提升預(yù)算管理水平發(fā)揮預(yù)算引領(lǐng)作用

摘要：本文就預(yù)算管理中存在的短板和薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行了探討，針對(duì)這些問(wèn)題作者著力思考并提出解決途徑及建議。

關(guān)鍵詞：提升；預(yù)算管理；水平

“凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢”這是亙古不變的真理。其實(shí)，一個(gè)企業(yè)要維持生存和發(fā)展，凡事須預(yù)于先，謀于前，做足準(zhǔn)備，才能占據(jù)主動(dòng)，確保成功。全面預(yù)算管理是在企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)指引下，對(duì)未來(lái)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和相應(yīng)經(jīng)營(yíng)結(jié)果進(jìn)行全面預(yù)測(cè)和籌劃，并通過(guò)對(duì)執(zhí)行過(guò)程的監(jiān)控和分析，指導(dǎo)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的改善和調(diào)整，從而更加有效地管理企業(yè)和最大程度地實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。

預(yù)算管理是現(xiàn)代企業(yè)優(yōu)化資源配置，改善經(jīng)營(yíng)效益，引導(dǎo)和約束企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為的有效工具。通過(guò)編制全面預(yù)算，可以將潛在的困難盡可能事先預(yù)見(jiàn)，從而防患于未然，幫助公司改善未來(lái)的經(jīng)營(yíng)狀況，降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。全面預(yù)算也是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下衡量公司業(yè)績(jī)的標(biāo)準(zhǔn)，通過(guò)預(yù)算可以使每個(gè)部門(mén)、每個(gè)員工知道自己在一系列配套計(jì)劃中的工作目標(biāo)。

中國(guó)南車(chē)財(cái)務(wù)管理提升活動(dòng)中提出了“1+3+X”項(xiàng)目工作目標(biāo)，其中的“1”即全面預(yù)算管理提升，可見(jiàn)預(yù)算管理在財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)工作的重要地位和引領(lǐng)作用。為使預(yù)算系統(tǒng)與會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)之間有機(jī)結(jié)合，形成管理閉環(huán)，資陽(yáng)公司于2012年7月將預(yù)算職能調(diào)整到財(cái)務(wù)部。通過(guò)第一階段管理提升活動(dòng)自我診斷、查找了預(yù)算管理短板和薄弱環(huán)節(jié)，目前，資陽(yáng)公司預(yù)算管理基礎(chǔ)相對(duì)比較薄弱，仍停留在單一的財(cái)務(wù)預(yù)算階段，未實(shí)現(xiàn)真正的全面預(yù)算管理。為進(jìn)一步提升公司全面預(yù)算管理工作，筆者從以下幾方面進(jìn)行了思考。

一、深入查找短板，是完善預(yù)算體系的手段

1.由于資陽(yáng)公司面臨特殊的市場(chǎng)環(huán)境，長(zhǎng)期以來(lái)沒(méi)有穩(wěn)定的國(guó)鐵訂單，不確定性因素很多，市場(chǎng)開(kāi)拓部門(mén)的研究手段還不完善，公司還只能做到主要產(chǎn)品產(chǎn)量、經(jīng)營(yíng)規(guī)模的預(yù)算，對(duì)效益等指標(biāo)的分析預(yù)測(cè)工作較少，增加了全面預(yù)算的難度。

2.業(yè)務(wù)部門(mén)重視不夠，錯(cuò)誤的認(rèn)為預(yù)算是財(cái)務(wù)部門(mén)工作，業(yè)務(wù)預(yù)算不健全，不能很好的支撐財(cái)務(wù)預(yù)算。部門(mén)協(xié)同有待加強(qiáng)，預(yù)算指標(biāo)未能得到企業(yè)內(nèi)各責(zé)任單元的整體認(rèn)同，預(yù)算管理的價(jià)值也就大打折扣，全面預(yù)算缺乏系統(tǒng)性與權(quán)威性。

3.成本費(fèi)用控制預(yù)算指標(biāo)缺乏科學(xué)有效的標(biāo)準(zhǔn)，造成預(yù)算缺乏剛性約束力。

4.公司材料、工時(shí)、產(chǎn)品BOM等有待完善。由于對(duì)基礎(chǔ)管理工作重視不夠，加之公司產(chǎn)品為小批量、多品種，各種定額資料沒(méi)有及時(shí)制定或完善，更談不上動(dòng)態(tài)管理，導(dǎo)致預(yù)算缺乏準(zhǔn)確依據(jù)。

5.全面預(yù)算的控制和考核機(jī)制不健全。實(shí)施全面預(yù)算考核是發(fā)揮預(yù)算約束與激勵(lì)作用的必要措施，預(yù)算指標(biāo)的完成往往是業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)，為考核各部門(mén)工作經(jīng)營(yíng)績(jī)效提供了重要依據(jù)。目前由于各項(xiàng)基礎(chǔ)管理薄弱，缺乏對(duì)預(yù)算執(zhí)行效果的系統(tǒng)分析和改進(jìn)措施，導(dǎo)致管理不敢逗硬。

二、掌握管理方法，是增強(qiáng)業(yè)務(wù)能力的條件

全面預(yù)算的本質(zhì)是企業(yè)內(nèi)部管控的一項(xiàng)工具，也是企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略和年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的有效方法，因而應(yīng)以公司戰(zhàn)略指引預(yù)算編制工作，通過(guò)調(diào)整策略、開(kāi)發(fā)市場(chǎng)來(lái)實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)。

1、建立完善的預(yù)算管理體系。拓寬預(yù)算覆蓋面，預(yù)算內(nèi)容要涵蓋資本預(yù)算、經(jīng)營(yíng)預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算和薪酬預(yù)算。公司預(yù)算目標(biāo)應(yīng)是戰(zhàn)略目標(biāo)的分解和細(xì)化，企業(yè)應(yīng)從目標(biāo)確定、預(yù)算編制、預(yù)算管控、執(zhí)行監(jiān)督、績(jī)效考核最終落實(shí)到預(yù)算評(píng)價(jià)。

2、選擇適合的預(yù)算編制方法。企業(yè)預(yù)算的編制往往不是一蹴而就的，而是需要經(jīng)過(guò)自上而下、自下而上、上下結(jié)合兩三個(gè)循環(huán)，根據(jù)企業(yè)規(guī)模、管理要求、企業(yè)文化、內(nèi)部控制情況、管理方式、產(chǎn)品生命周期、技術(shù)手段、所處環(huán)境等選擇零基預(yù)算、滾動(dòng)預(yù)算等合理的預(yù)算編制方法，關(guān)注預(yù)算編制本身的成本與效率，綜合考慮何種預(yù)算編制方式更合理有效。

三、采取相應(yīng)措施，是提升預(yù)算水平的途徑

1.全員參與的預(yù)算管理模式是預(yù)算工作的基礎(chǔ)。一是樹(shù)立全面預(yù)算的理念和文化，充分發(fā)揮全面預(yù)算的系統(tǒng)管理和整合功能。二是提升預(yù)算管理理念，通過(guò)公司每個(gè)員工、項(xiàng)目、部門(mén)參與到企業(yè)全面預(yù)算的每個(gè)環(huán)節(jié)中，切實(shí)把戰(zhàn)略規(guī)劃通過(guò)預(yù)算管理層層傳遞落實(shí)，滲透的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，實(shí)行全員、全過(guò)程、全方位的全面預(yù)算管理，將尊重預(yù)算轉(zhuǎn)化為員工的自覺(jué)行為。

2.業(yè)務(wù)協(xié)同是全面預(yù)算管理有效的必然要求。資源的集中控制和統(tǒng)一配置離不開(kāi)全面預(yù)算，要形成以戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向、以利潤(rùn)為起點(diǎn)、銷(xiāo)售為保障、現(xiàn)金流為紐帶，以資本性支出、成本費(fèi)用控制為重點(diǎn)的各子預(yù)算之間的協(xié)調(diào)統(tǒng)一，建立各相關(guān)職能部門(mén)相互有效協(xié)同，各管理層級(jí)密切聯(lián)動(dòng)的全面預(yù)算管理體系，形成分工明確、責(zé)任清晰、相互協(xié)同、高效配合的工作機(jī)制和責(zé)任機(jī)制，以業(yè)務(wù)預(yù)算支撐財(cái)務(wù)預(yù)算。

3.制定流程是全面預(yù)算管理運(yùn)行有效的方法。為提高預(yù)算管理的制度化、規(guī)范化，需進(jìn)一步梳理全面預(yù)算管理制度、制定業(yè)務(wù)流程、明確預(yù)算編制、執(zhí)行、調(diào)整、分析與考核等各環(huán)節(jié)的具體要求以及各業(yè)務(wù)部門(mén)之間的職責(zé)定位、工作分工，通過(guò)各業(yè)務(wù)預(yù)算與財(cái)務(wù)預(yù)算、經(jīng)營(yíng)計(jì)劃管理和全面預(yù)算管理之間的對(duì)接，將預(yù)算管理和執(zhí)行效果融入到公司組織績(jī)效考核體系中，建立完善的預(yù)算管控體系，提高預(yù)算編制和執(zhí)行的約束力和準(zhǔn)確性。通過(guò)持續(xù)改進(jìn)，提高預(yù)算管理的制度化、規(guī)范化和流程化水平，突出抓好資源配置與預(yù)算目標(biāo)之間的關(guān)系，以預(yù)算目標(biāo)為基礎(chǔ)動(dòng)態(tài)統(tǒng)籌人力資源、固定資產(chǎn)、資金等資源的配置，使資源服務(wù)于預(yù)算目標(biāo)。

4.基礎(chǔ)管理水平提升是全面預(yù)算管理提升的保障。全面預(yù)算管理能否發(fā)揮應(yīng)有的作用，在很大程度上取決于基礎(chǔ)管理工作。借助公司全面啟動(dòng)基礎(chǔ)管理水平提升工作，對(duì)各單位提出整理設(shè)計(jì)BOM、工藝BOM（包括工具、工裝消耗定額）、制造BOM的要求，在預(yù)算編制過(guò)程中強(qiáng)調(diào)產(chǎn)品實(shí)物量、材料定額、工時(shí)定額、費(fèi)用定額等基礎(chǔ)信息的核定和動(dòng)態(tài)管理，完善細(xì)化定額體系，嚴(yán)格按照工藝定額進(jìn)行經(jīng)營(yíng)預(yù)算的編制。同時(shí)在計(jì)量工作、原始記錄、統(tǒng)計(jì)分析、工作規(guī)范和員工培訓(xùn)等方面，企業(yè)仍然需要持續(xù)改進(jìn)和加強(qiáng)，為全面預(yù)算管理奠定基礎(chǔ)。在基礎(chǔ)工作扎實(shí)的前提下，企業(yè)根據(jù)對(duì)市場(chǎng)情況的預(yù)測(cè)與分析初步明確銷(xiāo)售預(yù)算，從而進(jìn)一步確定經(jīng)營(yíng)周期內(nèi)的生產(chǎn)預(yù)算、采購(gòu)預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算、期間費(fèi)用預(yù)算等等，建立整套的項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)成本管理體系下的預(yù)算指標(biāo)體系。

5.信息化平臺(tái)是全面預(yù)算管理開(kāi)展的支撐。搭建預(yù)算管理信息化平臺(tái)，利用信息技術(shù)手段，實(shí)現(xiàn)高效及時(shí)的事前預(yù)測(cè)、事中控制和事后差異分析，努力做到預(yù)算系統(tǒng)與會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)之間有機(jī)結(jié)合和閉環(huán)管理，為提高公司費(fèi)用預(yù)算管理水平，控制各項(xiàng)可控費(fèi)用支出，根據(jù)工作任務(wù)和目標(biāo)細(xì)化費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，按業(yè)務(wù)項(xiàng)目進(jìn)行費(fèi)用管控，通過(guò)信息化平臺(tái)實(shí)現(xiàn)費(fèi)用預(yù)算信息化管理。

6.貫穿始終的對(duì)標(biāo)管理為全面預(yù)算管理提供參數(shù)。為了制定科學(xué)有效的預(yù)算指標(biāo)體系，樹(shù)立全面預(yù)算的剛性約束機(jī)制，將對(duì)標(biāo)管理納入全面預(yù)算管理體系，在預(yù)算指標(biāo)下達(dá)過(guò)程中引入行業(yè)對(duì)標(biāo)水平，將成本費(fèi)用對(duì)標(biāo)選取標(biāo)桿值作為預(yù)算編制的參考目標(biāo)，科學(xué)測(cè)定預(yù)算目標(biāo)值，堅(jiān)持先預(yù)計(jì)發(fā)生的業(yè)務(wù)，再配比費(fèi)用的原則。

7.強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行過(guò)程的監(jiān)控、分析和績(jī)效考核確保目標(biāo)達(dá)成。定期召開(kāi)預(yù)算聯(lián)席會(huì)，進(jìn)行預(yù)算差異分析，加強(qiáng)后續(xù)跟蹤監(jiān)控，針對(duì)預(yù)算中存在的問(wèn)題提措施抓落實(shí)，將預(yù)算結(jié)果控制轉(zhuǎn)向過(guò)程控制。全面預(yù)算管理是一個(gè)閉環(huán)管控流程，起點(diǎn)是企業(yè)戰(zhàn)略，終點(diǎn)是預(yù)算評(píng)價(jià)，預(yù)算考評(píng)與單位和員工績(jī)效考核必須緊密銜接起來(lái)，通過(guò)科學(xué)合理的考核制度、獎(jiǎng)懲分明的激勵(lì)制度及預(yù)算管理的責(zé)任追究制度，才能保證全面預(yù)算管理的有效實(shí)施，提升預(yù)算的管控力，避免預(yù)算流于形式，確保業(yè)績(jī)指標(biāo)全面完成。

8.加大預(yù)算管理人才隊(duì)伍建設(shè)是提升預(yù)算管理的前提。全面預(yù)算管理不是一兩個(gè)人，一兩個(gè)部門(mén)的事，而是一項(xiàng)全局性的管理工作，全面預(yù)算管理要真正落地需要一批預(yù)算管理人才，這就需要培養(yǎng)員工的預(yù)算理念，通過(guò)組織培訓(xùn)、崗位交流、跨專(zhuān)業(yè)輪崗實(shí)習(xí)等提升預(yù)算管理技能，建設(shè)一支高素質(zhì)的人才隊(duì)伍。

總之，企業(yè)實(shí)施預(yù)算管理需要一套特有的工作程序，將預(yù)算管理貫穿經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全過(guò)程，通過(guò)提升全面預(yù)算管理水平，發(fā)揮預(yù)算的引領(lǐng)作用，能使公司資源得到合理配置，經(jīng)營(yíng)過(guò)程得到有效控制，經(jīng)濟(jì)效益得到持續(xù)提升。（作者單位：南車(chē)資陽(yáng)機(jī)車(chē)有限公司財(cái)務(wù)部）

參考文獻(xiàn)：

[1]中央企業(yè)管理提升系列叢書(shū)之《全面預(yù)算管理輔導(dǎo)手冊(cè)》