稅普遍化、社會(huì)化，稅收差額嚴(yán)重。稅收差額是衡量一國(guó)稅收征管效率的重要指標(biāo)。當(dāng)前的突出問(wèn)題是，一些不法分子通過(guò)盜竊、偽造、倒賣和虛開(kāi)、代開(kāi)增值稅專用發(fā)票的辦法，造成國(guó)家稅收的大量流失。受各種利益因素影響，許多企業(yè)建有兩套或三套賬目，在上報(bào)經(jīng)營(yíng)成果或計(jì)算稅金時(shí)，往往使用虛假賬目，形成稅收監(jiān)督的真空。一些沒(méi)有設(shè)立兩套賬目的單位，在財(cái)務(wù)核算上也摻雜許多虛假成分，看似規(guī)范合理的會(huì)計(jì)核算掩蓋著許多經(jīng)過(guò)處理的問(wèn)題。虛假的財(cái)務(wù)核算不僅導(dǎo)致稅收流失，還造成國(guó)民經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計(jì)指標(biāo)的失真。企業(yè)負(fù)責(zé)人的腐敗問(wèn)題在部分地區(qū)和企業(yè)還很嚴(yán)重。盡管企業(yè)腐敗的表現(xiàn)形式多種多樣，反映在財(cái)務(wù)上，毫無(wú)例外都是化公為私，侵吞國(guó)家資財(cái)，侵蝕稅基。

4 當(dāng)前加強(qiáng)我國(guó)稅收征管的建議

4.1 加大管理力度

分類管理就是針對(duì)納稅人方方面面的復(fù)雜性和納稅申報(bào)方式多樣化的實(shí)際設(shè)立的一種能使稅收征管建立在及時(shí)掌握納稅人經(jīng)營(yíng)情況、經(jīng)營(yíng)方式、核算方式和稅源變化基礎(chǔ)的一種管理形式和管理方法。由于分類管理是從管好源頭開(kāi)始，所以應(yīng)從各個(gè)方面加強(qiáng)管理，包括將所有納稅戶納入稅務(wù)登記的范圍內(nèi)，對(duì)納稅戶納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表、發(fā)票領(lǐng)用存表等相關(guān)資料進(jìn)行案頭審計(jì)，并有針對(duì)性的開(kāi)展各種日常檢查和稅源調(diào)查工作，切實(shí)掌握納稅戶的稅務(wù)登記增減變化情況、發(fā)票使用情況、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況、納稅情況、減免緩?fù)饲闆r、違章處罰等情況，掌握納稅人全部納稅事宜的全過(guò)程，并能通過(guò)管理及時(shí)而準(zhǔn)確地收集整理、傳遞各種涉稅信息、資料，建立健全納稅戶檔案。把抓好分類管理的落實(shí)作為加強(qiáng)征管的突破口。

4.2 加大稅收宣傳力度，提高納稅意識(shí)

稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過(guò)電視、報(bào)紙、網(wǎng)站等新聞媒介開(kāi)展廣泛的稅收政策宣傳，并著重加強(qiáng)發(fā)票宣傳;通過(guò)當(dāng)?shù)亟逃块T和衛(wèi)生部門，分行業(yè)召開(kāi)座談會(huì)，增強(qiáng)從業(yè)人員的稅收意識(shí);通過(guò)印制行業(yè)稅收宣傳資料，有針對(duì)性的面向教育及醫(yī)療行業(yè)、房東、外來(lái)建筑安裝項(xiàng)目部和房地產(chǎn)項(xiàng)目股東，宣傳稅收法律知識(shí)。同時(shí)，加大打擊力度，嚴(yán)厲查處各種稅收違法違紀(jì)行為，通過(guò)新聞媒體對(duì)稅收違法進(jìn)行報(bào)道、曝光，發(fā)揮稅法的監(jiān)督和震懾作用。

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