淺議中小企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)范化問(wèn)題

山東省菏澤市財(cái)政局會(huì)計(jì)中心 劉偉

在我國(guó)中小企業(yè)為數(shù)不少，中小企業(yè)在中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)中持續(xù)發(fā)展和改善，在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中占有重要地位。據(jù)統(tǒng)計(jì),工業(yè)企業(yè)在國(guó)家中,根據(jù)新標(biāo)準(zhǔn)對(duì)中小企業(yè)、中小工業(yè)企業(yè)占總額的近96%,最終商品和服務(wù)的價(jià)值占國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的50%。然而,一些中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度不完善、相對(duì)較低的質(zhì)量、會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)人員非標(biāo)準(zhǔn)化,會(huì)計(jì)信息質(zhì)量存在有待改進(jìn)的地方。

一、中小企業(yè)的會(huì)計(jì)處理現(xiàn)狀

(一)財(cái)會(huì)人員獲得的財(cái)會(huì)資料不全

大部分私營(yíng)企業(yè)主對(duì)財(cái)務(wù)知識(shí)不甚了解，普遍存在財(cái)會(huì)人員能應(yīng)付各相關(guān)職能部門尤其是稅務(wù)部門的檢查，過(guò)得去就行了，私營(yíng)企業(yè)主對(duì)手中能反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的有關(guān)資料不是全部交給財(cái)會(huì)人員，僅僅是將企業(yè)每月進(jìn)、銷發(fā)票交給會(huì)計(jì)做賬并以此申報(bào)納稅，會(huì)計(jì)只是表現(xiàn)成為企業(yè)中一名聽話的打工仔，老板怎么說(shuō)會(huì)計(jì)就怎么做，致使企業(yè)賬簿設(shè)置不全，財(cái)務(wù)核算不規(guī)范。

(二)中小企業(yè)會(huì)計(jì)核算弱化現(xiàn)象日趨嚴(yán)重

中小企業(yè)主與會(huì)計(jì)存在裙帶關(guān)系，中小企業(yè)較少配備專職會(huì)計(jì)，使用兼職會(huì)計(jì)現(xiàn)象比較嚴(yán)重。中小企業(yè)業(yè)主與會(huì)計(jì)存在裙帶、親屬關(guān)系，會(huì)計(jì)監(jiān)督作用完全失去，從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)核算混亂，弄虛作假的行為時(shí)有發(fā)生。

(三)會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)較差，職業(yè)道德不高

中小企業(yè)會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)普遍存在能力缺位和知識(shí)面過(guò)分狹窄的現(xiàn)象。相當(dāng)多的會(huì)計(jì)人員只具有應(yīng)付日常業(yè)務(wù)的能力，缺少會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的整體組織和綜合分析能力。企業(yè)單位中大部分年齡大的財(cái)會(huì)人員都是半路出家改行搞財(cái)會(huì)工作的，沒(méi)有經(jīng)過(guò)系統(tǒng)的業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，缺乏相應(yīng)的財(cái)務(wù)管理和核算知識(shí)，特別是對(duì)新知識(shí)的學(xué)習(xí)和接受能力較差；部分財(cái)會(huì)人員的工作還停留在以前記賬、算賬、模式下。而一些新上崗的大學(xué)生雖然有著不錯(cuò)的理論知識(shí)基礎(chǔ)，但缺乏實(shí)踐工作經(jīng)驗(yàn)，在實(shí)際操作中還是基本上按老會(huì)計(jì)的操作規(guī)程進(jìn)行，對(duì)應(yīng)該怎樣做和如何做好財(cái)會(huì)工作缺乏思考，財(cái)會(huì)隊(duì)伍綜合業(yè)務(wù)水平難以提高。

二、中小企業(yè)會(huì)計(jì)核算存在的問(wèn)題

(一)用以證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的原始憑證付出成本大，或者難以獲得

小企業(yè)的原始憑證不規(guī)范，甚至業(yè)務(wù)發(fā)生而不能取得原始憑證。因?yàn)槿〉糜靡宰C明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的原始憑證需要付出較大的成本，企業(yè)在購(gòu)買商品物資時(shí)要不要發(fā)票存在著不同的價(jià)格，若要發(fā)票，供應(yīng)商會(huì)加價(jià)，商品物資價(jià)格較高；不要發(fā)票商品物資價(jià)格較低，兩者的差價(jià)是稅款，小企業(yè)往往希望以較低的價(jià)格成交，因此無(wú)法取得記賬所需的合法憑證。還有的企業(yè)發(fā)生費(fèi)用后無(wú)法取得合法的發(fā)票，只能取得不合規(guī)的收據(jù)。因此造成企業(yè)記賬失去真實(shí)的原始依據(jù)，提供不真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，會(huì)計(jì)核算不規(guī)范。

(二)建賬不規(guī)范

1、會(huì)計(jì)人員后續(xù)教育培養(yǎng)工作幾乎沒(méi)有進(jìn)行

在企業(yè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置上，有的獨(dú)資小企業(yè)干脆不設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，有的企業(yè)即使設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，一般也是層次不清、分工不太明確。在會(huì)計(jì)人員任用上，小企業(yè)最常見(jiàn)的做法是任用自己的親屬當(dāng)出納，外聘“高手”做兼職會(huì)計(jì)，這些人員有在稅務(wù)部門工作的，有國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員，在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的人員等，一般定期來(lái)做賬。

2、建賬不規(guī)范或不依法建賬

小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算常有違規(guī)操作。不依法定規(guī)范建賬，有些企業(yè)根本不設(shè)賬，即使設(shè)賬也是賬目混亂。還有相當(dāng)一部分中小企業(yè)設(shè)兩套賬或多套賬。些會(huì)計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)老化，專業(yè)知識(shí)較低，使得許多理論上完善的會(huì)計(jì)方法與復(fù)雜的會(huì)計(jì)技術(shù)無(wú)法實(shí)施，或在實(shí)施時(shí)大打折扣。

(三)會(huì)計(jì)核算主體界限不清

小企業(yè)的產(chǎn)權(quán)與個(gè)人財(cái)產(chǎn)界限不清，中小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)權(quán)與所有權(quán)的分離遠(yuǎn)不如大企業(yè)那么明顯，尤其中小企業(yè)中的民營(yíng)企業(yè)，投資者就是經(jīng)營(yíng)者，企業(yè)財(cái)產(chǎn)與個(gè)人家庭財(cái)產(chǎn)經(jīng)常發(fā)生相互占用的情況，給會(huì)計(jì)核算工作帶來(lái)困難。

(四)內(nèi)部控制制度不完善

中小企業(yè)制度缺乏，內(nèi)部牽制、稽核、定額管理、計(jì)量驗(yàn)收、財(cái)產(chǎn)清查、成本核算、財(cái)務(wù)收支審批等基本制度，總的來(lái)說(shuō)殘缺不全；或者雖有其中幾項(xiàng)制度，實(shí)際工作中從未認(rèn)真執(zhí)行過(guò)。部分中小企業(yè)管理著也認(rèn)識(shí)到這些問(wèn)題，但是依靠現(xiàn)有的管理水平和人員素質(zhì)往往無(wú)法建立健全，這些給企業(yè)帶了很多負(fù)面影響。

(五)會(huì)計(jì)人員更換頻繁，缺乏連續(xù)性

由于中小企業(yè)的特殊性，其企業(yè)會(huì)計(jì)通常是非常不規(guī)范的，可能就是自己的親戚或者朋友，也可能是正規(guī)的有水平的會(huì)計(jì)師。但總體來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)的更換頻率比較快，這其中可能是企業(yè)的原因也可能是會(huì)計(jì)師自身的原因。

缺乏人才，是影響中小民營(yíng)企業(yè)成長(zhǎng)的重要問(wèn)題之一。由于社會(huì)上存在著對(duì)中小民營(yíng)企業(yè)，特別是民營(yíng)企業(yè)的種種誤解和偏見(jiàn)，所以人才一般不愿意到“小企業(yè)就業(yè):就算是在中小民營(yíng)企業(yè)工作，一般也不安心，沒(méi)打算長(zhǎng)久干。實(shí)際上，中小民營(yíng)企業(yè)的人才流動(dòng)相當(dāng)普遍而頻繁，對(duì)企業(yè)成長(zhǎng)影響很大。人才不愿意到民營(yíng)企業(yè)工作、民營(yíng)企業(yè)留不住人才的主要原因是:企業(yè)倒閉率高，工作不穩(wěn)定;企業(yè)家族領(lǐng)導(dǎo)，外人很難憑本事升遷;中小民營(yíng)企業(yè)福利差;不重視企業(yè)文化建設(shè)，生活枯燥等。由于人員流動(dòng)性大，企業(yè)缺乏凝聚力，團(tuán)隊(duì)精神不強(qiáng)。

三、對(duì)中小企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)范化的幾點(diǎn)建議

(一)政府和相關(guān)部門加快相關(guān)財(cái)經(jīng)法律法規(guī)的完善

政府加強(qiáng)相關(guān)的法律法規(guī)的建設(shè)和執(zhí)行。正如《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的施行，它從資金、政策等方面為中小企業(yè)的創(chuàng)立和發(fā)展創(chuàng)造良好的環(huán)境，還從技術(shù)創(chuàng)新、市場(chǎng)開拓、社會(huì)服務(wù)等方面規(guī)定了一系列鼓勵(lì)措施，改善了中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境，促進(jìn)中小企業(yè)健康發(fā)展，發(fā)揮中小企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展中的重要作用，從根本上解決了中小企業(yè)資金的困難及創(chuàng)新能力不足、管理水平不高的現(xiàn)狀。因此政府應(yīng)通過(guò)制定法律法規(guī)和加大監(jiān)督措施對(duì)中小企業(yè)的發(fā)展進(jìn)行合理的疏導(dǎo)，并重點(diǎn)監(jiān)管那些監(jiān)督企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的中介機(jī)構(gòu)如會(huì)計(jì)事務(wù)所等。

(二)制度缺失的對(duì)策

1、建立和健全內(nèi)部集合制度和內(nèi)部牽制制度

內(nèi)部稽核制度是會(huì)計(jì)管理制度的重要組成部分，他主要包括：稽核工作的組織形式和具體分工；稽核工作的職責(zé)、權(quán)限；審核會(huì)計(jì)憑證和復(fù)核會(huì)計(jì)賬薄、會(huì)計(jì)報(bào)表等方法。內(nèi)部牽制制度規(guī)定了涉及企業(yè)款項(xiàng)和財(cái)物收付、結(jié)算及登記的任何一項(xiàng)工作，必須有兩人或兩人以上分工處理，要注意不相容職責(zé)的分離，以起到一種相互制約的作用。既通常我們所說(shuō)的“管錢不管賬，管賬不管錢”等相互牽制的機(jī)制。

2、建立成本核算和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的分析制度

成本核算制度的主要內(nèi)容包括成本核算的對(duì)象、成本核算的方法和程序以及成本分析等，特別要提出的是成本分析是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的一項(xiàng)重要職責(zé)中小企業(yè)通過(guò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分析制度的建立確定財(cái)務(wù)分析的主要內(nèi)容、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分析的基本要求和組織程序、財(cái)務(wù)分析的方法和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分析報(bào)告的編寫要求等是企業(yè)掌握各項(xiàng)財(cái)務(wù)計(jì)劃和財(cái)務(wù)指標(biāo)的完成情況，檢查國(guó)家財(cái)經(jīng)制度、法令的執(zhí)行情況，有利于改善財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)、財(cái)務(wù)計(jì)劃工作，研究和掌握企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)的規(guī)律性，不斷改進(jìn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作。

(三)對(duì)于會(huì)計(jì)主體界限不清的對(duì)策

1、加強(qiáng)財(cái)會(huì)人員學(xué)歷教育

在搞好財(cái)會(huì)人員繼續(xù)教育的基礎(chǔ)上，還應(yīng)積極創(chuàng)造條件，提高財(cái)會(huì)人員的學(xué)歷層次。高等會(huì)計(jì)教育的水平?jīng)Q定著財(cái)會(huì)隊(duì)伍的人員素質(zhì)和工作質(zhì)量，近而在一定程度上影響社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。企業(yè)單位應(yīng)從本單位的實(shí)際情況和發(fā)展出發(fā)，鼓勵(lì)財(cái)會(huì)人員參加相應(yīng)專業(yè)的函授，自學(xué)考試。使財(cái)會(huì)人員通過(guò)各種學(xué)習(xí)，提高理論水平和學(xué)歷層次，成為具有較高專業(yè)水平的學(xué)術(shù)型和應(yīng)用型財(cái)會(huì)人才。

2、合理區(qū)分家庭成員間的產(chǎn)權(quán)關(guān)系

中小企業(yè)很少對(duì)家族成員之間的產(chǎn)權(quán)進(jìn)行界定，這就埋下了日后家族成員間產(chǎn)權(quán)糾紛的隱患。而且伴隨企業(yè)的發(fā)展.遲早會(huì)提出在單個(gè)成員之間重新界定產(chǎn)權(quán)的要求，這是“經(jīng)濟(jì)人”的本能，即使父子之間、夫妻之間、兄弟姐妹之間也難以逾越這種本能。當(dāng)企業(yè)發(fā)展到一定程度之后，都不能不面對(duì)重新界定產(chǎn)權(quán)的難題。因此，應(yīng)當(dāng)對(duì)家族成員之間的產(chǎn)權(quán)關(guān)系做出明確的界定。

3、建立現(xiàn)代企業(yè)制度

戰(zhàn)略投資者是指有著相當(dāng)?shù)馁Y本并打算通過(guò)進(jìn)行實(shí)業(yè)投資獲得資本報(bào)酬的機(jī)構(gòu)或者個(gè)人。他們致力于追求長(zhǎng)期穩(wěn)定的利益，投資的對(duì)象一般選擇有潛力的企業(yè)，這種潛力可以通過(guò)對(duì)企業(yè)的改造和科學(xué)管理很快得到顯現(xiàn)。目前我國(guó)部分中小企業(yè)內(nèi)核優(yōu)秀但由于家族色彩嚴(yán)重未能充分發(fā)揮，這部分企業(yè)就是戰(zhàn)略投資者追逐的目標(biāo)。從長(zhǎng)遠(yuǎn)利益來(lái)看，這部分企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極謀求戰(zhàn)略投資者的進(jìn)入。引人新的股東使產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)多元化，建立現(xiàn)代企業(yè)制度。

(四)建立與我國(guó)中小企業(yè)相適應(yīng)的會(huì)計(jì)制度

1、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)的定位

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)是內(nèi)部會(huì)計(jì)存在及存在形式的根本，也是建立內(nèi)部控制框架以及考核、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的指導(dǎo)性參照物。對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制進(jìn)行重新定位，應(yīng)借鑒美國(guó)內(nèi)控的目標(biāo)定位，要站在完善公司治理高度，應(yīng)包含兩方面內(nèi)容：一是合規(guī)性目標(biāo)，即保證企業(yè)依法組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、確保財(cái)產(chǎn)安全；二是效益性目標(biāo)，即保證企業(yè)管理方針、政策及指令的貫徹實(shí)施和效益目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。兩個(gè)目標(biāo)最終的歸結(jié)點(diǎn)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益最大化。

2、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的范圍確定

我國(guó)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制研究范圍一般只考慮經(jīng)營(yíng)層面上的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，而很少關(guān)注治理層面上的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制研究組織、研究人員主要是會(huì)計(jì)、審計(jì)組織和部門，目的主要是為了在財(cái)務(wù)審計(jì)時(shí)提高審計(jì)效率、明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的責(zé)任，因而，其范圍更多的是放在對(duì)企業(yè)一般員工和中層管理者以及企業(yè)各種物質(zhì)資源的管理控制，很少把對(duì)高層管理人員的控制納入整個(gè)控制系統(tǒng)。高級(jí)管理層只有致力于建立穩(wěn)健的內(nèi)部環(huán)境并在此環(huán)境下給予公司員工發(fā)展的權(quán)利，這樣的公司才能更加成功。

3、聯(lián)合制定內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)是由代理人設(shè)計(jì)的，充分體現(xiàn)了管理者的管理意志和管理意圖，而代理人的目標(biāo)函數(shù)與委托人的目標(biāo)函數(shù)是不一致的。為保證多級(jí)委托代理鏈組成的公司運(yùn)行能夠維護(hù)所有股東的平等地位和權(quán)利，承擔(dān)對(duì)股東的誠(chéng)信義務(wù)，公司治理規(guī)范中必須提出對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制構(gòu)建的基本要求，從而保證內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)與公司治理目標(biāo)的高度一致性。

(五)加強(qiáng)行業(yè)自律

財(cái)政部門及企業(yè)主管部門必須采取扎實(shí)有效的措施，廣泛宣傳會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育的必要性、緊迫性和重要性。使廣大會(huì)計(jì)人員和其他有關(guān)人員都積極支持、關(guān)心、投入會(huì)計(jì)繼續(xù)教育的活動(dòng)中，形成良好的社會(huì)輿論環(huán)境。繼續(xù)教育應(yīng)當(dāng)適應(yīng)需求，形式多樣。

[1]張靜偉.會(huì)計(jì)之友[J].2006（16）:23-26

[2]裘宗舜,韓洪靈.論高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，上海會(huì)計(jì) [M].1版.2003:11-12

[3]徐文麗.高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) [M].2版.2007:309-323

[4]葛家澎.關(guān)于高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的幾個(gè)問(wèn)題 會(huì)計(jì)研究 [M].1版.2002：98-99

[5]張素云.基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué) [M].1版.2007:319-338

[6]李文華.我國(guó)中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度.中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì) [J].2006（6）:10-15

[7]王慶成.企業(yè)會(huì)計(jì)制度的探討.高級(jí)財(cái)務(wù)管理 [M].2009:209-223

[8]朱傳華.論小企業(yè)的會(huì)計(jì)制度.會(huì)計(jì)之友 [J].2009（8）:21-25

[9]郭偉芳.加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德教育的措施[J].財(cái)會(huì)通訊,2004(23):43.

[10]關(guān)玉榮.中小企業(yè)的會(huì)計(jì)處理現(xiàn)狀.企業(yè)經(jīng)濟(jì) [J]2006(1):46-49