論審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其防范

中匯會(huì)計(jì)事務(wù)所有限公司 周海斌

一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要組成

(一)固有風(fēng)險(xiǎn)

它是指被審計(jì)單位在不考慮內(nèi)部控制的因素的情況下，由于內(nèi)部固有因素以及一些客觀存在的條件，從而引發(fā)企業(yè)的會(huì)計(jì)賬戶、交易類別以及整體的會(huì)計(jì)報(bào)表可能會(huì)存在中大違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的情況的可能性。固有風(fēng)險(xiǎn)在會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)范圍之外，屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法直接控制的一種風(fēng)險(xiǎn)因素，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只能夠通過(guò)系統(tǒng)的審計(jì)程序來(lái)確定固有風(fēng)險(xiǎn)的水平。

(二)控制風(fēng)險(xiǎn)

是指被審計(jì)對(duì)象的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)及其相應(yīng)的會(huì)計(jì)信息內(nèi)部所存在的中信錯(cuò)誤或者舞弊現(xiàn)象而未能夠被內(nèi)部控制系統(tǒng)發(fā)覺(jué)、防止和及時(shí)調(diào)整的可能性。被審計(jì)對(duì)象的內(nèi)部控制體系的主要職能是內(nèi)部監(jiān)控、規(guī)避舞弊和錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)。但是如果被審計(jì)對(duì)象內(nèi)部控制體系運(yùn)轉(zhuǎn)不正常那就會(huì)加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師也不能夠直接影響控制風(fēng)險(xiǎn)的高低，只能夠通過(guò)審計(jì)評(píng)估系統(tǒng)衡量其水平的高低。

(三)檢查風(fēng)險(xiǎn)

是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用審計(jì)程序?qū)Ρ粚徲?jì)單位進(jìn)行審計(jì)過(guò)程中沒(méi)有發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的賬戶、會(huì)計(jì)報(bào)表上所存在的中大錯(cuò)誤的可能性。檢查風(fēng)險(xiǎn)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作相關(guān)聯(lián)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠通過(guò)改善和完善自身的工作二影響到檢查風(fēng)險(xiǎn)的大小。

二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要成因

(一)主觀因素：

1、審計(jì)人員素質(zhì)不足

隨著社會(huì)的進(jìn)步、經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模日益擴(kuò)大，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)也比以往更加復(fù)雜，也提高了對(duì)審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)的考驗(yàn)。而由于審計(jì)人員素質(zhì)不達(dá)標(biāo)，導(dǎo)致審計(jì)工作遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能夠應(yīng)對(duì)現(xiàn)在企業(yè)復(fù)雜的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，都會(huì)加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率。

2、審計(jì)方法模式滯后

隨著現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，以及信息化平臺(tái)在企業(yè)內(nèi)部的廣泛應(yīng)用，同時(shí)，作案的手法也是越來(lái)越先進(jìn)，而我國(guó)仍停留在賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)的思路上，審計(jì)取證依賴于會(huì)計(jì)賬薄，會(huì)計(jì)報(bào)表，以期發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)，是一種事后審計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制因素考慮較少。

(二)客觀因素：

1、審計(jì)執(zhí)業(yè)環(huán)境不完善

我國(guó)的審計(jì)事業(yè)相比較西方，起步和發(fā)展比較晚，相關(guān)的理論體系和法律法規(guī)體系也都不完善，普遍造成了審計(jì)工作的獨(dú)立性差、權(quán)威低，同時(shí)審計(jì)人員的相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)以及風(fēng)險(xiǎn)防范的意識(shí)不足。行政以及政府的過(guò)多干預(yù)都會(huì)嚴(yán)重影響到審計(jì)結(jié)論的真實(shí)性和客觀性，從而增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2、審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜性以及審計(jì)范圍的拓寬

隨著當(dāng)今世界信息化不斷發(fā)展、知識(shí)經(jīng)濟(jì)的廣泛應(yīng)用特別是中國(guó)加入WTO之后，審計(jì)的對(duì)象已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)比以前復(fù)雜的多。同時(shí)，受托責(zé)任的經(jīng)濟(jì)模式也在不斷發(fā)展，使得審計(jì)對(duì)象從原先的財(cái)務(wù)報(bào)表范疇擴(kuò)展到了質(zhì)量審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等領(lǐng)域。審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜性以及審計(jì)范圍的拓展會(huì)加大審計(jì)的難度增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3、外界認(rèn)識(shí)偏差

審計(jì)結(jié)論同時(shí)與政府的宏觀調(diào)控、金融、稅收等系列經(jīng)濟(jì)問(wèn)題以及個(gè)人投資理財(cái)?shù)让芮邢嚓P(guān)。所以國(guó)家、社會(huì)、企業(yè)、個(gè)人四個(gè)方面都對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作做出了過(guò)高的認(rèn)識(shí)與信賴。這種不夠準(zhǔn)確理性的認(rèn)知以及信賴也是構(gòu)成注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要組成部分。

三、如何有效防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

(一)提高審計(jì)人員的素質(zhì)

審計(jì)工作質(zhì)量如何直接受到審計(jì)工作人員素質(zhì)高低影響。所以提高審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)和職業(yè)素養(yǎng)是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的首要出路。提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)主要從兩方面下手：第一，在審計(jì)工作人員招聘的時(shí)候就要嚴(yán)格把關(guān)，從源頭上提升審計(jì)人員素質(zhì)，審核時(shí)要選擇通過(guò)國(guó)家正軌考試并成績(jī)優(yōu)異的，同時(shí)也加大應(yīng)聘人員以往作經(jīng)驗(yàn)以及信譽(yù)等方面的審查，保障吸收到的專業(yè)素質(zhì)、職業(yè)素養(yǎng)雙優(yōu)的人才。第二，對(duì)于在職的審計(jì)人員要加強(qiáng)定期的培訓(xùn)和考核，發(fā)現(xiàn)有不合格人員及時(shí)進(jìn)行再培訓(xùn)考核或者淘汰，使得審計(jì)人員成為一個(gè)不斷學(xué)習(xí)、不斷完善、不斷進(jìn)步的發(fā)展型團(tuán)體。從而提高審計(jì)執(zhí)業(yè)人員的整體素質(zhì)，降低設(shè)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

(二)完善審計(jì)程序

審計(jì)人員要注意審計(jì)程序的實(shí)際應(yīng)用，注意結(jié)合實(shí)際審計(jì)環(huán)境，發(fā)揮審計(jì)系統(tǒng)效益。在審計(jì)方法上，積極發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)模式的優(yōu)勢(shì)，緊密?chē)@風(fēng)險(xiǎn)的額分析與控制，并系統(tǒng)運(yùn)用各種審計(jì)檢測(cè)方法提升審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可控性?？傊瑢徲?jì)人員要及時(shí)吸收國(guó)內(nèi)外同行的現(xiàn)金審計(jì)理念以及系統(tǒng)，將寶貴的經(jīng)驗(yàn)借鑒應(yīng)用到自己的審計(jì)工作中，提高審計(jì)工作的準(zhǔn)確性，真實(shí)性，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的水平。

(三)創(chuàng)造良好的審計(jì)環(huán)境

審計(jì)工作不是獨(dú)立于社會(huì)而存在的，他與社會(huì)的法律環(huán)境、道德水平以及誠(chéng)信水平等息息相關(guān)。要進(jìn)一步降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)法律建設(shè)機(jī)構(gòu)要積極做好涉及法律的完善與發(fā)展，規(guī)范審計(jì)行業(yè)的系列行為。同時(shí)政企關(guān)系的改善調(diào)整也是降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一條重要渠道，我國(guó)政局應(yīng)當(dāng)積極完善我國(guó)的體質(zhì)，徹底斷絕政府與企業(yè)之間的“親緣關(guān)系”，為審計(jì)工作人員創(chuàng)造良好的職業(yè)環(huán)境。

四、總結(jié)

綜上所訴，在審計(jì)工作的重要性日益得到各界認(rèn)可的環(huán)境下，我們要做哈審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制工作，將審計(jì)工作的價(jià)值最大化的發(fā)揮出來(lái)。在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制和防范過(guò)程中我們要注意結(jié)合工作的實(shí)際情況以及全方位的影響因素，把我審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因，完善各個(gè)環(huán)節(jié)從而達(dá)到降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的。因?yàn)閷徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)具有一定的客觀性，所以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的道路將是漫長(zhǎng)的，但是我們審計(jì)法律假設(shè)機(jī)構(gòu)進(jìn)一步完善審計(jì)相關(guān)法律體系，同時(shí)，審計(jì)機(jī)構(gòu)能夠真正樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，不斷提升執(zhí)業(yè)能力，及時(shí)發(fā)展審計(jì)事業(yè)，認(rèn)真對(duì)待審計(jì)質(zhì)量的控制問(wèn)題，真正對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)做到有效的防范控制，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避和控制提升到一個(gè)新的高度。

[1]裘宗舜,審計(jì)學(xué),中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,2003年

[2]趙曉波,論中國(guó)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其防范,中國(guó)市場(chǎng),2006年第48期

[3]黃素芬,論審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其防范,金融經(jīng)濟(jì),2006年第4期