分析營業(yè)稅改增值稅的相關(guān)影響以及應(yīng)注意的問題

浙江金泰實業(yè)發(fā)展有限公司 梁益富

一、回顧我國稅制歷史改革進(jìn)程

改革開放30年以來，我國經(jīng)濟(jì)體制在很多方面都進(jìn)行了大刀闊斧的改革，為了能更好的適應(yīng)快速發(fā)展變化的經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，我國稅收政策不斷與時俱進(jìn)，緊跟時代步伐，從而使我國整體經(jīng)濟(jì)水平得到穩(wěn)步提高，稅收制度改革所取得的成績舉世矚目。

回顧我國稅收制度改革歷史進(jìn)程，隨著“利改稅”制度的分布實施，重新確立了稅制改革的指導(dǎo)方針，有效發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)杠桿作用，進(jìn)而使我國從計劃經(jīng)濟(jì)向市場經(jīng)濟(jì)邁出具有探索意義的第一步；為適應(yīng)改革初期市場經(jīng)濟(jì)體制需求，有效針對當(dāng)時稅收制度存在的種種不合理現(xiàn)象，妥善解決中央財政困難問題，通過采取分稅制財政管理體制，及時調(diào)整中央與地方的分配關(guān)系，逐步完善了稅制改革的指導(dǎo)思想，使得稅收政策調(diào)節(jié)收入的作用顯著增強(qiáng)，進(jìn)一步促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化，讓稅收調(diào)整分配、調(diào)控經(jīng)濟(jì)的作用得到充分發(fā)揮；1994年我國全面啟動了范圍廣、規(guī)模大、力度強(qiáng)、立意深的稅制改革政策，其中最為突出的當(dāng)屬流轉(zhuǎn)稅的全面改革，我國稅收財政特點(diǎn)，流轉(zhuǎn)稅始終處于稅收收入的重要地位，占相當(dāng)大的稅收比重，流轉(zhuǎn)稅稅制改革以來，我國初步形成了增值稅占主導(dǎo)，營業(yè)稅、消費(fèi)稅相并行，內(nèi)外統(tǒng)一、協(xié)調(diào)一致的流轉(zhuǎn)稅課稅體系；加入世貿(mào)給稅制改革提供了充足的動力，為更好的實施對外開放政策，大力發(fā)展市場經(jīng)濟(jì)，被市場經(jīng)濟(jì)國家廣泛采取的稅收理念也逐步引入中國，例如增值稅最早在上世紀(jì)五十年代被法國采用，后來逐步推廣到其他市場經(jīng)濟(jì)體制的國家實施，我國稅改從未停止過前進(jìn)的腳步，始終圍繞更好的適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢、準(zhǔn)確把握時代脈搏及時調(diào)整稅改方案，促使整體經(jīng)濟(jì)水平得到穩(wěn)步提高。

二、營業(yè)稅改增值稅體現(xiàn)哪些優(yōu)點(diǎn)

先從營業(yè)稅的定義來看，營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)所提供的應(yīng)稅勞務(wù)、銷售不動產(chǎn)或轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的單位和個人，針對其所取得的營業(yè)額情況征收的一種稅，就“應(yīng)稅勞務(wù)”來說，便涉及金融、交通、娛樂、服務(wù)、電訊以及文化業(yè)等數(shù)十個第三產(chǎn)業(yè)復(fù)雜門類。營業(yè)稅開始實施以來，隨著整體經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷發(fā)展變化，征收營業(yè)稅的弊端也日漸突顯出來，其主要表現(xiàn)在以下三個方面:第一、重復(fù)征稅問題嚴(yán)重，得不到很好的解決。絕大多數(shù)企業(yè)考慮到稅收成本問題，在調(diào)整自身產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，無力精細(xì)化生產(chǎn)鏈條擴(kuò)大產(chǎn)業(yè)規(guī)模，每一道生產(chǎn)環(huán)節(jié)都可能屬于應(yīng)稅勞務(wù)范疇，下一個環(huán)節(jié)的稅款還要重新計入基數(shù)，重復(fù)征稅；舉例像物流行業(yè)，假如倉儲和運(yùn)輸業(yè)務(wù)分開，各自有不同的法人代表，倉儲和運(yùn)輸環(huán)節(jié)按照營業(yè)稅定義，都在征稅范圍之內(nèi)。第二，營業(yè)稅同增值稅相較稅率較高，營業(yè)稅將嚴(yán)格按照銷售額情況來征收，即使銷售額低于成本企業(yè)處于虧損狀態(tài)，仍然要按照營業(yè)額征稅其成本不能抵扣，且相較之下其實際稅負(fù)偏高。第三，服務(wù)型行業(yè)出口無法享受退稅政策，加上營業(yè)稅稅負(fù)較高將進(jìn)一步抑制現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展，已成為我國發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)主要障礙之一。

與此相反，營業(yè)稅的劣勢所正是增值稅的優(yōu)勢在。增值稅政策在我國實施以來突顯出許多優(yōu)點(diǎn)，第一、實施增值稅能有效避免重復(fù)征稅問題，由于市場中流通的商品，在以前的生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)上必須繳納的稅款不但能得到相應(yīng)抵扣，而且它所負(fù)擔(dān)的增值稅部分仍然保持不變，充分體現(xiàn)了稅負(fù)公平的首要原則，同時也有利于企業(yè)在相同稅收條件下不斷調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、進(jìn)行細(xì)化分工，也有利于促進(jìn)不同企業(yè)之間良性競爭，進(jìn)而推動整體經(jīng)濟(jì)環(huán)境健康發(fā)展，使生產(chǎn)資料和勞動力資源達(dá)到最優(yōu)配置的目的。第二、可以很好的推動對外開放和促進(jìn)對外貿(mào)易，增值稅采用扣除已繳納稅款部分的稅收方式，使商品所負(fù)擔(dān)的增值稅部分固定不變，進(jìn)一步保持商品的稅率接近它的真實稅負(fù)情況，按照這種稅率計算方式進(jìn)行退稅，讓退稅款更清晰、明確，有效減少了以往少退或多退現(xiàn)象出現(xiàn)，相比稅改政策實施之前，不但能促使國內(nèi)生產(chǎn)的產(chǎn)品擴(kuò)大出口，而且很好的解決了國家稅收收入嚴(yán)重流失的問題。第三、實施增值稅在組織財政方面具有很好的時效性和穩(wěn)定性，同樣是由于增值稅采用的征稅方式是稅款抵扣制，其有利于在稅收征管的同時起到交叉審計、互相制約，有效避免偷稅漏稅行為的有用。

三、營業(yè)稅改增值稅的相關(guān)影響以及應(yīng)注意的問題

(一)營業(yè)稅改增值稅的相關(guān)影響

一方面，營業(yè)稅改增值稅可以有效解決重復(fù)征稅問題，從根本上實現(xiàn)稅負(fù)公平原則，促進(jìn)市場經(jīng)濟(jì)大環(huán)境健康發(fā)展，恢復(fù)第三產(chǎn)業(yè)以及服務(wù)型行業(yè)的活力，通過營業(yè)稅改增值稅政策來解決廣大中小型企業(yè)以及新興產(chǎn)業(yè)所面臨的稅負(fù)偏重問題，從而達(dá)到推動我國市場經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展的目的；另一方面，雖然采取營業(yè)稅改增值稅可以很好的起到減輕稅負(fù)的作用，但只是針對社會總體經(jīng)濟(jì)環(huán)境而言，政策落實到不同的行業(yè)部門或特殊的企業(yè)，其產(chǎn)生的結(jié)果也可能完全不同。由于稅收政策要把握整體經(jīng)濟(jì)導(dǎo)向，涉及的范圍廣、難度大，不同的企業(yè)其經(jīng)營模式、發(fā)展階段以及產(chǎn)業(yè)規(guī)模也不盡相同，營業(yè)稅改征增值稅政策全面實施，針對不同企業(yè)很可能會出現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)有增有減的現(xiàn)象；例如，新的稅改政策以增值部分為基礎(chǔ)征收且進(jìn)項稅額可以相抵扣，這樣對于交通運(yùn)輸行業(yè)來說，由于進(jìn)項稅額可以相抵扣使得稅負(fù)有所減輕，但對于公共服務(wù)型行業(yè)而言，本身沒有任何進(jìn)項稅額，自然不存在抵扣問題，因此稅負(fù)不僅沒有減少反而會有所增加。

(二)新的稅改政策實施過程中應(yīng)注意哪些問題

新的稅改政策于2012年1月1日，在我國上海率先開始試點(diǎn)。主要針對交通運(yùn)輸行業(yè)以及部分現(xiàn)代服務(wù)型行業(yè)實施營業(yè)稅改增值稅方案，以試點(diǎn)企業(yè)納稅申報情況來看，部分企業(yè)已經(jīng)出現(xiàn)稅負(fù)不減反增狀況。因此，上海政府不得不成立專項基金會，讓稅負(fù)增加的部分企業(yè)能得到過渡性財政扶持。新的問題是，假如營業(yè)稅改增值稅在全國范圍內(nèi)開始實施，各地方財政是否有能力像上海一樣，通過設(shè)立專項基金來緩解稅改方案給部分企業(yè)帶來的沖擊，再加上盡管政府有能力通過采取各項措施解決了財政扶持問題，站在我國憲法的角度上其是否違背了稅收無償性、強(qiáng)制性和固定性原則。另外，稅制改革的目的是為了減輕中小型企業(yè)的稅負(fù)問題，促進(jìn)處于劣勢的第三產(chǎn)業(yè)以及現(xiàn)代服務(wù)型行業(yè)得到很好的發(fā)展，所以國家在緩解稅改給部分企業(yè)帶了的沖擊同時，進(jìn)一步針對落后的第三產(chǎn)業(yè)及現(xiàn)代服務(wù)業(yè)加以政策扶持。

四、結(jié)束語

結(jié)合前文論述的幾個主要問題，充分說明新的稅改方案離推廣實施還存在一定的距離，有待進(jìn)一步完善和提高。只有在當(dāng)?shù)卣恼_引導(dǎo)下，切實做到各部門協(xié)調(diào)配合，才能有效減少營業(yè)稅改增值稅推廣實施過程所造成的負(fù)面影響。

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