摘要:根據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)原理我們知道如果廠商在生產(chǎn)產(chǎn)品時(shí)可以忽略掉產(chǎn)品的外部成本,那么這種產(chǎn)品的生產(chǎn)將是無效的。我國目前的環(huán)境污染、資源過度使用問題的產(chǎn)生和其不合理的價(jià)格制定有關(guān),而環(huán)境稅的征收從理論上而言可以使污染環(huán)境的外部成本內(nèi)部化,從而減少環(huán)境破壞、資源濫用的問題。本文簡單的介紹了環(huán)境稅經(jīng)濟(jì)分析的前提與理論依據(jù),提出了環(huán)境稅的意義和作用。通過分析現(xiàn)有與環(huán)保有關(guān)的稅種①,指出了其存在的問題。并在以上分析的基礎(chǔ)上提出了完善環(huán)境稅的建議。
關(guān)鍵詞:環(huán)境稅;環(huán)境保護(hù);外部成本
一、環(huán)境稅經(jīng)濟(jì)分析前提與理論依據(jù)
一).環(huán)境稅經(jīng)濟(jì)分析的前提
1.可持續(xù)性
1983年應(yīng)聯(lián)合國秘書長的要求,聯(lián)合國發(fā)起成立了關(guān)于地球問題的世界環(huán)境與發(fā)展委員會(huì)(WCED),1987年WCED出版了關(guān)于環(huán)境與發(fā)展問題的報(bào)告《我們共同的未來》,首先正式提出了“可持續(xù)發(fā)展”(Sustainable Development)的概念,指出“可持續(xù)發(fā)展是既滿足當(dāng)代人的需要,又不對(duì)后代人滿足其需要的能力構(gòu)成危害的發(fā)展”??沙掷m(xù)發(fā)展與環(huán)境保護(hù)既有聯(lián)系又不等同,環(huán)境保護(hù)是可持續(xù)發(fā)展的重要方面??沙掷m(xù)發(fā)展的核心是經(jīng)濟(jì)發(fā)展,但要求在嚴(yán)格控制人口、提高人口素質(zhì)和保護(hù)環(huán)境、資源永續(xù)利用的前提下進(jìn)行經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的發(fā)展什么是可持續(xù)發(fā)展。
2.環(huán)境資源配置中政府的作用
市場和政府在市場上都應(yīng)該發(fā)揮積極的作用。政府對(duì)于市場的干預(yù)在一定程度上可以彌補(bǔ)市場失靈的問題。而對(duì)于環(huán)境問題,如上面的分析可知,市場上廠商或者消費(fèi)者在進(jìn)行環(huán)境消費(fèi)時(shí),考慮的首要問題是如何實(shí)現(xiàn)個(gè)體利益的最大化,此時(shí)就需要政府干預(yù)市場,矯正外部效應(yīng),使環(huán)境消費(fèi)的價(jià)格能夠合理的顯示,同時(shí),政府在干預(yù)市場的過程當(dāng)中應(yīng)該掌握恰當(dāng)?shù)亩?,采用?jīng)濟(jì)手段和其他手段相結(jié)合的方式進(jìn)行調(diào)整。
3.環(huán)境稅的經(jīng)濟(jì)學(xué)原理②
記社會(huì)凈收益為SNB,C(Q)為廠商產(chǎn)量為Q時(shí)的生產(chǎn)成本,P為產(chǎn)品的市場單價(jià)。SNB等于產(chǎn)品或服務(wù)的收益減去所有成本(包括外部成本),于是:
SNB(Q)=PQ-C(Q)-EC(Q)(1)
若使社會(huì)凈收益最大,對(duì)(1)式兩遍同時(shí)求一次導(dǎo)數(shù),得P=MC+MEC。所以,完全競爭市場上,當(dāng)存在外部性時(shí),實(shí)現(xiàn)資源有效配置的最優(yōu)條件是價(jià)格必須等于私人邊際成本和社會(huì)邊際成本之和,而廠商一般不考慮外部成本,因此排放量要大于Q*,此時(shí)的產(chǎn)出低效率的。而此時(shí)如果政府干預(yù)市場,對(duì)排污征收稅率為t的稅收,此時(shí)SNB=PQ—C(Q)—tQ,再次對(duì)產(chǎn)量一次求導(dǎo),有P=MC+t,則:
P=MC+t
因此,若要實(shí)現(xiàn)社會(huì)資源的最優(yōu)配置,只要對(duì)污染者征收相當(dāng)于最優(yōu)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)出Q*時(shí)的邊際外部成本就可以了。上述結(jié)論可以用下圖說明:
庇古稅原理
當(dāng)廠商不考慮外由污染而帶來的外部成本時(shí),廠商的最優(yōu)產(chǎn)量決策為MC與需求曲線D的交點(diǎn),此時(shí)的產(chǎn)出為Q0,價(jià)格為P0.當(dāng)向廠商征稅時(shí),廠商的產(chǎn)出為Q*,價(jià)格為P。當(dāng)外部性存在時(shí),產(chǎn)品的價(jià)格定的太低,產(chǎn)出過多.
二、我國與環(huán)境相關(guān)的稅收政策現(xiàn)狀
目前我國對(duì)于環(huán)境保護(hù)的職責(zé)大多是依靠政府的行政手段、收費(fèi)以及公民的自覺環(huán)保意識(shí)為主。和環(huán)境保護(hù)、實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展相關(guān)的稅收政策主要集中在消費(fèi)稅、增值稅、資源稅和企業(yè)所得稅等方面。
消費(fèi)稅現(xiàn)有的11個(gè)稅目中與環(huán)境保護(hù)有關(guān)的有7個(gè),分別為:汽油、柴油、汽車輪胎、摩托車、小汽車、鞭炮、焰火。具體規(guī)定如下:(1)對(duì)環(huán)境造成污染的鞭炮焰火、汽油、柴油及摩托車、小汽車、輪胎等消費(fèi)品在計(jì)征增值稅的基礎(chǔ)上,加征消費(fèi)稅;對(duì)小汽車按汽缸容量(排氣量)確定了1%—40%等高低不同的稅率,汽缸容量越大,適用稅率越高;從2006年4月1日起,將成品油、木制一次性筷子、高爾夫球及球具、高檔手表納入了征稅范圍。
增值稅方面:(1)對(duì)廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售其收購的廢物資免征增值稅;生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人購入廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售的廢舊物資,可按照廢舊物資回收經(jīng)營單位開具的由稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額,按10%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額;(2)對(duì)利用煤研石、煤泥、油母頁巖和風(fēng)力生產(chǎn)的電力、部分新型墻體材料產(chǎn)品等貨物實(shí)行按增值稅應(yīng)納稅額減半征收的政策;(3)對(duì)各級(jí)政府及主管部門和委托自來水廠(公司)隨稅費(fèi)收取的污水處理費(fèi),免征增值稅;(4)對(duì)利用煤炭開采過程中伴生的舍棄物油母頁巖生產(chǎn)加工的頁油及其他產(chǎn)品、在生產(chǎn)原料中摻有不少于30%的廢舊瀝青混凝土生產(chǎn)的再生瀝青混凝土、利用城市生活垃圾生產(chǎn)的電力、在生產(chǎn)原料中摻有不少于30%的煤矸石、石煤、粉煤灰、燒煤鍋爐的爐底渣(不包括高爐水渣)及其他廢渣生產(chǎn)的水泥、生產(chǎn)原料中粉煤灰和其他廢渣摻兌量在30%以上的水泥熟料等貨物實(shí)行增值稅即征即退的政策。
企業(yè)所得稅方面規(guī)定企業(yè)利用廢水、廢氣、廢渣等廢棄物為主要原料進(jìn)行生產(chǎn)的,可在5年內(nèi)減征或免征企業(yè)所得稅;凡經(jīng)國家環(huán)??偩滞ㄟ^招標(biāo)確定需要淘汰消耗臭氧層生產(chǎn)線企業(yè)所獲得的《關(guān)于消耗臭氧層物質(zhì)蒙特利爾協(xié)議書》多邊基金的贈(zèng)款,經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn),可視為有指定用途的基金,免予征收企業(yè)所得稅。企業(yè)購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額,可以按10%實(shí)行稅額抵免。
另外和環(huán)境保護(hù)相關(guān)的一些稅種包括城鎮(zhèn)土地使用稅和城市維護(hù)建設(shè)稅,前者可以防止對(duì)土地資源的浪費(fèi)行為,后者可以屬于特定目的稅,稅款專門用于城市污水和垃圾處理等方面。資源稅采用差別稅率對(duì)不同自然資源本身所導(dǎo)致的極差收入進(jìn)行調(diào)節(jié),從而促進(jìn)了資源的合理開發(fā)和利用。
以上分析可以看出,我國政府通過稅收限制與稅收優(yōu)惠相結(jié)合的方法,在一定程度上限制了人們對(duì)環(huán)境破壞的行為,促進(jìn)了人們對(duì)資源的合理、節(jié)約利用。
然而,同西方發(fā)達(dá)國家相比,我國的稅收政策在環(huán)境保護(hù)方面的作用有限,有許多問題亟待解決。
三、我國環(huán)境稅收的政策問題及完善建議
一)我國環(huán)境稅收政策存在的問題
從上述對(duì)于我國與環(huán)境稅收相關(guān)稅種的分析可知,我國與環(huán)境相關(guān)的稅種設(shè)立的目的不盡相同,只能在一定程度上起到環(huán)境保護(hù)的作用。雖然他們的范圍涉到能源、資源、污染等方面,但是其并沒有形成一個(gè)體系。而且,目前我國促進(jìn)環(huán)保方面的稅收優(yōu)惠政策也是零星的分布在一些稅種中,缺乏系統(tǒng)性。我國的環(huán)境保護(hù)稅缺乏主體稅種,這樣就在一定程度上限制了稅收調(diào)節(jié)環(huán)境破壞行為作用的發(fā)揮。并且,這些稅收難以形成專門的環(huán)境治理資金,從而使得稅收作用發(fā)揮的力度不夠。其次,現(xiàn)有的與環(huán)保相關(guān)的一些稅種的設(shè)置也不盡合理,比如消費(fèi)稅的征收手并沒有將對(duì)環(huán)境造成污染或?qū)е沦Y源浪費(fèi)的消費(fèi)品列入。如電池、塑料袋等,再比如資源稅的單位稅額設(shè)置偏低,且其以銷售數(shù)量或自用數(shù)量為計(jì)稅依據(jù),不考慮開采數(shù)量,這就會(huì)鼓勵(lì)廠商和個(gè)人對(duì)資源的過度采伐,導(dǎo)致資源無效利用。而且納稅人納稅與開采該資源造成的環(huán)境影響無關(guān),而取決于資源的開采條件,這種計(jì)稅方法忽略了資源開采的社會(huì)成本,弱化了稅收對(duì)資源的保護(hù)作用。最后,我國的與環(huán)境相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策多以減免稅為主,國際上常用的對(duì)于企業(yè)的加速折舊、延期納稅等方式卻很少使用,影響了稅收優(yōu)惠政策的實(shí)施效果。
二)完善我國環(huán)境稅收政策的建議
為了更好的發(fā)揮稅收杠桿的調(diào)節(jié)作用,規(guī)范環(huán)保行為,促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展,一方面,政府應(yīng)以環(huán)境保護(hù)、資源合理利用為價(jià)值導(dǎo)向,逐步地完善現(xiàn)行有關(guān)稅種。首先,在消費(fèi)稅制的設(shè)計(jì)中可以考慮將電池、口香膠、氟利昂、一次性產(chǎn)品(如相機(jī)、剃刀、餐飲容器、塑料袋)等納入其征稅范圍。其次,建議維持現(xiàn)行環(huán)境收費(fèi)制度的同時(shí)實(shí)行費(fèi)改稅并且嘗試開征一些新的稅種。可以考慮將目前執(zhí)行的排污費(fèi)、污水處理費(fèi)、二氧化硫排污費(fèi)、大氣污染費(fèi)、環(huán)境噪聲費(fèi)轉(zhuǎn)為環(huán)境稅。同時(shí),對(duì)企業(yè)生產(chǎn)過程中排放的廢棄物征收垃圾稅,以及企業(yè)生產(chǎn)過程中生產(chǎn)耗能高、污染重的原材料征收污染稅。最后,稅收雖然可以將外部成本內(nèi)部化,使得人們在環(huán)境保護(hù)、資源開采的過程中的行為更加理性,從而促進(jìn)對(duì)環(huán)境保護(hù)和資源的合理利用。但是,政府同時(shí)也應(yīng)該考慮配合其他手段,比如財(cái)政補(bǔ)貼和行政管制等手段。在不完全信息時(shí),經(jīng)濟(jì)刺激(比如排污費(fèi))可提供對(duì)污染控制的費(fèi)用的預(yù)測,但是其所能達(dá)到的削減污染的程度則很難預(yù)測,而管制(如設(shè)立排污標(biāo)準(zhǔn))這種強(qiáng)硬手段對(duì)于減少污染的程度的控制效果要比經(jīng)濟(jì)手段好的多。而且,在對(duì)塑料產(chǎn)品收費(fèi)不能減少其使用的情況下,采用政府補(bǔ)貼使用紙質(zhì)袋、布袋等行為可能可以更好的促進(jìn)人們會(huì)環(huán)境的保護(hù)。因此,在采取稅收手段的同時(shí).注意市場方法的配合,比如產(chǎn)品收費(fèi)、使用者收費(fèi)、排污交易等方法,從而可以更好的限制環(huán)境污染、破壞的行為。再者,政府對(duì)環(huán)境保護(hù)的宣傳也是必不可少的,從而增強(qiáng)人們的環(huán)保意識(shí)。
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注解:
①我國尚未建立以促進(jìn)保護(hù)環(huán)境與資源為目的的稅收體系,在此我們將目前稅收政策中涉及到的與環(huán)保有關(guān)的稅種稱為環(huán)保稅。
②市場為完全競爭市場,廠商追求理論最大化,污染者造成的外部成本E(Q),不存在信息成本