消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理

青島卷煙廠 王燕

消費(fèi)稅的計(jì)算問題日前受到了很大的關(guān)注，對(duì)煙草企業(yè)有著重要的意義，我們應(yīng)該加強(qiáng)消費(fèi)稅的認(rèn)識(shí)，在以后的稅收問題上才能更加合法?，F(xiàn)代消費(fèi)稅的計(jì)算方法主要有從價(jià)定率和從量定額兩種方法，以下就兩種稅收方式加以分析。

一、從價(jià)定率稅收計(jì)算方法

從價(jià)定率稅收的計(jì)算公式為：應(yīng)納消費(fèi)稅額＝銷售額×適用稅率。但是，當(dāng)應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率已定時(shí)，銷售額的確認(rèn)對(duì)應(yīng)納稅額的計(jì)算起著關(guān)鍵的作用。消費(fèi)額的不同形成方式對(duì)消費(fèi)額的確定有所影響。

(一)銷售自制應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額

1、應(yīng)納消費(fèi)額的確認(rèn)

納稅人銷售其生產(chǎn)的應(yīng)納稅的商品應(yīng)該按照銷售額來進(jìn)行納稅。銷售額是包括有向購貨方收取的全部價(jià)款，但是不包括增值稅稅額。應(yīng)稅消費(fèi)稅的銷售額＝含增值稅的銷售額／（1＋增值稅稅率或征收率）。

另外還有一些特殊的規(guī)定：應(yīng)納稅的商品如果是連同包裝銷售的就應(yīng)該將其計(jì)算在內(nèi)，將其作為消費(fèi)品的銷售額中，應(yīng)該繳納消費(fèi)稅，包裝如果不隨產(chǎn)品銷售，那么就可以不用納入到消費(fèi)額中繳納稅；有些消費(fèi)品是按照銷售額減掉外購已稅消費(fèi)品買價(jià)后的余額作為計(jì)稅價(jià)格，然后根據(jù)計(jì)稅價(jià)格計(jì)算出應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額，例如有外購已稅煙絲生產(chǎn)的煙、已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品、已稅酒精和白酒生產(chǎn)的酒等，這是消費(fèi)稅不重征的體現(xiàn)；納稅人如果是通過非獨(dú)立核算市場(chǎng)銷售產(chǎn)品應(yīng)該按照對(duì)外銷售的金額來繳納稅費(fèi)；納稅人在投資入股和低償債務(wù)、生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料換取上應(yīng)該繳納稅收的消費(fèi)品應(yīng)該按照同類商品的最高售價(jià)進(jìn)行繳稅計(jì)算；另外如果是外匯計(jì)算銷售額，應(yīng)按照匯率折算成為人民幣后計(jì)算應(yīng)繳金額。

對(duì)于卷煙業(yè)務(wù)，其計(jì)稅依據(jù)是核定價(jià)格或調(diào)撥價(jià)格，某牌號(hào)規(guī)格卷煙核定價(jià)格=該牌號(hào)規(guī)格卷煙市場(chǎng)零售價(jià)格÷（1+35%），如果實(shí)際銷售煙草的價(jià)格高于核定價(jià)格的，征收稅的時(shí)候按照實(shí)際銷售價(jià)格征收，如果低于核對(duì)價(jià)格，應(yīng)按照核定價(jià)格來征收消費(fèi)稅。

2、銷售時(shí)間的確認(rèn)

銷售時(shí)間的確認(rèn)對(duì)于稅收的發(fā)生時(shí)間，有著不同的結(jié)算方式，銷售時(shí)間的確認(rèn)上應(yīng)該注意一下問題：如果是采取分期付款或者是賒銷，應(yīng)該以銷售合同的收款日期為依據(jù)，它是銷售實(shí)現(xiàn)的具體時(shí)間；如果是預(yù)收貨款的方式，應(yīng)該以消費(fèi)稅發(fā)出的當(dāng)天作為銷售實(shí)現(xiàn)的時(shí)間；如果是委托銀行收款或托收承付方式應(yīng)該以消費(fèi)品手續(xù)辦理妥當(dāng)?shù)臅r(shí)間作為銷售實(shí)現(xiàn)的時(shí)間；如果采取其他方式進(jìn)行結(jié)算的應(yīng)該以銷售所得錢款所開具的憑據(jù)時(shí)間作為銷售實(shí)現(xiàn)的時(shí)間。

3、應(yīng)納稅額的計(jì)算

納稅人的銷售時(shí)間確定之后，下一步就是按照規(guī)定來進(jìn)行納稅人的應(yīng)納稅額的計(jì)算，例如：某生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的公司，設(shè)立非獨(dú)立核算的專營店對(duì)外零售本廠生產(chǎn)的產(chǎn)品，某月所有的銷售額29250元，這里面包含增值稅的稅率17%，該公司生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅稅率為10%，計(jì)算該月應(yīng)該交納的消費(fèi)稅額。應(yīng)稅消費(fèi)的不含稅銷售額＝29250÷（1＋17%）＝25000（元）應(yīng)納消費(fèi)稅額＝25000×10%＝2500（元）；

(二)自產(chǎn)自用應(yīng)納稅消費(fèi)品應(yīng)納金額

自產(chǎn)自用的納稅消費(fèi)品分為兩種情況：一是用于連續(xù)生產(chǎn)，如自己生產(chǎn)的煙絲繼續(xù)加工成為卷煙，這樣只需要最終的卷煙進(jìn)行繳稅；另一種是自產(chǎn)自用的消費(fèi)品用于其他方面的，這樣納稅人應(yīng)該以同類的消費(fèi)品的銷售價(jià)格為依據(jù)。例如，某生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的公司，在中秋節(jié)期間將本公司的產(chǎn)品作為福利發(fā)給職工，按照同類消費(fèi)品當(dāng)月的銷售價(jià)格計(jì)算，這批應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售收入額實(shí)際為25000元，適用稅率為17%，算出實(shí)際應(yīng)該交納的消費(fèi)稅稅額。實(shí)際應(yīng)該交納的消費(fèi)稅額＝25000×17%＝4250（元）。

(三)委托加工應(yīng)納稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額

納稅人委托加工的應(yīng)納稅的消費(fèi)品，在受托方提貨的時(shí)候就必須對(duì)代為征收消費(fèi)稅，繳納的標(biāo)準(zhǔn)是根據(jù)門市中該種消費(fèi)品的實(shí)際銷售價(jià)格進(jìn)行結(jié)算，如果沒有同種銷售價(jià)格作為根據(jù)，就需要按照消費(fèi)品的組成來進(jìn)行計(jì)算，計(jì)算公式為：組成計(jì)稅價(jià)格＝（材料成本＋加工費(fèi)）／（1－消費(fèi)稅稅率）。

二、從量定額稅收計(jì)算方法

第二種就是從量定額方法來計(jì)算應(yīng)該繳納的稅額，計(jì)算公式為：應(yīng)納消費(fèi)稅額＝銷售數(shù)量×單位稅額。其中，銷售數(shù)量既可以指應(yīng)納稅消費(fèi)品的實(shí)際銷售出去的數(shù)量，也可以指自產(chǎn)自用的應(yīng)納稅消費(fèi)品移送使用的數(shù)量，委托加工的應(yīng)納稅消費(fèi)品則是指委托方提貨的實(shí)際數(shù)量。從量定額的稅收計(jì)算方法中，首先應(yīng)該核對(duì)應(yīng)納稅消費(fèi)品的計(jì)算單位與稅目稅率表中的單位是否一致，先對(duì)計(jì)量單位換算成一致的單位，然后才可以進(jìn)行應(yīng)納稅稅額的計(jì)算。

卷煙業(yè)務(wù)中，消費(fèi)稅的使用比例稅率應(yīng)該按照以下的辦法確定：按照每條的價(jià)格確定稅率，組成價(jià)格中每條200支0.6元定額稅，消費(fèi)稅稅率固定為30%；實(shí)際稅率為45%或30%；依據(jù)實(shí)際稅率再計(jì)算進(jìn)口卷煙的組成計(jì)稅價(jià)格。進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅的組成計(jì)稅價(jià)格為：（關(guān)稅+關(guān)稅完稅價(jià)格+消費(fèi)稅定額稅）/（1-進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅適用比例稅率）。因此，應(yīng)該繳納的消費(fèi)稅額：進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅的組成計(jì)稅價(jià)格乘以進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅適用比例稅率然后加上消費(fèi)定額稅。此計(jì)算中，消費(fèi)稅的定額稅率規(guī)定為每標(biāo)準(zhǔn)箱（50000支）150元。

例如，2005年4月某百貨公司進(jìn)口卷煙10大箱，每箱的完稅價(jià)格為7500元，其進(jìn)口關(guān)稅率為60%，現(xiàn)在來計(jì)算進(jìn)口應(yīng)納的增值稅和消費(fèi)稅。

每條卷煙消費(fèi)稅適用比例稅率的價(jià)格為：（30+30×60%+0.6）÷（1-30%）=69.42>50,適用稅率45%。

每條卷煙進(jìn)口消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格為：（30+30×60%+0.6）÷（1-45%）=88.36元。

應(yīng)納消費(fèi)稅額為：88.36×250×10×45%+10×150=99405+1500=100905元。

應(yīng)納增值稅額為：88.36×250×10×17%=37553 元。

三、結(jié)論

綜上對(duì)兩種消費(fèi)稅會(huì)計(jì)處理的方法加以探討，并且舉出了有關(guān)的實(shí)例進(jìn)行具體分析，在以后的會(huì)計(jì)處理上能夠起到一定的借鑒作用。不管是企業(yè)還是個(gè)人，都應(yīng)該掌握消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理問題，做到正確繳稅。

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[3]張紫東,姜敏,張彤.消費(fèi)稅業(yè)務(wù)實(shí)訓(xùn)[M].北京:北京大學(xué)出版社,2012