對(duì)完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的思考

摘要：隨著經(jīng)濟(jì)全球化的進(jìn)一步發(fā)展，中國(guó)的眾多企業(yè)已經(jīng)受到了來(lái)自許多國(guó)際化大型企業(yè)的有力沖擊，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈。企業(yè)想要生存和發(fā)展就必須充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部會(huì)計(jì)控制在現(xiàn)代企業(yè)管理中的重要性。企業(yè)內(nèi)控制度嚴(yán)密與否、貫徹執(zhí)行與否，直接關(guān)系到企業(yè)的興衰成敗、生死存亡。本文分析了目前企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的幾個(gè)問題，針對(duì)這些問題提出了健全和完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基本對(duì)策。

關(guān)鍵詞：企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制；問題；完善措施

在現(xiàn)代企業(yè)管理當(dāng)中，為了使得整個(gè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)更具經(jīng)濟(jì)性和效率性，建立和加強(qiáng)內(nèi)部控制管理是企業(yè)發(fā)展的必然選擇，有效的內(nèi)部控制不僅能夠使企業(yè)的各項(xiàng)資源達(dá)到最優(yōu)配置，資產(chǎn)的安全和完整性得到保護(hù)，而且能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)效益最大化以及使得企業(yè)的管理環(huán)境和企業(yè)文化得到快速提升。在企業(yè)內(nèi)部控制工作過(guò)程中，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是其重要組成部分。為了更加及時(shí)有效地提供有價(jià)值的會(huì)計(jì)信息，提高企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力、增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理和規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)行為，建立健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是一條非常有效的途徑。

一、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問題

1、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制總體效果不理想

我國(guó)建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的目的是為了加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理，提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。但是在現(xiàn)實(shí)生活當(dāng)中，企業(yè)往往把內(nèi)部控制與審計(jì)聯(lián)系起來(lái)，對(duì)建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的積極性不大，甚至還有一些工作人員存有抵觸心理。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是根據(jù)《會(huì)計(jì)法》制定的，起著規(guī)范指導(dǎo)作用，供企業(yè)參考實(shí)行，強(qiáng)制約束力還不夠。由于這些原因，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度應(yīng)用的總體效果不太理想。有關(guān)調(diào)查表明：從行業(yè)來(lái)看，金融企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)用效果較好；從企業(yè)類型來(lái)看，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制則相對(duì)薄弱，它們實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制主要是政府要求必須實(shí)行所致；從企業(yè)規(guī)模來(lái)看，規(guī)模大的企業(yè)其控制效果要比規(guī)模較小的企業(yè)好。

2、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制缺乏社會(huì)監(jiān)督

目前我國(guó)很多的企業(yè)在其內(nèi)部缺乏必要監(jiān)督，在其外部也缺乏必要的社會(huì)監(jiān)督。某些企業(yè)雖有內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，但是缺乏必要的社會(huì)監(jiān)督，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)。社會(huì)監(jiān)督的缺失造成了企業(yè)內(nèi)部控制制度不能發(fā)揮作用。會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制是內(nèi)部監(jiān)督、國(guó)家監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督的有機(jī)統(tǒng)一。目前我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制還不太健全，而財(cái)政、稅務(wù)和審計(jì)等國(guó)家監(jiān)督機(jī)構(gòu)也沒有很好地發(fā)揮它們的監(jiān)督作用，各個(gè)監(jiān)督主體只在各自領(lǐng)域?qū)嵤┍O(jiān)督，不能有效形成監(jiān)督合力，最終難以達(dá)到理想的監(jiān)督效果。會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)本來(lái)是屬中立的社會(huì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)，但是會(huì)計(jì)行業(yè)同行之間的競(jìng)爭(zhēng)使得它們?yōu)榍笞陨砩婧桶l(fā)展而去迎合客戶需求，導(dǎo)致它們不能站在客觀公正的立場(chǎng)，所以不能有效發(fā)揮其中立的社會(huì)監(jiān)督作用，最終結(jié)果是社會(huì)監(jiān)督的低效甚至是無(wú)效。

3、企業(yè)文化建設(shè)落后，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制人員整體素質(zhì)偏低

企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的貫徹實(shí)施需要企業(yè)文化建設(shè)的維護(hù)與支持。企業(yè)文化是培養(yǎng)誠(chéng)信、勤勉盡責(zé)、忠于職守的制度約束，可大部分企業(yè)卻無(wú)良好的企業(yè)文化，在人員雇傭方面也沒有嚴(yán)格的考核，致使企業(yè)會(huì)計(jì)人員的工作能力參差不齊，即使有內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度也會(huì)因?yàn)閳?zhí)行者能力不夠而達(dá)不到應(yīng)有的成效。

4、法人治理結(jié)構(gòu)不規(guī)范

國(guó)有企業(yè)改制后，在形式上建立了法人治理結(jié)構(gòu)，但很多公司的董事長(zhǎng)和總經(jīng)理都是由一人兼任，董事?lián)伪O(jiān)事。董事會(huì)成員大多是由企業(yè)的經(jīng)理人員擔(dān)任，使董事很難發(fā)揮監(jiān)督的作用。監(jiān)事會(huì)成員由總經(jīng)理或董事長(zhǎng)決定，使監(jiān)事會(huì)形同虛設(shè)，難以發(fā)揮其監(jiān)督職能。企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)受總經(jīng)理直接領(lǐng)導(dǎo)，在組織上和經(jīng)濟(jì)上都依賴于企業(yè)經(jīng)理，被領(lǐng)導(dǎo)者去監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)者，顯然不符合監(jiān)督者與被監(jiān)督者分離的原則。相互制衡的法人治理結(jié)構(gòu)無(wú)法有效建立，使企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和監(jiān)督成為空談。

二、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的完善措施

1、加強(qiáng)認(rèn)識(shí)，建立有效的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度

科學(xué)有效的內(nèi)部控制制度可以規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)行為，企業(yè)應(yīng)該將監(jiān)督、約束、評(píng)估、激勵(lì)、獎(jiǎng)懲等諸項(xiàng)作用有機(jī)的結(jié)合起來(lái)，使之科學(xué)有效地實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。內(nèi)部控制制度的建立及評(píng)價(jià)應(yīng)該遵循以下三個(gè)原則：第一，合法性原則，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度應(yīng)在國(guó)家的規(guī)章制度許可下制定，企業(yè)應(yīng)該認(rèn)真學(xué)習(xí)和執(zhí)行《會(huì)計(jì)法》、《審計(jì)法》等相關(guān)法律法規(guī)，在國(guó)家法律框架下制定適應(yīng)本企業(yè)的會(huì)計(jì)控制制度。第二，針對(duì)性原則，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建立應(yīng)從企業(yè)實(shí)際情況出發(fā)，充分考慮企業(yè)會(huì)計(jì)工作過(guò)程中的薄弱環(huán)節(jié)，建立與自身相適應(yīng)的內(nèi)部控制制度。第三，一致性原則，企業(yè)應(yīng)保證內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的連貫和一致，不應(yīng)根據(jù)不同管理者的不同意愿任意更改和變動(dòng)，這樣將導(dǎo)致制度無(wú)法貫徹執(zhí)行。

建立科學(xué)有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度還應(yīng)該做到以下四點(diǎn)：第一，嚴(yán)格把關(guān)原始憑證的審核，加強(qiáng)對(duì)原始憑證監(jiān)督，在源頭上對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量進(jìn)行控制，建立科學(xué)有效的賬簿登記制度、核對(duì)制度、預(yù)算制度等相關(guān)的制度；第二，建立會(huì)計(jì)人員崗位之間的相互監(jiān)督制約機(jī)制，使之形成相互分離、相互制約的局面；第三，建立盤點(diǎn)與清查相結(jié)合的制度，減少人為舞弊行為的發(fā)生，確保會(huì)計(jì)信息正確，這能夠?yàn)闀?huì)計(jì)電算化的正確作業(yè)提供基本的保證；第四，實(shí)行會(huì)計(jì)崗位定期輪換制度，建立嚴(yán)格的交接制度。

2、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的社會(huì)監(jiān)督

整個(gè)會(huì)計(jì)控制過(guò)程也需要在社會(huì)監(jiān)督下完成，有效的社會(huì)監(jiān)督能促進(jìn)企業(yè)管理機(jī)制的完善，當(dāng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)不規(guī)范的時(shí)候社會(huì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)可以要求企業(yè)及時(shí)整改，從而有效地發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度對(duì)企業(yè)管理的重要作用。為了更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)，立法機(jī)關(guān)、執(zhí)法機(jī)構(gòu)、審計(jì)部門和監(jiān)管部門等社會(huì)監(jiān)督力量需要對(duì)企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)控制制度進(jìn)行必要監(jiān)管。社會(huì)審計(jì)機(jī)關(guān)和企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度一道監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)在監(jiān)管企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的過(guò)程中應(yīng)該提出有效的建設(shè)性建議以此幫助企業(yè)不斷規(guī)范經(jīng)營(yíng)行為、完善企業(yè)會(huì)計(jì)制度。國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度進(jìn)行定期檢查和不定期抽查，防止舞弊行為和濫用職權(quán)行為的發(fā)生，在實(shí)施審計(jì)過(guò)程中應(yīng)充分肯定和支持企業(yè)會(huì)計(jì)的內(nèi)部監(jiān)督，以此規(guī)范企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

3、建立誠(chéng)信敬業(yè)的企業(yè)文化，完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境

在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中，控制環(huán)境是基本的構(gòu)成要素，人又是控制環(huán)境的重要組成部分。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是由人制定的，也是靠人去執(zhí)行和完善的。人既是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的主體，也是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的客體。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制失效，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，行為主體都是人。只有上下一致，及時(shí)溝通，隨時(shí)把握相關(guān)人員的思想、動(dòng)機(jī)和行為，才能把內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作做好。領(lǐng)導(dǎo)本身應(yīng)以身作則起帶頭作用，企業(yè)還應(yīng)加強(qiáng)對(duì)人力資源的管理和控制，嚴(yán)把用人關(guān)，對(duì)重要崗位人員的配備和選拔，應(yīng)全面考查其綜合素質(zhì)；多層次、多方位地加強(qiáng)崗位和在職員工的培訓(xùn)，及時(shí)掌握企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)人員思想行為狀態(tài)，切實(shí)提高員工的業(yè)務(wù)素質(zhì)，使其遵紀(jì)守法、精通業(yè)務(wù)；還要加強(qiáng)職業(yè)道德教育，培養(yǎng)員工愛崗敬業(yè)的精神，教育員工自覺遵守和執(zhí)行各項(xiàng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，形成以自我控制為主、自檢自律為主要手段的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制約機(jī)制。

4、完善法人治理結(jié)構(gòu)

嚴(yán)格按照現(xiàn)代企業(yè)制度的規(guī)范建設(shè)董事會(huì)。要加強(qiáng)董事會(huì)在企業(yè)治理結(jié)構(gòu)中的主導(dǎo)地位，同時(shí)實(shí)行獨(dú)立董事制度。通過(guò)對(duì)董事會(huì)這一內(nèi)部機(jī)構(gòu)的適當(dāng)外部化，引入獨(dú)立董事，對(duì)內(nèi)部人員形成監(jiān)督和制約，最大限度維護(hù)股東的權(quán)益。明確董事會(huì)內(nèi)部分工，設(shè)立專門委員會(huì)。通過(guò)規(guī)范法人治理結(jié)構(gòu)，從企業(yè)組織結(jié)構(gòu)方面為完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的運(yùn)行基礎(chǔ)提供有力保證。

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