基本建設(shè)項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理研究

　　摘要：文章分析了事業(yè)單位基本建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理、核算體系和實(shí)踐中存在的問題，在此基礎(chǔ)上分析相關(guān)的問題及原因，進(jìn)而提出并建立一套行之有效、合理的財(cái)務(wù)管理機(jī)制，提出嚴(yán)格執(zhí)行項(xiàng)目投資概算；把握建設(shè)項(xiàng)目資金管理要求，加強(qiáng)財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作等。
　　關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；基本建設(shè)項(xiàng)目；財(cái)務(wù)管理；措施
　　改革開放之后，我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，伴隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，我國的財(cái)政管理體制改革也不斷深入，事業(yè)單位由于外部大的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和組織內(nèi)部的結(jié)構(gòu)調(diào)整，導(dǎo)致其組織結(jié)構(gòu)、人員配備、管理的方式和手段都發(fā)生了巨大的變化。在此形勢下，事業(yè)單位基本建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)也逐漸呈現(xiàn)出多元化的發(fā)展態(tài)勢。
　　一、事業(yè)單位基本建設(shè)項(xiàng)目管理的現(xiàn)狀
　　事業(yè)單位的基本建設(shè)項(xiàng)目是我國項(xiàng)目建設(shè)的重要組成部分，為做好基本建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理工作，繼財(cái)政部《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》（財(cái)建〔2002〕394號）之后，按照財(cái)政部的相關(guān)要求各地區(qū)各部門結(jié)合自身實(shí)際狀況也相繼出臺了一系列關(guān)于基本建設(shè)項(xiàng)目的法規(guī)和制度。但是，最近幾年，由于國家相關(guān)監(jiān)管部門在對事業(yè)單位基本建設(shè)項(xiàng)目監(jiān)督的檢查時發(fā)現(xiàn)大多數(shù)基本建設(shè)項(xiàng)目都存在或大或小的問題，比如財(cái)務(wù)制度不完善，管理職能缺失等。更有甚者導(dǎo)致一些基本建設(shè)項(xiàng)目不能按期開工和完成，更談不上達(dá)到預(yù)期建設(shè)目標(biāo)。因此，基本建設(shè)項(xiàng)目的有效實(shí)施和順利完工離不開有效的項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理。
　?。ㄒ唬┈F(xiàn)行基本項(xiàng)目財(cái)務(wù)核算體系存在的問題
　　參照財(cái)政部發(fā)布的相關(guān)的規(guī)范和要求，對于那些實(shí)行獨(dú)立核算的建設(shè)單位，在基建項(xiàng)目管理中應(yīng)分別獨(dú)立設(shè)置賬簿和獨(dú)立編制相關(guān)的會計(jì)報(bào)表。只有這樣才慢慢形成了目前為我們大家所熟知一種局面，那就是基建賬簿與事業(yè)類賬簿分別設(shè)立、分別編報(bào)。但是，在現(xiàn)實(shí)操作中卻并非如此。尤其是為了適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，財(cái)政部所進(jìn)行的項(xiàng)目改革國家對事業(yè)單位的發(fā)展要求，事業(yè)單位兩套賬簿獨(dú)立存在已經(jīng)完全不能適應(yīng)當(dāng)前事業(yè)單位財(cái)務(wù)核算的基本要求，其呈現(xiàn)出來的種種弊端已經(jīng)對事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理和防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)帶來嚴(yán)重影響。
　　眾所周知，按照現(xiàn)行的一系列事業(yè)單位的運(yùn)行機(jī)制，如果要設(shè)置基建賬簿，那么在事業(yè)單位項(xiàng)目管理中就必然會出現(xiàn)兩套報(bào)表并存的局面，這樣勢必會影響一個單位財(cái)務(wù)報(bào)表的全面性和完整性。例如一個單位的收入、支出、負(fù)債和資產(chǎn)等按不同的核算口徑分別建于兩套賬簿之中，那么對于財(cái)務(wù)報(bào)表使用者來說，很難看明白其中所涉及的種種問題。
　　1.根據(jù)財(cái)政部2006年頒發(fā)的《2007年政府收支分類科目》，對基本建設(shè)支出的核算主要?dú)w口于兩個科目：基本建設(shè)支出及其他資本性支出。由此可見現(xiàn)在事業(yè)單位現(xiàn)行的兩套賬簿的核算機(jī)制妨礙了事業(yè)單位進(jìn)行部門預(yù)算和政府收支分類科目等改革的進(jìn)一步推進(jìn)和深化。
　　2.不少專家學(xué)者認(rèn)為事業(yè)單位單獨(dú)設(shè)置基建賬簿成為其有效規(guī)避政府相關(guān)部門監(jiān)督的有效途徑之一，成為事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理制度不完善、財(cái)務(wù)監(jiān)督制度不健全、國有資產(chǎn)大量流失的根源。
　　3.預(yù)算編制不精確，預(yù)算執(zhí)行不規(guī)范。在現(xiàn)實(shí)中，很多單位對待預(yù)算編制很不重視。雖然國家對事業(yè)單位的編制預(yù)算有明確的要求，但是在實(shí)際工作中，很多事業(yè)單位在編制本單位本年度預(yù)算時并沒有客觀地去分析當(dāng)前的整體狀況，只是簡單地采取增量的預(yù)算方法，在去年的預(yù)算基礎(chǔ)隨便增加一個系數(shù)來編制預(yù)算。這就使得預(yù)算編制的盲目性和隨機(jī)性越來越嚴(yán)重，致使事業(yè)單位無法編制出科學(xué)的預(yù)算。
　　（二）事業(yè)單位基本建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理存在的問題
　　1.事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理不規(guī)范，較不重視相關(guān)項(xiàng)目資金管理?，F(xiàn)實(shí)中，受傳統(tǒng)觀念的影響，有些財(cái)會人員知識單一，除財(cái)會知識外，很多單位從領(lǐng)導(dǎo)到基層財(cái)務(wù)人員都很不熟悉新的事業(yè)單位基本建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理制度，更不注重和加強(qiáng)必要的基建知識及財(cái)會法規(guī)的全面系統(tǒng)學(xué)習(xí)，造成監(jiān)督能力不強(qiáng)。導(dǎo)致大部分基建資金被改變用途，不能按照國家的相關(guān)規(guī)定做到?？顚Ｓ?。
　　2.在操作中相關(guān)的項(xiàng)目設(shè)計(jì)和概算不能準(zhǔn)確核算其項(xiàng)目成本，究其原因是事業(yè)單位基本建設(shè)項(xiàng)目的相關(guān)概算不合理，核算不準(zhǔn)確，深度不夠。與此同時，由于一些事業(yè)單位的操作問題，相關(guān)的基建項(xiàng)目預(yù)算細(xì)化不夠，在編制政府采購計(jì)劃時沒辦法遵照國家的相關(guān)規(guī)定，不能按時完成。
　　3.事業(yè)單位基本建設(shè)項(xiàng)目相關(guān)配套資金不落實(shí)。據(jù)調(diào)查，有些單位根本不熟悉國家相關(guān)部門對基本建設(shè)項(xiàng)目資金管理的要求，沒有按照規(guī)定去積極的落實(shí)相應(yīng)的配套資金，最后嚴(yán)重影響一些在建項(xiàng)目的建設(shè)質(zhì)量和進(jìn)度。
　　4.事業(yè)單位基本建設(shè)項(xiàng)目的監(jiān)督管理落實(shí)不到位，整個項(xiàng)目的建設(shè)過程中缺乏行之有效的監(jiān)督和管理。據(jù)調(diào)查，有些事業(yè)單位項(xiàng)目建設(shè)實(shí)施過程中從頭到尾根本沒有聘請過正規(guī)的監(jiān)理公司對其施工進(jìn)行監(jiān)督，與基建管理程序嚴(yán)重不符，最終導(dǎo)致基建管理制度沒有落實(shí)。
　　二、新形勢下事業(yè)單位基建項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理改革的探討
　?。ㄒ唬┦聵I(yè)單位基本建設(shè)項(xiàng)目核算體系的改革
　　經(jīng)過多年的發(fā)展，把基建賬簿并入《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》范圍進(jìn)行統(tǒng)一核算已具備相應(yīng)的基礎(chǔ)。例如，財(cái)政部頒發(fā)的《2007年政府收支分類科目》（以下簡稱《收支分類科目》）。
　　1.進(jìn)一步完善事業(yè)單位制度。2012年4月16日，國務(wù)院發(fā)布《關(guān)于分類推進(jìn)事業(yè)單位改革指導(dǎo)意見》，我國事業(yè)單位的改革拉開了大幕。與此相配套，以指導(dǎo)意見為綱領(lǐng)，以《事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則》、《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》、《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》、《收支分類科目》為基礎(chǔ)，二者相互銜接，這樣我們才能有理由相信基建項(xiàng)目的核算得以制度的保證。
　　2.事業(yè)單位應(yīng)在實(shí)際財(cái)務(wù)管理中增設(shè)相關(guān)的基建報(bào)表。因?yàn)樵谑聵I(yè)單位會計(jì)報(bào)表中，我們除了需要一些常規(guī)報(bào)表，還需把基建投資表、基建待攤投資明細(xì)表和借款明細(xì)表等列入事業(yè)單位報(bào)表的編報(bào)內(nèi)容，使之成為一個完整、全面、有效的會計(jì)報(bào)表。
　?。ǘ┳龊檬聵I(yè)單位基本建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理的措施建議
　　1.完善事業(yè)單位基本建設(shè)項(xiàng)目管理的監(jiān)督機(jī)制。各級事業(yè)單位應(yīng)高度重視本單位財(cái)務(wù)管理人員的配備、財(cái)務(wù)管理制度的規(guī)范，積極建立指標(biāo)結(jié)構(gòu)明晰、量化操作方便的監(jiān)督體系。加強(qiáng)對其監(jiān)督和管理，使其在合理的范圍內(nèi)進(jìn)行相關(guān)的財(cái)務(wù)管理工作。
　　2.著力細(xì)化事業(yè)單位基本建設(shè)項(xiàng)目的投資概算，確保投資概算與概算執(zhí)行的一致性。首先，真實(shí)、細(xì)化、科學(xué)、準(zhǔn)確的投資概算是每一個事業(yè)單位基本建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)。其次，嚴(yán)格執(zhí)行項(xiàng)目概算是完成項(xiàng)目設(shè)計(jì)目標(biāo)的關(guān)鍵。
　　3.嚴(yán)把事業(yè)單位基本建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)資金的管理關(guān)。首先，按照財(cái)政部的相關(guān)規(guī)定和制度要求，各事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理部門在日常的管理活動中必須按規(guī)定設(shè)置獨(dú)立的銀行賬戶，在對項(xiàng)目建設(shè)資金的核算過程中更要做到專項(xiàng)專戶的核算，因?yàn)檎嬲?cái)務(wù)管理規(guī)范的要求——專戶存儲、?？顚Ｓ谩Ｆ浯?，事業(yè)單位應(yīng)按照國家相關(guān)規(guī)定建立、健全項(xiàng)目會計(jì)核算體系、科學(xué)、準(zhǔn)確進(jìn)行在建項(xiàng)目的所有成本核算。因?yàn)樨?cái)政部《國有建設(shè)單位會計(jì)制度》（財(cái)會字〔1995〕45號）及其補(bǔ)充規(guī)定（財(cái)會字〔1998〕17號）對項(xiàng)目的會計(jì)一級核算科目的設(shè)置及核算內(nèi)容作了較全面的論述，但是，在現(xiàn)實(shí)操作過程中，由于不同事業(yè)單位的基建項(xiàng)目的每一具體建設(shè)內(nèi)容都千差萬別，真正要求每一個在建項(xiàng)目都能準(zhǔn)確、全面地反映每一個事業(yè)單位的每一個項(xiàng)目建設(shè)的實(shí)際成本支出很困難。所以在實(shí)際的項(xiàng)目成本核算中，以會計(jì)科目能夠真實(shí)、準(zhǔn)確、完整地反映項(xiàng)目實(shí)際支出為原則，還應(yīng)對照事業(yè)單位在建基建項(xiàng)目建設(shè)中各級項(xiàng)目的具體概算內(nèi)容。
　　4.事業(yè)單位應(yīng)做好相關(guān)基本建設(shè)項(xiàng)目配套和自籌資金的籌集及核算。由于事業(yè)單位的特殊性，對于基本建設(shè)項(xiàng)目來說，配套和自籌資金往往是其財(cái)務(wù)管理中最為薄弱的環(huán)節(jié)，更是其應(yīng)該加強(qiáng)的一個環(huán)節(jié)。如果在基本建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)過程中配套和自籌資金不到位，那么勢必會嚴(yán)重影響事業(yè)單位的項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)度。例如，在一些農(nóng)業(yè)基本建設(shè)項(xiàng)目中，如果配套和自籌資金不到位，他們往往用實(shí)物抵頂自籌資金，所以，項(xiàng)目配套及自籌資金應(yīng)與財(cái)政專項(xiàng)資金一起，設(shè)立專項(xiàng)項(xiàng)目賬戶進(jìn)行專戶核算，審計(jì)署等《建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)處理暫行規(guī)定》（審?fù)栋l(fā)〔1996〕105號）也將項(xiàng)目配套和自籌資金是否按時落實(shí)到位作為驗(yàn)收時項(xiàng)目重點(diǎn)審計(jì)的內(nèi)容。由此可見，項(xiàng)目相關(guān)資金的按時落實(shí)關(guān)系整個事業(yè)單位的生存和發(fā)展。
　　5.完善事業(yè)單位基本建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理的相關(guān)環(huán)節(jié)，確保項(xiàng)目完成的整體質(zhì)量。首先，完善各級項(xiàng)目的招投標(biāo)管理。高質(zhì)量地完成項(xiàng)目建設(shè)中的招、投標(biāo)工作，可以完成提高資金使用效益等財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)。其次，完善基本建設(shè)項(xiàng)目政府采購工作制度。為了配合項(xiàng)目建設(shè)的概算管理，財(cái)政部在《中央基本建設(shè)投資項(xiàng)目預(yù)算編制暫行辦法》（財(cái)建〔2002〕338號）中規(guī)定，將在基本建設(shè)支出中逐步實(shí)行國庫集中支付和政府采購制度，并把項(xiàng)目建設(shè)過程中是否按國庫支付和政府采購的有關(guān)政策規(guī)定編報(bào)細(xì)化概算、在項(xiàng)目實(shí)施過程中是否嚴(yán)格遵循概算作為項(xiàng)目驗(yàn)收時監(jiān)督檢查的重要內(nèi)容。再次，合理支付每一建設(shè)項(xiàng)目的工程合同價款。能否合理支付工程合同價款，將會嚴(yán)重影響項(xiàng)目資金安全和工程質(zhì)量。所以，事業(yè)單位應(yīng)該合理、及時、科學(xué)地支付工程合同價款。
　?。ㄈ┦聵I(yè)單位基本建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理模式探析
　　眾所周知，預(yù)算資金是每一個事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理核心。其關(guān)系到接下來所有的基本建設(shè)項(xiàng)目的順利展開和完工，所以每一個事業(yè)單位都應(yīng)根據(jù)當(dāng)?shù)氐膶?shí)際情況，按照政府收支改革具體要求，完善本單位的各項(xiàng)規(guī)章制度，積極建立內(nèi)部會計(jì)控制制度。主要應(yīng)著力從以下幾點(diǎn)入手。
　　1.要積極完善事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的內(nèi)部管控機(jī)制，積極采取各項(xiàng)有效措施，確保事業(yè)單位每一次披露的會計(jì)信息質(zhì)量的真實(shí)準(zhǔn)確、可靠，并且要大力加強(qiáng)防范各種財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，最終確保國有資產(chǎn)的保值和增值。
　　2.全面推行事業(yè)單位的財(cái)務(wù)預(yù)算管理。通過前述分析，我們已經(jīng)清楚的知道預(yù)算管理是各級、各地方事業(yè)單位在財(cái)務(wù)管理控制體系中最重要的內(nèi)部控制機(jī)制，也是事業(yè)單位發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營目標(biāo)細(xì)化、量化的最具體表現(xiàn)。能否做到預(yù)算編制原則的“客觀全面、量入為出”要求，是其能否建設(shè)成功的核心要素。最后，更要強(qiáng)調(diào)預(yù)算的嚴(yán)肅性，對于每一個部門或每一個基本建設(shè)項(xiàng)目已經(jīng)批準(zhǔn)的年度預(yù)算原則上不予調(diào)整；沒有納入年度預(yù)算的費(fèi)用不得列支，從根本上杜絕財(cái)務(wù)預(yù)算的所有漏洞。
　　3.實(shí)行資金集中統(tǒng)一管理，防范各種風(fēng)險(xiǎn)。事業(yè)單位應(yīng)該實(shí)行資金的集中統(tǒng)一管理，因?yàn)檫@樣的管理方式和方法可以有效地防范各種資金使用的風(fēng)險(xiǎn)，提高資金整體的使用效率，減少各項(xiàng)財(cái)務(wù)費(fèi)用支出。與此同時，作為本單位的監(jiān)管部門或上級監(jiān)管部門更要對本單位的資金使用狀況進(jìn)行及時的監(jiān)控。
　　4.增強(qiáng)財(cái)務(wù)意識，提高事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理人員的整體素質(zhì)。事業(yè)單位應(yīng)按照財(cái)政部和相關(guān)部門的規(guī)定要求加強(qiáng)本單位的內(nèi)部審計(jì)及日常監(jiān)督檢查，防范風(fēng)險(xiǎn)，提高財(cái)務(wù)管理水平。同時，對事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理人員要加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高在崗、在編的每一位財(cái)會人員基本素質(zhì)。積極拓寬財(cái)會人員的培訓(xùn)渠道，最終打造一支高素質(zhì)的財(cái)會人員隊(duì)伍。
　　三、結(jié)束語
　　新形勢下，事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理涉及的方面較多，問題較復(fù)雜，尤其受市場經(jīng)濟(jì)的沖擊和影響，現(xiàn)在很多研究者的視角只是停留在大的宏觀層面上。本文對基本建設(shè)項(xiàng)目的研究，切入到一個點(diǎn)，期望本研究能夠給事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的研究帶來些許幫助。更希望看到事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理制度越來越規(guī)范，更上一個新的臺階。
　　參考文獻(xiàn)：
　　1.羅文潔.我國現(xiàn)代企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理模式創(chuàng)新探索[J].學(xué)