增值稅轉(zhuǎn)型后油氣田企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析

（中國石化集團(tuán)中原石油勘探局財(cái)務(wù)資產(chǎn)處河南濮陽457001）

一、關(guān)于油氣田企業(yè)增值稅的改革

（一）征收對(duì)象范圍的界定

增值稅轉(zhuǎn)型改革包括在中華人民共和國境內(nèi)從事原油、天然氣生產(chǎn)的企業(yè)（中國石油天然氣集團(tuán)公司和中國石油化工集團(tuán)公司重組改制后設(shè)立的油氣田分公司、存續(xù)公司和其他石油天然氣生產(chǎn)企業(yè)），不包括經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)適用5%征收率繳納增值稅的油氣田企業(yè)。以上類型企業(yè)按照本辦法繳納增值稅。油氣田企業(yè)為生產(chǎn)原油、天然氣提供的生產(chǎn)性勞務(wù)應(yīng)繳納增值稅。油氣田企業(yè)與非油氣田企業(yè)之間相互提供的生產(chǎn)性勞務(wù)不繳納增值稅。油氣田企業(yè)將承包的生產(chǎn)性勞務(wù)分包給其他油氣田企業(yè)或非油氣田企業(yè)，應(yīng)當(dāng)就其總承包額計(jì)算繳納增值稅。非油氣田企業(yè)將承包的生產(chǎn)性勞務(wù)分包給油氣田企業(yè)或其他非油氣田企業(yè)，其提供的生產(chǎn)性勞務(wù)不繳納增值稅。油氣田企業(yè)分包非油氣田企業(yè)的生產(chǎn)性勞務(wù)，也不繳納增值稅。

（二）增值稅抵扣的規(guī)定

稅法明確了固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣及相關(guān)政策，需注意以下幾點(diǎn)：油氣田企業(yè)購進(jìn)固定資產(chǎn)取得增值稅發(fā)票可以抵扣銷項(xiàng)稅額，但購進(jìn)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi) （包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)和自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、小汽車、游艇）的固定資產(chǎn)（含混用的機(jī)器設(shè)備）及屬于營業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的不動(dòng)產(chǎn)以及發(fā)生的不動(dòng)產(chǎn)在建工程（包括新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)的原料費(fèi)和修理費(fèi)）不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

（三）納稅時(shí)間的確定

通知進(jìn)一步明確了生產(chǎn)性勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，指出油氣田企業(yè)為生產(chǎn)原油、天然氣提供的生產(chǎn)性勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為油氣田企業(yè)收訖勞務(wù)收入款或者取得勞務(wù)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。納稅人需要注意的：一是只要開具了發(fā)票，就一定要確認(rèn)納稅義務(wù)，而不用考慮其他因素；二是只要合同約定了收款日期，無論實(shí)際到期是否收到款項(xiàng)，都要確認(rèn)納稅義務(wù)；三是預(yù)收款方式的納稅義務(wù)為收款當(dāng)天，而不是勞務(wù)完成之時(shí)。

二、增值稅改革后油氣田企業(yè)應(yīng)關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)

（一）檢查應(yīng)稅產(chǎn)品允許抵扣的時(shí)間是否符合稅法規(guī)定

油氣田企業(yè)應(yīng)關(guān)注在2009年以前購入并取得普通發(fā)票的應(yīng)稅勞務(wù)，是否存在將普通發(fā)票退回銷售方，重新索取2009年1月1日后開具的增值稅專用發(fā)票并進(jìn)行稅款抵扣；是否存在已將2009年前購進(jìn)的應(yīng)稅產(chǎn)品以進(jìn)貨退回的名義，重新索取2009年1月1日后開具的增值稅專用發(fā)票進(jìn)行稅款抵扣（要檢查是否存在擴(kuò)大固定資產(chǎn)抵扣范圍，將不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣的情況）。

（二）固定資產(chǎn)抵扣的風(fēng)險(xiǎn)

油氣田企業(yè)要檢查是否存在擴(kuò)大固定資產(chǎn)抵扣范圍，將不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣的情況，將用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)而購進(jìn)的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣。按規(guī)定用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)購進(jìn)的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣，應(yīng)該做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。對(duì)于符合非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目和免征增值稅項(xiàng)目條件的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣。

（三）油氣田企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)

1.資產(chǎn)負(fù)債表的變動(dòng)。增值稅轉(zhuǎn)型后固定資產(chǎn)價(jià)值將會(huì)發(fā)生變動(dòng)，從而對(duì)企業(yè)總資產(chǎn)的內(nèi)部結(jié)構(gòu)將產(chǎn)生一定的影響，并引起資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)諸如固定資產(chǎn)原價(jià)、累計(jì)折舊和固定資產(chǎn)凈值等相關(guān)項(xiàng)目的變動(dòng)。

2.利潤表的變動(dòng)。固定資產(chǎn)投資當(dāng)年，其增值稅一次性全額抵扣，導(dǎo)致當(dāng)年利潤大幅上升但以后各年的利潤不再受增值稅影響。另一方面，由于消費(fèi)型增值稅會(huì)直接刺激企業(yè)投資力度，因此經(jīng)營收入可能有所增長但同時(shí)固定資產(chǎn)的增加導(dǎo)致折舊費(fèi)用上升，同時(shí)財(cái)務(wù)費(fèi)用也可能由于貸款的增加而上升，從而因增值稅抵扣額變化導(dǎo)致利潤減少。而以后各年的利潤狀況則主要取決于新增固定資產(chǎn)的回報(bào)與折舊和財(cái)務(wù)費(fèi)用之間的關(guān)系，對(duì)于投資回收期較長的項(xiàng)目，其利潤在投資的初始幾年不一定上升。

3.現(xiàn)金流量表的變動(dòng)。現(xiàn)金流量表的變動(dòng)隨投資時(shí)間變化有所不同。固定資產(chǎn)投資當(dāng)年，由于增值稅可以抵扣，經(jīng)營現(xiàn)金流較之生產(chǎn)型增值稅制下有所上升，但以后增值稅不會(huì)影響現(xiàn)金流量。在新增固定資產(chǎn)投產(chǎn)以后，由于其經(jīng)營運(yùn)轉(zhuǎn)會(huì)使凈經(jīng)營現(xiàn)金流量有所增加，但同時(shí)因融資產(chǎn)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用，如借貸利息也會(huì)有所上升。因此以后各年經(jīng)營現(xiàn)金流的變化，取決于新增固定資產(chǎn)投產(chǎn)后對(duì)經(jīng)營現(xiàn)金流的增加作用與融資資金相關(guān)財(cái)務(wù)費(fèi)用二者共同的作用。

三、油氣田企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制

（一）增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，配備專業(yè)人員

油氣田企業(yè)要提高企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，增強(qiáng)對(duì)財(cái)稅政策的敏感性，做到及時(shí)合理的反映。需要企業(yè)建立獨(dú)立的稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)，培訓(xùn)具有專業(yè)的資質(zhì)、良好的業(yè)務(wù)水平和職業(yè)操守的稅務(wù)人員，以減少稅改對(duì)企業(yè)造成的不必要的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）調(diào)整相應(yīng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理方式

1.明確不同建設(shè)時(shí)期和資產(chǎn)購進(jìn)、處置階段進(jìn)項(xiàng)稅和銷項(xiàng)稅的會(huì)計(jì)處理方式，以及進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的時(shí)間、標(biāo)準(zhǔn)等，規(guī)范核算，降低風(fēng)險(xiǎn)。2.增值稅轉(zhuǎn)型前后企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營狀況會(huì)發(fā)生相應(yīng)變動(dòng)，原則上要求在財(cái)務(wù)信息披露中對(duì)其予以說明。針對(duì)石化企業(yè)（尤其是上市公司）財(cái)務(wù)信息的公正性、客觀性、可比性等要求，在財(cái)務(wù)信息披露中，增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)其資產(chǎn)計(jì)價(jià)影響程度以及因此而產(chǎn)生的利潤變動(dòng)程度在報(bào)表附注中必須有詳盡體現(xiàn)。3.根據(jù)固定資產(chǎn)是否含增值稅制定價(jià)值評(píng)估體系。含增值稅的固定資產(chǎn)評(píng)估價(jià)應(yīng)以含稅固定資產(chǎn)價(jià)值為參考系，而不含增值稅的固定資產(chǎn)評(píng)估價(jià)應(yīng)以不含稅固定資產(chǎn)價(jià)值作為參考系，這樣就能保證固定資產(chǎn)重新估價(jià)的正確性。

（三）油氣田企業(yè)根據(jù)自身?xiàng)l件開展納稅籌劃

油氣田企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身?xiàng)l件開展納稅籌劃，爭取最大稅收優(yōu)惠。一方面，油氣田企業(yè)要把握政策利用時(shí)機(jī)。按照現(xiàn)行的增值稅征收政策，增值稅的征稅范圍是所有貨物和加工修理、修配勞務(wù)，而交通運(yùn)輸、建筑安裝等其他勞務(wù)則還屬于營業(yè)稅的征稅范圍。按照增值稅改革目標(biāo)，這些行業(yè)最終也將要納入增值稅的征收范圍。針對(duì)這一政策，各類企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，可以考慮在經(jīng)營許可的范圍內(nèi)，對(duì)于一些無形資產(chǎn)、大型不動(dòng)產(chǎn)的投資，盡量向后推延，待這些行業(yè)也納入增值稅征收范圍后再進(jìn)行投資，這樣就可以節(jié)省不少資金。另一方面，固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中予以抵扣，從而使企業(yè)當(dāng)期繳納的增值稅額減少，還會(huì)引起以增值稅作為稅基的城建稅和教育費(fèi)附加的減少，進(jìn)一步降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)；但另一方面也意味著固定資產(chǎn)的原值中不含增值稅，每期的折舊費(fèi)用減少，在銷售額不變的情況下，企業(yè)利潤總額增加，相應(yīng)多交企業(yè)所得稅。增值稅額的減少是即期的，“多交的”企業(yè)所得稅額則需要折現(xiàn)，企業(yè)可以測算最終效應(yīng)，對(duì)采購時(shí)機(jī)、折舊政策等做出綜合規(guī)劃。