關(guān)于營業(yè)稅改增值稅對(duì)企業(yè)的影響

煙臺(tái)英納法汽車天窗系統(tǒng)有限公司 高鴻雁

一、營業(yè)稅改增值稅問題概述

為了建立與完善我國現(xiàn)有的稅收制度，以科學(xué)發(fā)展為基礎(chǔ)，支持服務(wù)業(yè)朝著現(xiàn)代化的軌跡不斷發(fā)展，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，落實(shí)與貫徹國務(wù)院關(guān)于在上海交通運(yùn)輸業(yè)與部分服務(wù)行業(yè)實(shí)施改革試點(diǎn)的重大決定，遵循“統(tǒng)籌設(shè)計(jì)、分步實(shí)施；規(guī)范稅制、合理負(fù)擔(dān)；全面協(xié)調(diào)、平穩(wěn)過渡”的方針與原則，我國稅務(wù)總局與財(cái)政部按照《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》的規(guī)定與內(nèi)容，在去年的11月16日出臺(tái)了有關(guān)營業(yè)稅改征增值稅的一系列的法律法規(guī)政策與文件，并且在文件中對(duì)有關(guān)營改增的問題給予了較為詳細(xì)與具體的規(guī)定，為交通運(yùn)輸業(yè)以及其它部分行業(yè)提供了一些可以借鑒的制度參考，這使得我國的營業(yè)稅改增值稅邁入了新的篇章，相關(guān)企業(yè)想要求得自身的穩(wěn)定與持久發(fā)展，就必須加強(qiáng)對(duì)其的重視。

營業(yè)稅改增值稅是我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的必然產(chǎn)物，長期以來營業(yè)稅都存在著重復(fù)征稅這一特點(diǎn)，這在很大程度上給企業(yè)稅負(fù)帶來不良影響，對(duì)于服務(wù)業(yè)而言，這一現(xiàn)象更為嚴(yán)重，稅負(fù)的加重，必然會(huì)給企業(yè)的生產(chǎn)與經(jīng)營帶來損害；另一方面，營業(yè)稅與增值稅并行征收，也破壞了增值稅的抵扣鏈條，由此我們不難看出，營業(yè)稅改革是時(shí)代發(fā)展趨勢(shì)，企業(yè)有必要對(duì)其加以重視與研究?？v觀全局，營業(yè)稅改征增值稅能夠減輕服務(wù)業(yè)企業(yè)稅負(fù)，解決重復(fù)征稅的問題，是我國一項(xiàng)具有現(xiàn)實(shí)意義的偉大工程。

二、營業(yè)稅改征增值稅的必要性與重要性

長期以來，中國的服務(wù)行業(yè)受到營業(yè)稅的牽制較為嚴(yán)重，在很大程度上制約著我國服務(wù)行業(yè)的轉(zhuǎn)型與升級(jí)，與國外的發(fā)達(dá)國家相比較，我國的服務(wù)行業(yè)還存在一定差距，亟待對(duì)其進(jìn)行健全與完善。針對(duì)這一情況，我國政府適時(shí)地給出了結(jié)構(gòu)性的稅收減免方針策略，進(jìn)一步促進(jìn)了我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。而營改增就是這一政策的重點(diǎn)內(nèi)容，營業(yè)稅改征增值稅能夠在一定程度上促進(jìn)國家經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，特別是能夠促進(jìn)服務(wù)行業(yè)向著現(xiàn)代化服務(wù)的方向不斷邁進(jìn)，為企業(yè)帶來福音，具有極其重要的現(xiàn)實(shí)意義?？v觀全局，營業(yè)稅改征增值稅不但能夠進(jìn)一步減少服務(wù)業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，對(duì)重復(fù)征稅現(xiàn)象予以解決，同時(shí)還能夠減少制造業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，從總體來看，營業(yè)稅改征增值稅實(shí)際上是降低了國家總體的稅收負(fù)擔(dān)。具體而言，營業(yè)稅改增值稅的必要性體現(xiàn)在下述幾個(gè)方面：

(一)防止重復(fù)征稅

縱觀全局，解決相關(guān)企業(yè)重復(fù)征稅的問題將在很大程度上促進(jìn)市場(chǎng)主體全面發(fā)揮其內(nèi)在潛力：不斷推動(dòng)自身的業(yè)務(wù)經(jīng)營以及完善專業(yè)化細(xì)分，努力提升自己的服務(wù)能力與水平，進(jìn)而有利于改善民生與提振消費(fèi)，切實(shí)給公眾帶來實(shí)惠，同時(shí)有助于擴(kuò)大內(nèi)需，積極推動(dòng)產(chǎn)業(yè)的升級(jí)換代，加速生產(chǎn)方式的轉(zhuǎn)變。

(二)能夠減輕稅負(fù)

與國外的發(fā)達(dá)國家相比較，我國的服務(wù)行業(yè)存在較大的滯后性，沒有完成自己的成功轉(zhuǎn)型與升級(jí)，面對(duì)這一問題，我國政府有針對(duì)性地提出了結(jié)構(gòu)性的稅收減免政策，這就引出了營業(yè)稅改征增值稅在這一政策中占據(jù)的重要地位，就現(xiàn)實(shí)情況而言，對(duì)于特定的納稅人來說，必須要結(jié)合自身的具體情況進(jìn)行具體考慮，從而才能判斷出其實(shí)際稅負(fù)的多與少，從結(jié)構(gòu)性減稅政策的本質(zhì)出發(fā)，營業(yè)稅改征增值稅也在不斷促進(jìn)著稅負(fù)的減輕。

(三)可以改善民生、擴(kuò)大消費(fèi)

民生問題一直是我國老生常談的問題，營業(yè)稅改征增值稅不但能夠防止重復(fù)征稅、促進(jìn)稅負(fù)的減輕，同時(shí)還能夠?qū)γ裆鷨栴}進(jìn)行改善，促進(jìn)企業(yè)產(chǎn)品與服務(wù)價(jià)格的不斷降低，擴(kuò)大消費(fèi)，也為有關(guān)的行業(yè)帶來不少利處。營改增在進(jìn)一步減少服務(wù)業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的同時(shí)，還能夠減少制造業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，這更加說明了營業(yè)稅改征增值稅實(shí)際上是降低了國家的整體稅負(fù)這一本質(zhì)，也在一定程度上促進(jìn)著我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的不斷轉(zhuǎn)變。

(四)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的不斷調(diào)整

近年來，伴隨我國經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，國家對(duì)于第三產(chǎn)業(yè)的關(guān)注程度逐漸加深，特別是近幾年來加大了對(duì)服務(wù)業(yè)的扶持力度，這對(duì)于促進(jìn)國家經(jīng)濟(jì)而言具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。結(jié)合我國現(xiàn)有的稅收制度，積極促進(jìn)營業(yè)稅改增值稅的穩(wěn)步實(shí)施，有助于強(qiáng)化我國的稅務(wù)制度，消除重復(fù)征稅的問題；有助于促進(jìn)企業(yè)稅負(fù)成本的降低，加大企業(yè)利潤率，維護(hù)企業(yè)的穩(wěn)定經(jīng)營與持久發(fā)展；有助于社會(huì)分工朝著專業(yè)化的方向不斷邁進(jìn)，從而促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的不斷調(diào)整。

(五)同國際接軌

從國際化的角度進(jìn)行考慮，增值稅在諸多國家已經(jīng)發(fā)展成為一項(xiàng)較為成熟的稅種，已經(jīng)被諸多國外發(fā)達(dá)國家所普遍接受，不難看出其是符合國際化發(fā)展趨勢(shì)的，能夠促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，也是我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的必然產(chǎn)物。

三、從短期試點(diǎn)研究營業(yè)稅改征增值稅給企業(yè)帶來的影響

我國從2009年開始就致力于增值稅的改革，此次營業(yè)稅改增值稅是改革的進(jìn)一步推進(jìn)。國家頒布的新的營業(yè)稅改增值稅的政策條文中明確規(guī)定，交通運(yùn)輸行業(yè)及一些服務(wù)性行業(yè)不再繳納營業(yè)稅，統(tǒng)一繳納增值稅；同時(shí)法律也對(duì)增值稅的稅率做了相應(yīng)修改，增加6%與11%兩檔低稅率。從新的稅收政策可以看出，國家政府對(duì)交通運(yùn)輸及一些服務(wù)性行業(yè)給予了納稅上的支持，從整體上看使得企業(yè)稅負(fù)壓力有所減緩。然而，由于企業(yè)間存在差異性，新政策對(duì)具體企業(yè)的影響并不相同。

從上海試點(diǎn)來看，新政策實(shí)施以后，貨物運(yùn)輸行業(yè)、裝卸行業(yè)及倉儲(chǔ)配送等物流行業(yè)，不再繳納營業(yè)稅而改為繳納增值稅。而這些行業(yè)之前繳納營業(yè)稅的稅率分別為3%或6%，改為增值稅后，稅率為6%或11%，單從數(shù)字上看，新政策使得企業(yè)稅負(fù)反而增加了。由于稅負(fù)還受到進(jìn)項(xiàng)稅抵扣及其他因素的影響，企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)情況還需要進(jìn)一步的觀察。

(一)對(duì)我國航運(yùn)企業(yè)的影響

伴隨營業(yè)稅改征增值稅方案在上海進(jìn)行試點(diǎn)，與交通運(yùn)輸相關(guān)企業(yè)的股市受到了很大影響。統(tǒng)計(jì)表明，以東方航空、大眾交通等企業(yè)為代表的相關(guān)企業(yè)股票漲勢(shì)明顯，這對(duì)企業(yè)來說是一個(gè)喜訊。然而，股市具有波動(dòng)性的特點(diǎn)，新政策給相關(guān)企業(yè)帶來的股價(jià)增長可否維持下去，還有待觀察。從上述企業(yè)的特點(diǎn)來看，這些企業(yè)都具有體量大，利潤低的特點(diǎn)。

從短期效果來看，自上海市交通運(yùn)輸行業(yè)進(jìn)行稅制改革以來，總體上被行業(yè)認(rèn)定是有助于降低航運(yùn)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)的。以往，國內(nèi)的航運(yùn)稅負(fù)比較重，企業(yè)需要交納營業(yè)稅、車船稅、所得稅及印花稅等眾多稅項(xiàng)。我國有些企業(yè)為了逃避繁雜的稅負(fù)，都選擇在國外的保稅區(qū)進(jìn)行注冊(cè)，這不利于國內(nèi)航運(yùn)事業(yè)的發(fā)展。新政策實(shí)施后，我國的航運(yùn)稅負(fù)變得簡單明了，這樣會(huì)減少我國企業(yè)去國外注冊(cè)的概率，從而健壯我國的航運(yùn)事業(yè)。新政策選擇上海為試點(diǎn)，有利于上海向著國家航運(yùn)中心的方向發(fā)展。所以，稅改方案不但促進(jìn)了上海市航運(yùn)中心的積極組建，也在一定程度上加速了我國航運(yùn)企業(yè)的發(fā)展。

(二)對(duì)大型物流企業(yè)的影響

新稅收政策的實(shí)施對(duì)物流企業(yè)產(chǎn)生的短期影響并不像航運(yùn)企業(yè)那么樂觀。根據(jù)我國物流與采購聯(lián)合會(huì)的調(diào)查結(jié)果顯示，在上海進(jìn)行營改增的試點(diǎn)期間，以公路運(yùn)輸為代表的物流相關(guān)企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)較改革前不減反增。從官方的統(tǒng)計(jì)結(jié)果來看，在營業(yè)稅改增值稅之前，自08年到10年我國物流企業(yè)的平均年稅負(fù)為營業(yè)額的1.3%；在稅制改革之后，按增值稅的繳納稅率推算，物流企業(yè)的年均稅負(fù)為4.2%，這是以往稅負(fù)的三倍還要多。同樣，對(duì)于與物流相關(guān)的服務(wù)企業(yè)來說，由于以往營業(yè)稅的稅率為3%，改革成增值稅以后，稅率變成了6%，其稅負(fù)也會(huì)增加。更為突出的是，營業(yè)稅改征增值稅方案實(shí)施以后，運(yùn)輸企業(yè)的路橋費(fèi)、人力成本等都不在抵扣的范圍之內(nèi)，這些成本占據(jù)運(yùn)輸企業(yè)總成本的三成以上，這樣一來將會(huì)造成企業(yè)實(shí)際稅負(fù)的大幅增加。從試點(diǎn)的短期統(tǒng)計(jì)結(jié)果來看，營業(yè)稅改征增值稅的方案對(duì)于大型物流企業(yè)來說，增加了企業(yè)的稅收成本。

(三)對(duì)中小型企業(yè)帶來的影響

就中小企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營環(huán)境而言，其較難得到資金支持。通過上海試點(diǎn)，可以明顯看到營業(yè)稅改征增值稅為中小企業(yè)帶來的福音，對(duì)于年銷售額小于五百萬的企業(yè)可施行3%的稅率標(biāo)準(zhǔn)，這都促進(jìn)著中小企業(yè)的生產(chǎn)與發(fā)展。

四、結(jié)束語

綜上所述，營業(yè)稅改增值稅是我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的必然產(chǎn)物，是我國結(jié)構(gòu)性減稅政策實(shí)施的一項(xiàng)重要內(nèi)容，對(duì)我國各行業(yè)企業(yè)的發(fā)展都帶來深遠(yuǎn)影響，值得相關(guān)部門與企業(yè)對(duì)其加以研究與重視。營業(yè)稅改增值稅在促進(jìn)稅收體制改革的基礎(chǔ)上，還逐漸減少企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，為其提供一個(gè)自由競(jìng)爭(zhēng)的良好條件與氛圍。伴隨我國稅制改革的不斷深入，不同企業(yè)會(huì)受到不同程度的影響，但縱觀全局，改革的總體趨勢(shì)還是在朝著好的方向不斷發(fā)展，我們應(yīng)堅(jiān)定不移地朝著這一方向不斷邁進(jìn)，積極進(jìn)行完善。對(duì)于試點(diǎn)中存在的問題，政府與相關(guān)企業(yè)還需要認(rèn)真對(duì)待，加大重視力度，努力進(jìn)行研究，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題、并找出解決方案，結(jié)合國家與企業(yè)發(fā)展的實(shí)際情況，及時(shí)、有效、科學(xué)地對(duì)現(xiàn)有政策進(jìn)行調(diào)整與糾正，爭(zhēng)取把問題解決于萌芽階段，從而不斷健全稅收體系，完善與規(guī)范稅收制度，從而不斷促進(jìn)我國企業(yè)的穩(wěn)定經(jīng)營與持久、健康發(fā)展。

[1]國家稅務(wù)總局,財(cái)政部.關(guān)于印發(fā)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案的通知[Z].財(cái)稅[2011]110號(hào),2011,11

[2]國家稅務(wù)總局，財(cái)政部.關(guān)于在上海市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知 [Z].財(cái)稅 [2011]111號(hào),2011,11

[3]國家稅務(wù)總局.國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理問題的公告 [Z].國家稅務(wù)總局公告2011年第77號(hào),2011,12

[4]王珮,徐瀟鶴,鄭珩.營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》及相關(guān)政策解讀[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)(理財(cái)版),2012,4

[5]李言明.營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)對(duì)企業(yè)帶來的利好分析[J].注冊(cè)稅務(wù)師,2012,5