我國宏觀稅負分析及政策選擇初探

摘要：在近些年中國的財稅收收入持續(xù)增長的背景下，雖然采用我國現(xiàn)行的宏觀稅負計算方法得出的結果顯示我國宏觀稅負仍處于較低水平，但是在基于我國國情，必須對不同口徑的宏觀稅負進行分別測算分析，獲得修正后的實際數(shù)據(jù)。

關鍵詞：宏觀稅負；口徑；配套性措施

一、宏觀稅負水平的定義和測量口徑

一個國家的宏觀稅收負擔體現(xiàn)了這個國家集中社會財富的能力和對社會經濟的調控能力，并且影響社會各層應稅主體的稅負水平，宏觀稅負水平問題是稅收學術界研究的關鍵問題。在學術上，宏觀稅負通常是通過一定時期內一國稅收總量占同期GDP 的百分比來體現(xiàn)的。我國在政府收入的界定范圍有所不同，除了預算內的稅收收入外，還有大量的預算外、制度外以及收費，這些也同樣構成納稅人的稅收負擔。

根據(jù)筆者查閱的相關資料得出，目前學術界界定的宏觀稅收負擔衡量有三個口徑，分別是小口徑、中口徑、大口徑，對應的定義分別是稅收占GDP比重、財政收入占GDP比重、政府收入占GDP比重。

二、我國宏觀稅負分析——基于口徑角度分析

根據(jù)查詢中國統(tǒng)計年鑒的相關資料，對相關數(shù)據(jù)進行統(tǒng)計整理，得出不同口徑的測算下我國2001～2010的稅負率。

（一）小口徑宏觀稅負的分析

（二）中口徑、大口徑宏觀稅負的分析

對于中、大口徑的宏觀稅負的測算，需要把我國現(xiàn)行的社會保障基金看成是社會保障稅加入中、大口徑中進行測算。由于大口徑的測算范圍比較復雜，很多數(shù)據(jù)無法收集，在這里只就中口徑進行測算，得出中口徑的稅負率。

三、世界各國宏觀稅負分析

OECD（經濟合作與發(fā)展組織Organization for Economic Co-operation and Development）OECD把稅分為五個稅種，分別是：所得稅、財產稅、商品稅、社會保險稅、其他稅。

在稅種分類中我們可以發(fā)現(xiàn)OECD國家對于社會保障稅的征收和我國繳納社會保障費的實質是一樣的。由此我們可以發(fā)現(xiàn)不同測算口徑下宏觀稅負計算會有哪些區(qū)別。

根據(jù)筆者收集的相關資料顯示，在發(fā)達工業(yè)國家，平均的宏觀稅負在30%～35%左右；在發(fā)展中國家，其平均宏觀稅負在16%～20%左右；而根據(jù)測算，2010年我國的小口徑宏觀稅負為17.46%。但是小口徑宏觀稅負水平并不能反映我國的實際稅負水平，如果各種收費等都被并入政府收入，據(jù)有關專家測算，我國大口徑的宏觀稅負大致在30%左右。這樣，我國的宏觀稅負就明顯高于小口徑的測算值。非稅負擔過重成為我國的大口徑宏觀稅負相對較高的主要原因。

四、我國宏觀稅負與國際的比較

從2001～2010年，從表中可看出我國的中口徑宏觀稅負比率總體上是上升的，但沒有超過20%。表中列舉的OECD國家的宏觀稅負比率都在30%以上，丹麥等國家宏觀稅負水平在50%左右。OECD國家與我國測算出的宏觀稅負水平的差距的原因是：（1）在OECD國家，社會福利水平非常高，公共服務很全面、到位，所以社會保障稅占稅收收入比例較高。（2）OECD國家市場經濟發(fā)達，人均GNP較高，國家可以征收較高的稅收滿足公共支出的需要。（3）與OECD國家相比之下，我國的稅收征管水平在較低，偷漏稅現(xiàn)象比較普遍，稅收流失較多。

另一方面，隨著我國經濟的發(fā)展，經濟數(shù)據(jù)年年創(chuàng)新，我國的宏觀稅負水平上升較快，而OECD國家的宏觀稅負水平則一直保持在一個穩(wěn)定的百分比內，這與OECD國家發(fā)達的市場經濟、完善的稅收體制和政策有著密切的聯(lián)系。

五、我國宏觀稅負基于大小口徑政策選擇

從我國宏觀稅負的變化分析，我國小口徑的稅負水平與發(fā)展中國家相實質，但與我國的實際數(shù)據(jù)有較大的差距。但是通過對中口徑指標的分析發(fā)現(xiàn)我國的宏觀稅負水平已經偏高，不符合發(fā)展中國家的經濟發(fā)展規(guī)律。所以如何規(guī)定合理的稅負口徑就成了宏觀稅負選擇的重中之重。

（一）降低大口徑、提高小口徑稅負計算范圍，制定合理的稅負計算口徑

根據(jù)我們的測算發(fā)現(xiàn)，不同口徑的測算數(shù)據(jù)都不能完整反映我國宏觀稅負的實際情況。所以，我們要在實行全口徑預算管理之后，進一步完善各項改革和制度，逐漸形成完整、合理的公共財政預算管理。對我而言，小口徑的測算出的宏觀稅負不能反映實際情況，大口徑測算的由于數(shù)據(jù)過于復雜，無法進行科學測算，因此，筆者建議在降低大口徑、提高小口徑的計算范圍，制定符合我國國情的合理的稅負計算口徑。

（二）調整稅費關系，規(guī)范政府收入形式

筆者提出合理稅負計算口徑的制定必須以完善的全口徑預案算管理為基礎，做到以下幾點：第一，進行“費改稅”，我國的社會保障基金實質早已符合稅收的特征，對于社會保障基金的繳款應盡快納入稅收范圍，完善我國的稅制；第二，將制度外、預算外的收入全部納入預案管理體系，增強預算收入的完整性和透明性；第三，堅決取締各職能部門的不合理收費，減輕企業(yè)和居民的重復稅收負擔額。

六、我國宏觀稅負政策選擇配套措施

（一）科學改革稅收征管模式，提高征管效率

把強化重點稅源管理作為稅務單位稅收收入征管的重點，密切關注重點稅源企業(yè)的經營和納稅收情況，確保重點稅源的穩(wěn)定增長。

我國的稅收征管要結合國情，以專業(yè)化、法制化、信息化、服務化作為征管的目標。要進一步構建征、管、查專業(yè)化的組織體系和多元化申報納稅體系，建立“屬地征管、分類管理，科學劃分管理職能”的科學管理模式。

（二）宏觀稅收負擔水平與宏觀調控政策的協(xié)調

從長遠角度來看，經濟的波動在市場經濟發(fā)展過程中是不可避免的，必須實現(xiàn)宏觀稅負政策與宏觀調控政策的一致，改革稅收體質，提高所得稅的份額。我國目前的宏觀稅負政策應當是保持稅收收入總體水平的穩(wěn)步增長，把結構調整放在重要位置。通過稅收內部結構的調整，充分實踐結構性減稅。

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