我國上市公司會計舞弊的成因及防范措施

山西國際電力資產(chǎn)管理有限公司 王軍杰

山西省電力公司陽泉郊區(qū)供電公司 梁麗華

我國上市公司會計舞弊的成因及防范措施

山西國際電力資產(chǎn)管理有限公司 王軍杰

山西省電力公司陽泉郊區(qū)供電公司 梁麗華

從二十世紀末開始，會計舞弊的問題和全球性的經(jīng)濟犯罪日益嚴重，會計舞弊成為會計領域的最為嚴重的問題，更是成為當代經(jīng)濟犯罪中的高發(fā)地帶。如何提高預防和整治會計舞弊的效果，通過查閱我國現(xiàn)行的整治會計舞弊問題的指導思想，會發(fā)現(xiàn)控制會計舞弊問題的措施是否對癥等，是提高預防效果的重點，這一問題常常被領導者所忽視。本文從行為經(jīng)濟學的基本原理出發(fā)，結合我國特殊的經(jīng)濟背景和經(jīng)濟制度，探討會計舞弊問題的形成機制，奠定防治會計舞弊問題發(fā)生的行為經(jīng)濟學基礎，并從行為根源的角度，行為人內(nèi)心意識的角度，提出防治會計舞弊行為的策略。本文的邏輯思路為：提出問題；分析問題；解決問題。首先整理了國內(nèi)外上市公司會計舞弊問題的研究成果，澄清上市公司會計舞弊問題相關的概念；其次，從現(xiàn)實的角度出發(fā)，分析上市公司會計舞弊行為，包括原因、行為的表現(xiàn)、行為的危害，并進行了討論；最后有針對性地提出解決問題的路徑。

會計舞弊 心理分析 舞弊治理;

一、上市公司會計舞弊成因

(一)法律環(huán)境存在漏洞

現(xiàn)行的財務會計法規(guī)存在操作性的制約。財務會計法規(guī)中關于財務會計信息質(zhì)量的判定和判定標準是否具有有良好的可操作性，制約著執(zhí)法部門判斷和管理會計舞弊行為，因此在確定財務會計法規(guī)的原則要求的同時，應該明確規(guī)定體現(xiàn)原則要求的具體措施，為貫徹執(zhí)行財務會計法規(guī)提供堅實的基礎。目前我國現(xiàn)行的會計準則，會計信息披露制度都存在一個共同的缺陷，即準則的制定落后于實務的發(fā)展，很多企業(yè)的會計舞弊行為往往借助復雜的會計手段，反映虛假信息。例如，通海高科和鄭百文為了達到提高企業(yè)銷售額的目的，采用同銀行的“三角交易”，和供貨商的“三角交易”，這樣的財務報告沒有真實性，沒有公允性。

(二)現(xiàn)行的行政監(jiān)督管理體制有不合理之處，監(jiān)督存在不到位的問題

財政、審計、證監(jiān)會、銀監(jiān)會和保監(jiān)會是國家監(jiān)督企業(yè)財務會計信息的主要部門，不同的監(jiān)督部門根據(jù)權限管理不同的監(jiān)管范圍。財政部門以《會計法》的規(guī)定為依據(jù)，監(jiān)督所有企業(yè)單位的財務會計信息，但是實際上，財政部門受限于人力物力的制約，沒有能力監(jiān)督所有的會計舞弊行為。

會計準則和制度存在不足之處。社會環(huán)境影響會計準則的制定及其變革，包括經(jīng)濟環(huán)境，社會環(huán)境和政治環(huán)境等，會計準則的制定及其變革首先要考慮經(jīng)濟環(huán)境。會計具有反映性的特點，它不僅要適應，還要反映時代經(jīng)濟發(fā)的展要求，因此，會計準則的制定及其變革滯后于經(jīng)濟的發(fā)展現(xiàn)狀。與其他領域的法規(guī)相對比，會計準則具有一個的顯著的特點:會計準則在對會計起規(guī)范作用的同時，也賦予會計實務充足的自由選擇余地。此外，我國現(xiàn)行的會計準則自身還存在著許多不足之處：會計準則的制定者以理論研究者為主，缺少會計實務界的人士，制約了會計準則的被接受水平；會計準則的內(nèi)容缺乏嚴密性，制約了會計準則的可操作性。

(三)避免處罰動機

避免處罰動機。上市公司上市后可能受到的處罰包括:因利潤實現(xiàn)數(shù)低于預測數(shù)而停止配股資格等，以及因財務狀況和經(jīng)營狀況惡化而被特別處理停牌兩種，根據(jù)中國證券監(jiān)督管理委員會《關于做好1997年股票發(fā)行工作的通知》，凡年度報告的利潤實現(xiàn)數(shù)低于預測數(shù)20%以上的，除要公開做出解釋和道歉外，將停止發(fā)行公司兩年內(nèi)的配股資格。中國證監(jiān)會還將視情況實行事后審查，如果發(fā)行公司有意出具虛假性盈利預測報告誤導投資者，將依據(jù)有關法規(guī)予以處罰，公司以及其管理人員、投資者、債權人和其他利害關系人的利益都將受到損失，這顯然是公司管理人員所不愿意看到的。

二、預防上市公司會計舞弊的具體措施

(一)完善公司防治結構

進一步完善我國上市公司的防治結構，預防會計信息犯罪。不完善的防治結構，經(jīng)理人具有信息控制權，這些是會計操縱，會計舞弊等犯罪問題滋生的土壤。由于上市公司內(nèi)部防治結構的控制減弱，社會監(jiān)管的弱化，我國出現(xiàn)了一些典型的會計舞弊現(xiàn)象，如母公司通過不平等的關聯(lián)交易手段，通過挪用子公司資產(chǎn)，損害子公司利益，做假經(jīng)濟業(yè)務，虛報財務數(shù)據(jù)等。公司防治機構要想?yún)f(xié)調(diào)好公司內(nèi)部的利益問題，必須合理的設置公司內(nèi)部的機構，必須合理的分配權力，提高防治的效率。所以降低代理的成本，提高公司的績效，維護投資者利益，保證會計信息的質(zhì)量成為構建良好的公司防治結構模式的關鍵。

(二)建立公司內(nèi)部的控制體系

內(nèi)部控制體系是指各級管理部門在內(nèi)部相互制約、相互聯(lián)系的基礎上，采取的一系列具有控制功能的方法、措施和程序，并進行規(guī)范化、標準化和制度化管理的過程中，形成的一整套嚴密的控制體系，如內(nèi)部會計管理體系、會計人員崗位責任制度、賬務處理程序制度、稽核制度、原始記錄管理制度、財產(chǎn)清查制度、財務收支審批制度等等。

因此，怎樣建立能夠真正發(fā)揮重要作用的公司防治機制，能夠有效地平衡公司內(nèi)部各部門的權利，是預防財務犯罪的根本。我國的證券監(jiān)管部門應該吸收和消化國外有效的經(jīng)驗：通過立法，明確規(guī)定注冊會計師的責任，上市公司的責任；加強監(jiān)督管理，維護投資者的權益，確保證券市場的健康發(fā)展。

[1]吳聯(lián)生.企業(yè)會計信息違法性失真的責任合約安排[M].經(jīng)濟研究.2001

[2]《上海財經(jīng)大學會計學院上市公司研究叢書》[M].2005