基于戰(zhàn)略導(dǎo)向的全面預(yù)算管理體系構(gòu)建

（中國(guó)石油集團(tuán)石油管工程技術(shù)研究院陜西西安710065）

全面預(yù)算是企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)各個(gè)方面的總體預(yù)算，將企業(yè)全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過(guò)程用貨幣形式反映出來(lái)。全面預(yù)算管理是協(xié)調(diào)的工具、控制的標(biāo)準(zhǔn)、考核的依據(jù)，是推行企業(yè)管理規(guī)范化和科學(xué)化的基礎(chǔ)，通常是以一系列預(yù)算、控制、協(xié)調(diào)、考核為內(nèi)容，建立一套完整的、科學(xué)的數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)，將各個(gè)預(yù)算單位經(jīng)營(yíng)目標(biāo)同企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)聯(lián)系起來(lái)，對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行控制和管理，并對(duì)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)進(jìn)行考核與評(píng)價(jià)的管理系統(tǒng)。本文以企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)為出發(fā)點(diǎn)，試圖對(duì)基于戰(zhàn)略導(dǎo)向的全面預(yù)算管理體系的構(gòu)建進(jìn)行探討。

一、企業(yè)戰(zhàn)略與全面預(yù)算管理的關(guān)系

戰(zhàn)略管理是制定、實(shí)施和評(píng)價(jià)能保證組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的科學(xué)，它是一項(xiàng)綜合性管理，最終目的是提高企業(yè)戰(zhàn)略競(jìng)爭(zhēng)力。企業(yè)戰(zhàn)略管理的任務(wù)就是要通過(guò)戰(zhàn)略來(lái)明確未來(lái)的發(fā)展目標(biāo)，針對(duì)企業(yè)所處行業(yè)、資源條件、競(jìng)爭(zhēng)能力等方面的差異選擇不同的發(fā)展戰(zhàn)略，而戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)最終是通過(guò)定量化的全面預(yù)算指標(biāo)來(lái)完成。全面預(yù)算管理能夠?qū)ζ髽I(yè)發(fā)展戰(zhàn)略起到重要的支撐作用。首先，全面預(yù)算管理強(qiáng)化了企業(yè)日?；顒?dòng)與戰(zhàn)略目標(biāo)的聯(lián)系；其次，全員、全過(guò)程、全方位全面預(yù)算管理體系，強(qiáng)調(diào)整體業(yè)績(jī)，可以增強(qiáng)預(yù)算系統(tǒng)處理跨部門事項(xiàng)的能力；最后，通過(guò)全面預(yù)算管理體系可以優(yōu)化企業(yè)資源配置?？梢?jiàn)，戰(zhàn)略導(dǎo)向的全面預(yù)算在企業(yè)推行戰(zhàn)略管理、提高競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)等方面具有極其重要的作用。

二、基于戰(zhàn)略導(dǎo)向的全面預(yù)算管理的可行性分析

基于戰(zhàn)略導(dǎo)向的全面預(yù)算管理的核心理念是以企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略統(tǒng)領(lǐng)預(yù)算管理，克服傳統(tǒng)預(yù)算管理以短期年度預(yù)算為核心，預(yù)算指標(biāo)與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略相脫節(jié)的問(wèn)題，其核心內(nèi)容是“以戰(zhàn)略為導(dǎo)向，以平衡計(jì)分卡為依據(jù)，以作業(yè)為基礎(chǔ)”。

（一）以企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向。戰(zhàn)略是實(shí)現(xiàn)企業(yè)長(zhǎng)期目標(biāo)，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的方略。企業(yè)的“使命”由多層次構(gòu)成，位于頂端的是企業(yè)目標(biāo)，如“生存、獲利、發(fā)展”等；戰(zhàn)略目標(biāo)處于第二層次，它是企業(yè)目標(biāo)適應(yīng)不同環(huán)境的產(chǎn)物，由高層領(lǐng)導(dǎo)制定，戰(zhàn)略目標(biāo)是對(duì)企業(yè)目標(biāo)的具體化。不同的發(fā)展戰(zhàn)略決定了企業(yè)的發(fā)展重點(diǎn)和措施，這些措施會(huì)體現(xiàn)在企業(yè)的全面預(yù)算管理體系中。

（二）以平衡計(jì)分卡為依據(jù)。預(yù)算編制要以發(fā)展戰(zhàn)略為導(dǎo)向，但全面預(yù)算的具體確定卻不能直接以戰(zhàn)略為依據(jù)。因?yàn)槠胶庥?jì)分卡是企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)和戰(zhàn)略的具體化，全面預(yù)算如果支持平衡計(jì)分卡指標(biāo)的目標(biāo)和措施，最終將對(duì)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生積極作用。

（三）以作業(yè)管理為基礎(chǔ)。作業(yè)預(yù)算管理是在作業(yè)分析和業(yè)務(wù)流程改進(jìn)的基礎(chǔ)上結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)和據(jù)此預(yù)測(cè)的作業(yè)量，確定每一個(gè)部門的作業(yè)所發(fā)生的成本，進(jìn)而規(guī)定每一項(xiàng)作業(yè)所允許的資源耗費(fèi)量，實(shí)施有效的控制和績(jī)效評(píng)價(jià)與考核。在作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算下，通過(guò)戰(zhàn)略目標(biāo)細(xì)化，將戰(zhàn)略分解到“作業(yè)”層次，可以使每一名員工都更清楚自己所面對(duì)的作業(yè)層面的戰(zhàn)略目標(biāo)，這樣能激發(fā)企業(yè)員工的主動(dòng)性，確保企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

三、全面預(yù)算管理體系的流程設(shè)計(jì)

基于戰(zhàn)略導(dǎo)向的全面預(yù)算管理體系流程可以分為確定預(yù)算目標(biāo)、預(yù)算編制與匯總、預(yù)算外事項(xiàng)和超預(yù)算事項(xiàng)執(zhí)行、預(yù)算分析與調(diào)整以及預(yù)算考核管理五個(gè)步驟，并對(duì)應(yīng)依據(jù)五個(gè)步驟開展全面預(yù)算管理工作。

（一）確定預(yù)算目標(biāo)。預(yù)算目標(biāo)的確定是指各預(yù)算單位編制（修訂）經(jīng)營(yíng)計(jì)劃書，上報(bào)部門負(fù)責(zé)人初審、預(yù)算管理部審核，預(yù)算管理部將各預(yù)算單位的經(jīng)營(yíng)計(jì)劃書匯總整理后，上報(bào)預(yù)算管理委員會(huì)審議，最終上報(bào)董事會(huì)審議平衡，預(yù)算管理部將董事會(huì)審議平衡通過(guò)后的經(jīng)營(yíng)計(jì)劃書定案?jìng)浞莶⑾逻_(dá)各預(yù)算單位的過(guò)程。在確定全面預(yù)算目標(biāo)的過(guò)程中，應(yīng)遵循以下原則：首先預(yù)算目標(biāo)應(yīng)具有戰(zhàn)略性，即在確定預(yù)算目標(biāo)時(shí)，要充分考慮企業(yè)目標(biāo)，預(yù)算目標(biāo)要使企業(yè)保持可持續(xù)發(fā)展的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)；其次預(yù)算目標(biāo)應(yīng)具有可行性，即預(yù)算目標(biāo)在具有先進(jìn)性的同時(shí)，可以通過(guò)努力實(shí)現(xiàn)；最后預(yù)算目標(biāo)應(yīng)具有科學(xué)性，即預(yù)算目標(biāo)要在收集大量可靠、真實(shí)的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上，經(jīng)過(guò)科學(xué)分析和計(jì)算制定得出。

（二）預(yù)算編制與匯總。預(yù)算編制與匯總是指各預(yù)算單位根據(jù)審議平衡通過(guò)的經(jīng)營(yíng)計(jì)劃書，編制預(yù)算申報(bào)表，上報(bào)部門負(fù)責(zé)人初審、預(yù)算管理部審核，預(yù)算管理部匯總編制預(yù)算申報(bào)表，上報(bào)預(yù)算管理委員會(huì)審議、董事會(huì)審議平衡通過(guò)形成預(yù)算申報(bào)定案，預(yù)算管理部將定案下達(dá)各預(yù)算單位的過(guò)程。預(yù)算編制是全面預(yù)算管理的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，預(yù)算的激勵(lì)與約束機(jī)制能否充分發(fā)揮、預(yù)算的控制和考評(píng)是否有效與預(yù)算編制是否恰當(dāng)密切相關(guān)。

（三）預(yù)算外事項(xiàng)（超預(yù)算事項(xiàng)）的執(zhí)行。預(yù)算外事項(xiàng)（超預(yù)算事項(xiàng)）的執(zhí)行是指各預(yù)算單位提出預(yù)算外事項(xiàng)或者超預(yù)算事項(xiàng)申請(qǐng)，上報(bào)預(yù)算管理部審核、按照權(quán)限由預(yù)算管理委員會(huì)或者董事會(huì)審批，審批后的預(yù)算外事項(xiàng)（超預(yù)算事項(xiàng)）進(jìn)入全面預(yù)算管理的過(guò)程。使對(duì)預(yù)算外事項(xiàng)（超預(yù)算事項(xiàng)）的控制確保經(jīng)過(guò)規(guī)范的審核、審批。其中，部門負(fù)責(zé)人的審核側(cè)重于事項(xiàng)執(zhí)行的必要性，是否符合企業(yè)的實(shí)際業(yè)務(wù)需求；預(yù)算管理部負(fù)責(zé)復(fù)核并結(jié)合企業(yè)實(shí)際可用資源情況提出審核意見(jiàn)。此外，還需立足于企業(yè)整體的層面對(duì)各預(yù)算單位提出的預(yù)算外事項(xiàng)申請(qǐng)進(jìn)行綜合審查，并形成審核意見(jiàn)；預(yù)算管理委員會(huì)與董事會(huì)是預(yù)算外事項(xiàng)（超預(yù)算事項(xiàng)）的最終審批機(jī)構(gòu)，對(duì)于重大金額或重要性質(zhì)的預(yù)算外事項(xiàng)，應(yīng)結(jié)合企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略與經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行批準(zhǔn)。

（四）預(yù)算分析與調(diào)整。

1.預(yù)算分析。預(yù)算分析是指各預(yù)算單位收集信息、比對(duì)數(shù)據(jù)、分析差異，根據(jù)預(yù)算部提供的預(yù)算執(zhí)行情況分析報(bào)告模板，編寫預(yù)算執(zhí)行情況分析報(bào)告的過(guò)程。預(yù)算分析一般每季度進(jìn)行一次，預(yù)算分析結(jié)果由預(yù)算管理委員會(huì)審議通過(guò)即可。預(yù)算分析注重差異分析，通過(guò)預(yù)算差異分析，找出影響企業(yè)全面預(yù)算執(zhí)行情況的原因。在進(jìn)行預(yù)算差異分析時(shí)，要抓住產(chǎn)生差異的主要矛盾，牢牢把握影響預(yù)算目標(biāo)完成的關(guān)鍵問(wèn)題和主要因素并對(duì)其加以細(xì)致分析，通過(guò)定量分析與定性分析相結(jié)合，透過(guò)數(shù)字看差異的本質(zhì)原因。

2.預(yù)算調(diào)整。預(yù)算調(diào)整是指有關(guān)預(yù)算單位提出預(yù)算調(diào)整申請(qǐng)，經(jīng)過(guò)層級(jí)審核、預(yù)算管理委員會(huì)或者董事會(huì)審批，預(yù)算管理部下達(dá)審批的預(yù)算調(diào)整方案，修正各預(yù)算單位考核指標(biāo)目標(biāo)值的過(guò)程。在預(yù)算調(diào)整流程執(zhí)行過(guò)程中，可能存在預(yù)算調(diào)整依據(jù)不充分、審批程序不嚴(yán)格，導(dǎo)致預(yù)算調(diào)整隨意，預(yù)算失去嚴(yán)肅性和剛性的風(fēng)險(xiǎn)。因此，預(yù)算調(diào)整申請(qǐng)應(yīng)經(jīng)嚴(yán)格的審核，審議程序相關(guān)部門提出預(yù)算調(diào)整申請(qǐng)后，需經(jīng)部門負(fù)責(zé)人、預(yù)算管理部的審核、預(yù)算管理委員會(huì)或董事會(huì)的審批。部門負(fù)責(zé)人、預(yù)算管理部側(cè)重于預(yù)算調(diào)整申請(qǐng)是否附有充足、有力的證據(jù)，否則，可退回預(yù)算調(diào)整申請(qǐng)或要求申請(qǐng)?zhí)岢霾块T重新補(bǔ)充證據(jù)。預(yù)算管理委員會(huì)和董事會(huì)除了對(duì)預(yù)算調(diào)整的必要性做辨別外，還需對(duì)預(yù)算調(diào)整方案編制的方向性進(jìn)行指導(dǎo)。

（五）預(yù)算考核管理。預(yù)算考核管理是指預(yù)算管理部匯總整理形成年度預(yù)算考核報(bào)告草案，經(jīng)過(guò)審核審批后，審議通過(guò)的年度預(yù)算考核報(bào)告定案被納入績(jī)效考核實(shí)施流程的過(guò)程。在預(yù)算考核時(shí)，首先合理界定預(yù)算考核主體和考核對(duì)象。預(yù)算考核主體分為兩個(gè)層次：預(yù)算管理委員會(huì)和各預(yù)算單位。預(yù)算考核對(duì)象為企業(yè)內(nèi)部各級(jí)預(yù)算責(zé)任單位和相關(guān)個(gè)人。其次，科學(xué)設(shè)計(jì)預(yù)算考核指標(biāo)體系。預(yù)算考核指標(biāo)要以各預(yù)算單位承擔(dān)的預(yù)算指標(biāo)為主，按照相關(guān)性原則，增加一些全局性的預(yù)算指標(biāo)和與其關(guān)系密切的相關(guān)的預(yù)算指標(biāo)；考核指標(biāo)應(yīng)以定量指標(biāo)為主，輔以適當(dāng)?shù)亩ㄐ灾笜?biāo)；考核指標(biāo)應(yīng)當(dāng)具有可控性、可達(dá)到性和明晰性。最后，預(yù)算考核的結(jié)果應(yīng)獲得及時(shí)、有效的落實(shí)。預(yù)算考核的結(jié)果應(yīng)當(dāng)與各執(zhí)行單位以及員工的薪酬、職位等進(jìn)行掛鉤，實(shí)施預(yù)算獎(jiǎng)懲。

四、結(jié)論

實(shí)施全面預(yù)算管理能夠保證企業(yè)戰(zhàn)略的實(shí)施，建立合理的管理機(jī)制、協(xié)調(diào)平衡各方關(guān)系，實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置，并提供績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。本文所構(gòu)建的基于戰(zhàn)略的全面預(yù)算管理體系，試圖解決預(yù)算管理實(shí)踐中存在的問(wèn)題，充分發(fā)揮提升企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力與企業(yè)價(jià)值的作用。