認(rèn)知結(jié)構(gòu)說視角下會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)遷移與審計(jì)教學(xué)促進(jìn)研究

（徐州工程學(xué)院 江蘇徐州221008）

提要：大多數(shù)學(xué)生感覺審計(jì)理論性太強(qiáng)，學(xué)習(xí)起來枯燥困難，針對這種情況，審計(jì)教師需要從學(xué)習(xí)方法上引導(dǎo)學(xué)生學(xué)會(huì)學(xué)習(xí)審計(jì)，將學(xué)生已學(xué)的會(huì)計(jì)知識遷移到審計(jì)學(xué)習(xí)中。本文從認(rèn)知結(jié)構(gòu)說的角度出發(fā)，要求教師在審計(jì)教學(xué)中遷移會(huì)計(jì)知識，使審計(jì)理論運(yùn)用到實(shí)踐中。

一、學(xué)習(xí)遷移概述

學(xué)習(xí)遷移（簡稱遷移）是指一種學(xué)習(xí)中習(xí)得的經(jīng)驗(yàn)對另一種學(xué)習(xí)的影響，遷移的基本過程是一個(gè)概括的過程，即通過分析，概括出新舊課題的本質(zhì)特征的過程。目前，學(xué)習(xí)遷移理論主要包括形式訓(xùn)練說、相同要素說、經(jīng)驗(yàn)概括說、關(guān)系轉(zhuǎn)換說和認(rèn)知結(jié)構(gòu)說等。本文在認(rèn)知結(jié)構(gòu)說視角下研究會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)遷移與審計(jì)教學(xué)的促進(jìn)。遷移按照不同的標(biāo)準(zhǔn)有不同的分類。（1）按照遷移的性質(zhì)可分為正遷移和負(fù)遷移。正遷移（積極遷移）是指一種經(jīng)驗(yàn)的獲得對另一種學(xué)習(xí)起促進(jìn)作用。負(fù)遷移（消極遷移）是指一種經(jīng)驗(yàn)的獲得對另一種學(xué)習(xí)起干擾或阻礙作用。在教育工作中要避免和消除負(fù)遷移的影響。（2）按照遷移的內(nèi)容可分為特殊遷移與普遍遷移。特殊遷移也叫特殊成分的遷移，是指一種學(xué)習(xí)中所習(xí)得的一般原理、原則和態(tài)度對另一種學(xué)習(xí)的影響，即將原理、原則和態(tài)度具體化，運(yùn)用到具體的事例中去。普遍遷移則強(qiáng)調(diào)將習(xí)得的原理、態(tài)度應(yīng)用于以后的各種學(xué)習(xí)情景中，則后繼學(xué)習(xí)將會(huì)變得較為省力和有效。也就是說，所掌握的原理、技能和態(tài)度越基本，則對于新情況、新問題的適應(yīng)性就越廣。（3）按照遷移的層次可分為縱向遷移和橫向遷移?？v向遷移也叫垂直遷移，主要是指處于不同抽象概括層次的各種學(xué)習(xí)間的相互影響。橫向遷移也叫水平遷移，是指處于同一抽象概括層次的學(xué)習(xí)間的相互影響。（4）按照遷移的順序可分為順向遷移與逆向遷移。順向遷移是指先前學(xué)習(xí)中所獲得的經(jīng)驗(yàn)對后繼學(xué)習(xí)的影響。逆向遷移是指后繼的學(xué)習(xí)對先前學(xué)習(xí)發(fā)生的影響，即后繼學(xué)習(xí)引起先前學(xué)習(xí)中所形成的認(rèn)知結(jié)構(gòu)的變化。

二、會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)遷移審計(jì)教學(xué)的影響因素

認(rèn)知結(jié)構(gòu)遷移理論強(qiáng)調(diào)學(xué)生認(rèn)知結(jié)構(gòu)中原有知識對新學(xué)習(xí)的影響。所謂認(rèn)知結(jié)構(gòu)，就是學(xué)生頭腦內(nèi)的全部內(nèi)容及其組織。每個(gè)人的認(rèn)知結(jié)構(gòu)是不一樣的，因此對學(xué)習(xí)會(huì)產(chǎn)生不同的影響。學(xué)習(xí)者原有認(rèn)知結(jié)構(gòu)在內(nèi)容和組織方面所表現(xiàn)出來的特征，稱為認(rèn)知結(jié)構(gòu)變量。該理論認(rèn)為，學(xué)生的認(rèn)知結(jié)構(gòu)有三個(gè)變量，對學(xué)習(xí)遷移會(huì)產(chǎn)生直接的影響。（1）認(rèn)知結(jié)構(gòu)的概括性。表現(xiàn)為在學(xué)習(xí)新的任務(wù)前，學(xué)習(xí)者原有認(rèn)知結(jié)構(gòu)中是否具有可以用來同化新知識的適當(dāng)觀念。根據(jù)有意義接受學(xué)習(xí)理論，原有知識與新學(xué)習(xí)的知識具有三種不同的關(guān)系，即上位、下位和并列的聯(lián)系。如果原有認(rèn)知結(jié)構(gòu)中有可以利用的上位的、概括程度高和包容范圍廣的知識，則新的學(xué)習(xí)將以下位學(xué)習(xí)的形式出現(xiàn)。下位學(xué)習(xí)一般比上位學(xué)習(xí)和并列結(jié)合容易進(jìn)行。因此，學(xué)生良好的認(rèn)知結(jié)構(gòu)的第一個(gè)重要特征是他掌握的知識的概括水平和包容范圍。概括程度越高和包容范圍越廣的知識，越有助于同化新的知識，也就越有助于遷移。（2）認(rèn)知結(jié)構(gòu)的可辨性。指在學(xué)習(xí)新的任務(wù)前，學(xué)習(xí)者認(rèn)知結(jié)構(gòu)中的原有知識與要學(xué)習(xí)的新知識之間的異同是否能清晰分辨。如果一個(gè)學(xué)生的原有知識是按一定的結(jié)構(gòu)、分層次嚴(yán)密地組織好的，則他在遇到新的學(xué)習(xí)任務(wù)時(shí)，不僅能迅速在原有的認(rèn)知結(jié)構(gòu)中找到新知識的固定點(diǎn)（即用來同化、固定新知識的原有知識點(diǎn)），而且也易于辨別新舊知識的異同。（3）認(rèn)知結(jié)構(gòu)的鞏固性。指認(rèn)知結(jié)構(gòu)中原有知識的鞏固程度。原有認(rèn)知結(jié)構(gòu)越鞏固，越有助于新的學(xué)習(xí)；相反，原有知識本身不鞏固，則不但不會(huì)產(chǎn)生積極的作用（正遷移），反而可能會(huì)出現(xiàn)干擾（負(fù)遷移）。

從認(rèn)知結(jié)構(gòu)遷移理論中的認(rèn)知變量可以得出，會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)遷移影響審計(jì)教學(xué)有三個(gè)因素，分別是會(huì)計(jì)認(rèn)知結(jié)構(gòu)的概括性、會(huì)計(jì)認(rèn)知結(jié)構(gòu)的可辨性和會(huì)計(jì)認(rèn)知結(jié)構(gòu)的鞏固性。先前會(huì)計(jì)知識的學(xué)習(xí)對審計(jì)學(xué)習(xí)影響是通過會(huì)計(jì)原有認(rèn)知結(jié)構(gòu)的有關(guān)特征 （可利用性、可辨別性、穩(wěn)定性與清晰性）來實(shí)現(xiàn)的。審計(jì)課程一般是安排在學(xué)習(xí)了基礎(chǔ)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)等學(xué)科之后開設(shè)的，是學(xué)習(xí)了相關(guān)會(huì)計(jì)知識的后繼學(xué)科，是一門專業(yè)性、藝術(shù)性、交叉性突出的應(yīng)用科學(xué)，是一項(xiàng)政策性、技術(shù)性、綜合性很強(qiáng)的實(shí)踐活動(dòng)。審計(jì)和會(huì)計(jì)兩項(xiàng)學(xué)習(xí)具有共同因素是遷移現(xiàn)象發(fā)生的必要的客觀條件。兩項(xiàng)學(xué)習(xí)，如果刺激相似，反映也相同或相似，則容易產(chǎn)生正遷移，如果刺激相同或相似，而反應(yīng)不同或相反，則容易產(chǎn)生負(fù)遷移。概括是遷移的核心，掌握普遍性的原理、原則，提高知識經(jīng)驗(yàn)的概括水平，有利于學(xué)習(xí)的遷移。在審計(jì)教學(xué)中指導(dǎo)學(xué)生的學(xué)習(xí)方法或由學(xué)生自己發(fā)現(xiàn)一些有效的學(xué)習(xí)方法，是提高會(huì)計(jì)遷移效果的重要條件。另外，學(xué)生掌握會(huì)計(jì)知識的熟練程度也是影響審計(jì)教學(xué)的一個(gè)因素，一個(gè)人所掌握的知識經(jīng)驗(yàn)越精熟，就越能從多方面把握事物之間的關(guān)系，對能運(yùn)用這些知識經(jīng)驗(yàn)的情境就越敏感，遷移就越順利。

三、促進(jìn)審計(jì)教學(xué)的措施

從認(rèn)知結(jié)構(gòu)遷移理論角度出發(fā)，促進(jìn)審計(jì)教學(xué)的措施主要有以下幾個(gè)方面。

（一）使學(xué)生明確學(xué)習(xí)審計(jì)的目的和意義，確立合適的學(xué)習(xí)目標(biāo)。教師在講授審計(jì)課程之前，必須讓學(xué)生明確學(xué)習(xí)審計(jì)的目的要求，以及教學(xué)內(nèi)容在實(shí)踐中的具體意義和在整個(gè)知識體系中所占的地位。這是調(diào)動(dòng)學(xué)生學(xué)習(xí)審計(jì)積極性的有效措施。審計(jì)具有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、經(jīng)濟(jì)評價(jià)、經(jīng)濟(jì)鑒證和提供信息等職能，其作用主要有制約性作用和促進(jìn)作用兩種。審計(jì)的制約性作用主要表現(xiàn)為：審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員通過審核和檢查，對被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)營管理活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督和鑒證，揭露貪污舞弊、弄虛作假等違法亂紀(jì)、嚴(yán)重?fù)p失浪費(fèi)及不經(jīng)濟(jì)行為，依法提請追究相關(guān)單位和人員的責(zé)任，從而糾錯(cuò)揭弊，保證黨和國家的方針、政策、法律、法規(guī)、計(jì)劃和預(yù)算的貫徹實(shí)施，維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律和各項(xiàng)規(guī)章制度，保證會(huì)計(jì)資料及其他資料的真實(shí)、可靠，保護(hù)國家財(cái)產(chǎn)的安全和完整，維護(hù)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)秩序，鞏固社會(huì)主義民主法治。審計(jì)的促進(jìn)性作用主要表現(xiàn)為：審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員通過審核和檢查，對被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支和有關(guān)經(jīng)營管理活動(dòng)及其經(jīng)營管理制度進(jìn)行評價(jià)，既指出其合理的方面，以便繼續(xù)推廣，也指出其不合理方面，并提出建議，以便糾正改進(jìn)，促進(jìn)被審計(jì)單位加強(qiáng)經(jīng)營管理。不僅如此，審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員對于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所實(shí)現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)效益還進(jìn)行評價(jià)，指出其潛力所在，促進(jìn)被審計(jì)單位挖掘潛力，不斷提高經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。

（二）科學(xué)合理的選擇編排教學(xué)內(nèi)容。教師應(yīng)強(qiáng)調(diào)已學(xué)的會(huì)計(jì)知識與新學(xué)習(xí)的審計(jì)知識之間的關(guān)系，將學(xué)生已學(xué)的會(huì)計(jì)知識遷移到新學(xué)習(xí)的審計(jì)知識中去。會(huì)計(jì)依據(jù)原始憑證，通過確認(rèn)、記錄、計(jì)算、報(bào)告等環(huán)節(jié)，對特定經(jīng)濟(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行記賬、算賬、報(bào)賬、編制會(huì)計(jì)報(bào)表和進(jìn)行財(cái)務(wù)分析等工作，并向經(jīng)營管理者和決策者提供會(huì)計(jì)信息，實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督，為會(huì)計(jì)單位服務(wù)的一種經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)主體。而審計(jì)是獨(dú)立于被審計(jì)單位的機(jī)構(gòu)和人員，對被審計(jì)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行檢查、評價(jià)、公正的一種監(jiān)督活動(dòng)。二者也存在著聯(lián)系。審計(jì)主要是對會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)表等財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料及其所反映的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支活動(dòng)的真實(shí)、合法、效益進(jìn)行審查和評價(jià)。會(huì)計(jì)是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)管理的重要組成部分，它本身是審計(jì)監(jiān)督的主要對象。審計(jì)，既包含了檢查會(huì)計(jì)賬目，又包括了對計(jì)算行為及所有的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行實(shí)地考察、調(diào)查、分析、檢驗(yàn)，即含審核稽查計(jì)算之意。會(huì)計(jì)檢查只是各個(gè)單位財(cái)會(huì)部門的附帶職能，而審計(jì)是獨(dú)立于財(cái)會(huì)部分之外的專職監(jiān)督職能。在審計(jì)產(chǎn)生之初，審計(jì)人員主要從審查會(huì)計(jì)資料入手，對會(huì)計(jì)資料中反映的問題進(jìn)行審查。審計(jì)檢查會(huì)計(jì)資料只是實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的的手段之一，但不是惟一手段。讓學(xué)生明確會(huì)計(jì)與審計(jì)的區(qū)別和聯(lián)系，體現(xiàn)了認(rèn)知結(jié)構(gòu)的可辨性和認(rèn)知結(jié)構(gòu)的概括性特點(diǎn)，這有助于學(xué)生將所學(xué)的會(huì)計(jì)知識遷移到審計(jì)學(xué)習(xí)中去，使學(xué)生感覺到審計(jì)學(xué)習(xí)不是枯燥無味的理論學(xué)習(xí)，而是理論運(yùn)用到實(shí)踐中的學(xué)習(xí)。

（三）創(chuàng)設(shè)問題情境，實(shí)施啟發(fā)式教學(xué)。學(xué)習(xí)之所以能夠遷移的作用有賴于教師進(jìn)行新情境下啟發(fā)式教學(xué)，引導(dǎo)學(xué)生透徹理解基本知識和原理，并隨時(shí)向?qū)W生提供遷移的機(jī)會(huì)，使他們在此基礎(chǔ)上掌握學(xué)法，學(xué)會(huì)如何學(xué)習(xí)。創(chuàng)設(shè)問題情境，就是在教學(xué)過程中提出有一定難度的課題，使學(xué)生不能單純利用已有的知識和習(xí)慣的方法去解決，這時(shí)就激起了學(xué)生思維的積極性和求知的需要。在這種情境中最易激起學(xué)生的求知欲，獲得理想的教學(xué)效果。實(shí)踐證明，在正式講授教學(xué)內(nèi)容之前，提出與課題有關(guān)的若干問題，以引起學(xué)生的好奇與思考，是激發(fā)學(xué)生的求知欲和學(xué)習(xí)興趣的有效方法和手段。要做到創(chuàng)設(shè)問題情境和實(shí)施啟發(fā)式教學(xué)，教師必須熟悉審計(jì)教材，掌握教材的結(jié)構(gòu)，了解會(huì)計(jì)知識和審計(jì)知識之間的內(nèi)在聯(lián)系；此外，教師必須充分了解學(xué)生已有的會(huì)計(jì)認(rèn)知結(jié)構(gòu)狀態(tài)，使審計(jì)的學(xué)習(xí)內(nèi)容與學(xué)生已有會(huì)計(jì)知識水平構(gòu)成一個(gè)適當(dāng)?shù)目缍?，?chuàng)設(shè)問題情境。問題情境的創(chuàng)設(shè)既可以是在教學(xué)的開始階段，也可以在教學(xué)過程和教學(xué)結(jié)束時(shí)進(jìn)行。這也體現(xiàn)了認(rèn)知結(jié)構(gòu)理論中的鞏固性特點(diǎn)。