企業(yè)內(nèi)部控制的有效性及其評(píng)價(jià)

摘要：隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國(guó)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的不斷完善，內(nèi)部控制在我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中起到的作用越來(lái)越重要。本文從我國(guó)內(nèi)部控制制度目前存在諸多缺陷的現(xiàn)狀出發(fā)，分析了企業(yè)內(nèi)部控制的重要性，針對(duì)如何提高企業(yè)內(nèi)部控制的有效性提出了相應(yīng)的建議，目的在于提高企業(yè)內(nèi)部控制的有效性和會(huì)計(jì)信息可靠性與正確性，減少利潤(rùn)操縱的行為的發(fā)生，使內(nèi)部控制制度可以有效的執(zhí)行，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制

近些年來(lái)，國(guó)內(nèi)外出現(xiàn)了許多由于內(nèi)部控制引發(fā)的會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)舞弊案件，如美國(guó)的安然、世通、雷曼兄弟等公司，而這些公司都建立了相應(yīng)的內(nèi)部控制制度，但是這些公司的內(nèi)部控制制度顯然沒有發(fā)揮它的作用。因此企業(yè)建立有效的內(nèi)部控制制度是非常重要的。

一、企業(yè)內(nèi)部控制與內(nèi)部控制有效性

2008年五部委發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中對(duì)內(nèi)部控制的定義為：內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程。Coso在《企業(yè)內(nèi)部控制———整合框架》中提出“內(nèi)部控制是有企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理階層以及其他員工實(shí)施的，旨在為營(yíng)運(yùn)的效率和效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、相關(guān)法律法規(guī)的遵循性等目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證的過(guò)程?！眱?nèi)部控制的有效性就是企業(yè)根據(jù)一定的法律法規(guī)，跟具企業(yè)自身的具體情況，建立一套內(nèi)部控制制度，并且這套內(nèi)部控制制度要超過(guò)合理的保證水平，在此范圍內(nèi)的內(nèi)部控制我們稱之為有效的內(nèi)部控制，否則，則是無(wú)效的。

二、目前我國(guó)內(nèi)部控制存在的缺陷

（1）內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的不合理

一些企業(yè)企業(yè)如果想要更好地發(fā)展，內(nèi)部控制制度應(yīng)該得到重視，但是我國(guó)企業(yè)目前制度建設(shè)滯后，制度不夠健全，損失浪費(fèi)的情況經(jīng)常發(fā)生。對(duì)隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生的諸多新的問(wèn)題，不能制定出新的規(guī)章制度來(lái)適應(yīng)。各個(gè)部門崗位的職責(zé)權(quán)利模糊，導(dǎo)致了貪污浪費(fèi)的行為。許多發(fā)生會(huì)計(jì)舞弊的企業(yè)，都是因?yàn)閮?nèi)部控制制度的不合理引起的。

（2）對(duì)內(nèi)部控制的不重視

目前我國(guó)許多的中小型企業(yè)內(nèi)部控制制度制定的不夠合理，并沒有認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，將內(nèi)部控制制度當(dāng)做一紙空文，不重視內(nèi)部控制制度的設(shè)立而導(dǎo)致制度本身的不合理而給企業(yè)造成了許多不必要的經(jīng)濟(jì)損失。對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)的片面化，認(rèn)為其只是管理人員，審計(jì)人員的工作，因此使內(nèi)控制度無(wú)法發(fā)揮其作用。

（3）內(nèi)部控制制度不能有效的執(zhí)行

內(nèi)部控制制度不能有效的執(zhí)行主要有兩個(gè)方面的原因。一個(gè)原因是企業(yè)的人員在內(nèi)部控制制度執(zhí)行的過(guò)程中因粗心，判斷失誤或誤解所造成的人為錯(cuò)誤而不能按照相應(yīng)的制度去執(zhí)行而導(dǎo)致結(jié)果與設(shè)計(jì)意圖不相符。還有一個(gè)原因是因?yàn)橐恍┢髽I(yè)人員因一己之私，工作人員合伙舞弊或內(nèi)外串通破壞公司的利益，這些主要是執(zhí)行人員的疏忽和職業(yè)道德的低下引起的與設(shè)計(jì)意圖不符。

（4）監(jiān)督管理不到位

企業(yè)中一些監(jiān)管人員的綜合素質(zhì)較低，濫用職權(quán)，不能正確的使用權(quán)利，導(dǎo)致了企業(yè)利益受損。還有一些企業(yè)不能持續(xù)的進(jìn)行監(jiān)督工作，沒有在整個(gè)經(jīng)營(yíng)組織的過(guò)程中進(jìn)行監(jiān)督，在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中產(chǎn)生了許多紕漏。企業(yè)在事前控制中不能對(duì)一些項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行準(zhǔn)確的預(yù)測(cè)，但是也沒有制定出相應(yīng)的措施來(lái)對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行有效的防范。

三、加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制有效性的合理措施

（1）建立合理的內(nèi)部控制制度

內(nèi)部控制是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要組成部分，包括內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)制訂、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控等。建立合理有效的內(nèi)部控制制度很重要，首先要從思想上重視內(nèi)部控制。設(shè)立的會(huì)計(jì)制度要有明確的目標(biāo)，以及評(píng)價(jià)措施，對(duì)日常經(jīng)常發(fā)生的事務(wù)進(jìn)行規(guī)范，對(duì)不經(jīng)常發(fā)生的項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行估計(jì)，事后對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行評(píng)價(jià)，根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)，制定出一系列合理范圍以上的制度。

（2）建立有效的會(huì)計(jì)系統(tǒng)

會(huì)計(jì)系統(tǒng)主要有四部分內(nèi)容，會(huì)計(jì)科目表、會(huì)計(jì)手冊(cè)和標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)分錄，保證了會(huì)計(jì)事項(xiàng)的正確處理。業(yè)務(wù)憑證制度，為檢查各項(xiàng)業(yè)務(wù)提供了證據(jù)。業(yè)務(wù)檢查，包括對(duì)項(xiàng)目事前事中和事后的檢查，防止人員的無(wú)意或故意的錯(cuò)誤操作。處理方法，制度不可能對(duì)每一項(xiàng)業(yè)務(wù)都適用，所以要根據(jù)不同的事項(xiàng)采用不同的措施進(jìn)行處理。可靠的會(huì)計(jì)信息增加了資產(chǎn)的安全性，因此有必要建立可靠地會(huì)計(jì)系統(tǒng)。

（3）設(shè)立合理的控制程序

首先要對(duì)人員進(jìn)行控制，設(shè)計(jì)明確的崗位的權(quán)利和責(zé)任，用可以勝任此崗位能力的人，對(duì)人員的分工避免一人多職，減少舞弊行為。制定目標(biāo)和計(jì)劃，目標(biāo)包括長(zhǎng)期中期和短期，在與目標(biāo)出現(xiàn)差距時(shí)進(jìn)行調(diào)整，最后進(jìn)行業(yè)績(jī)考核。內(nèi)部控制最重要的就是對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行保護(hù)，采用會(huì)計(jì)控制對(duì)企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行監(jiān)督，使各自明確自己的責(zé)任，采用程序化標(biāo)準(zhǔn)化的手段對(duì)經(jīng)常發(fā)生的業(yè)務(wù)進(jìn)行控制。

四、評(píng)價(jià)

對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)是對(duì)內(nèi)部控制制度流程和設(shè)計(jì)進(jìn)行的評(píng)價(jià)，首先要看企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制制度是否重視。內(nèi)部控制制度要根據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)進(jìn)行制定，不能與國(guó)家頒布的法律法規(guī)相沖突。目前國(guó)際上對(duì)內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)有詳細(xì)評(píng)價(jià)法和風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)評(píng)價(jià)法。詳細(xì)評(píng)價(jià)就是對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)制度是否符合權(quán)威機(jī)構(gòu)的條款，根據(jù)與條款的差距來(lái)完善本企業(yè)的會(huì)計(jì)制度，但是這種方法會(huì)造成與企業(yè)的實(shí)際情況背離。風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)評(píng)價(jià)法是對(duì)企業(yè)要進(jìn)行的項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)價(jià)，與本企業(yè)制定的內(nèi)控制度比較看是否對(duì)此項(xiàng)目適用，對(duì)存在的缺陷進(jìn)行評(píng)估，這樣的評(píng)價(jià)更加切合公司實(shí)際情況，提高了評(píng)價(jià)效益。通過(guò)內(nèi)部控制理論和實(shí)踐的進(jìn)一步完善，內(nèi)部控制有效性將在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理上發(fā)揮越來(lái)越大的作用。

參考文獻(xiàn)

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