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    工程建設項目內部審計方式研究

    2012-11-08 03:32:02鄧德美
    天然氣技術與經濟 2012年1期
    關鍵詞:舞弊控制點咨詢

    鄧德美 白 建 李 軍 唐 煌

    (中國石油西南油氣田公司重慶審計中心,重慶 400021)

    0 引言

    隨著國外工程總承包公司的大量涌入和我國企業(yè)走出國門參與國際競爭,從2003 年開始我國逐漸引進了國際先進的工程建設項目管理經驗和承發(fā)包模式。這些承發(fā)包模式主要包括:Partnering 模式、項目管理承包(PMC)模式、項目管理服務(PM)模式、代建制模式、交鑰匙總承包(EPC)模式。在這些模式下,對業(yè)主來說,其關鍵控制點和風險點的重心集中在合同簽訂前,一旦合同成立,雙方就成為了一種法律關系,其責權利的約定就不能因單方的主張而發(fā)生變更,必須雙方認可或通過法律程序解決。顯然,站在業(yè)主方的內部審計機構,采取單一的事后審計方式已不能滿足這一變化和發(fā)展的要求。因此,轉變審計方式,研究符合于工程建設項目管理發(fā)展模式的內部審計方式已迫在眉睫。

    1 工程建設項目審計方式

    審計檢查和審計審查是常規(guī)審計中常用的方法。審計檢查是通過審計組派專人,到達審計事項發(fā)生現場進行實時監(jiān)督,履行審計事中監(jiān)督和確認職能,即對總體事件中的個體事件進行確認;審計審查是通過送達審計與就地審計相結合,定期審計與定點審計相結合,運用常規(guī)審計方法對管理實施證據進行全面審查,履行審計評價職能,即對總體事件的完成效果進行評價;審計咨詢主要是建設項目實施過程中因管理環(huán)境的變化,建設單位試圖改變既定的管理計劃、實施方案、合同協(xié)議條件等關鍵控制要素,或是在制定這些控制要素過程中,不能遵循和符合控制依據(法規(guī)、制度等)的程序性和實質性要求,向審計機構進行管理咨詢,在審計機構就其合法、合規(guī)性和可操作性出具咨詢意見(或建議)后再具體實施,以實現審計事前監(jiān)督和服務職能。

    2 審計咨詢的法律依據及實施方法

    1)選擇審計咨詢的法律依據。我國對內部審計職能的定義是監(jiān)督和評價,監(jiān)督從時間范圍上來說是任何時點和時期內的監(jiān)督,也包括事前的監(jiān)督,從手段上來說是能滿足監(jiān)督目的的任何方式和方法。

    2)審計咨詢的實施方法。審計咨詢的實施方法包括:確定咨詢范圍、確定咨詢內容、編織咨詢方案、下達審計通知書、咨詢方案交底、接受咨詢書、溝通咨詢意見、編織咨詢意見書、事后跟蹤等。

    3 工程建設項目關鍵控制點及風險分析

    3.1 關鍵控制點及風險調查

    根據2005-2010 年工程建設項目開工、竣工及跟蹤審計項目實施結果,結合西南油氣田公司建設項目管理的實際,邀請審計部門主管和高級主管、礦區(qū)地面建設部門負責人、主管地面建設的領導共計56人,進行建設工程關鍵控制點的梳理(共34個)和風險評估。

    3.2 風險及舞弊分析

    對調查的結果采用風險坐標圖法進行分析,其結果如圖1所示。

    圖1 風險坐標圖法評估結果圖

    1)風險分析

    (1)圖示C區(qū)域為偏差發(fā)生的可能性和影響程度屬于中等以上,是需要規(guī)避和轉移的風險區(qū)域,應優(yōu)先安排各項防范措施。包括4、7、8、9、15、17、20、23、24、29、34號11 個關鍵控制點。分別為非招標方式的選擇、標段劃分、邀請服務商選擇、招標文件編制內容、重要合同條款變更審查、重要造價信息外及重新核價乙方供應物資的確認、結算、重點施工環(huán)節(jié)的檢查、QHSE檢查、簽證管理(施工和監(jiān)理單位)、重要毀損的記錄。

    (2)圖示B區(qū)域為偏差發(fā)生的可能性和影響程度屬于中等以下,是需要嚴格控制各項風險且應專門補充制定各項控制措施的區(qū)域。包括1、2、12、13、14、25號6 個關鍵控制點。分別為項目決策過程、可研和勘察設計、主要合同(含物資談判過程)、重要補償賠償協(xié)議審查、重要措施方案的審核審批。

    (3)圖示A 區(qū)域為偏差發(fā)生的可能性和影響程度屬于低或極低,是各項風險根據目前實際可不再增加控制措施的區(qū)域。包括3、10、11、16、18、19、21、22、26、27、28、30、31、32、33號15 個關鍵控制點。分別為基本建設程序、招標實質過程、招標結果及落實、主要設備材料進場清點檢驗、制度體系/界面劃分、核算、對施工單位的控制措施與履行、對監(jiān)理的控制措施履行、重要控制的權限劃分、施工組織設計、圖紙會審、檢查/考核與控制設計、各項監(jiān)理細則的編制與履行、人員與機具、對進場物資的控制。

    2)關鍵控制點舞弊的可能和事后補充控制效果分析

    (1)對C區(qū)域舞弊的可能性進行了調查,其結果是:11 個關鍵控制點中,高舞弊風險6 個,分別為4、8、17、20、29、34號;中度舞弊風險4個,分別為7、9、15、23號;低度舞弊風險1個為24號。

    (2)對C區(qū)域關鍵控制點事后補充控制的效果調查,其結果是:事后不能控制(難發(fā)現/不能改變控制結果)8 個,分別為4、7、8、9、15、17、29、34號;事后難控制(可發(fā)現/部分改變影響結果)3 個,分別為20、23、24號。

    綜上所述,偏差發(fā)生和影響程度屬于中等以上的控制舞弊出現的可能性較高,高舞弊占55.55%,且此部分控制事后不能控制的占72.73%。

    3)確定風險及舞弊控制內容

    根據風險、舞弊和事后控制難度的分析結果,將3者中中度以上區(qū)域的重疊部分作為建設項目的審計咨詢和檢查的重點內容。在選擇內容上,根據本單位的實際情況確定控制幅度,可選擇中度以上,也可選擇低度以上,或全部選擇,主要由本單位以往開展審計的情況和項目管理規(guī)范程度來決定。

    4 審計咨詢的風險及注意事項

    1)審計獨立性風險。審計人員要堅定審計立場,保持審計的獨立性和純潔性,只針對咨詢事項開展咨詢活動,作出準確的咨詢意見。

    2)依賴性風險。審計人員要保持清醒的頭腦,嚴格按照咨詢方案確定的咨詢內容執(zhí)行,切不可參與管理活動的決策。

    3)咨詢意見的偏差風險。審計人員需要采取謹慎性原則,做到與被審計單位充分溝通,審計內部要充分討論并履行好審核把關程序等。

    4)管理層認同和支持風險。內部審計部門應主動與管理層溝通和交流,向其力陳相關理念和實施咨詢意義,以得到認可和支持。

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