企業(yè)所得稅納稅籌劃探討

河北建設(shè)集團(tuán)有限公司 張彥穩(wěn)

隨著市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，稅收在企業(yè)經(jīng)濟(jì)生活及決策中的地位越來越重要，稅納籌劃也被越來越多的企業(yè)所重視，成為其關(guān)注焦點(diǎn)。如何充分利用稅收籌劃減低稅收負(fù)擔(dān)，增強(qiáng)市場競爭力，成為各企業(yè)面臨的一個重要問題。

納稅籌劃不等同于偷稅、漏稅。納稅籌劃是在不違反稅收法規(guī)的前提下，通過對經(jīng)營、籌資、投資等活動事項的預(yù)先安排和策劃，使納稅人的稅收負(fù)擔(dān)在合理合法的前提下降低的一種經(jīng)濟(jì)活動。

納稅籌劃是一種高級的理財行為，與企業(yè)的經(jīng)營活動息息相關(guān)，它是采用合理、合法的籌劃方法，減少納稅人的稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)利潤最大化。

企業(yè)所得稅是指在中華人民共和國境內(nèi)，以企業(yè)和其他取得收入的組織為納稅人，以企業(yè)取得的所得為征稅對像所征收的一種稅。企業(yè)所得稅與企業(yè)息息相關(guān)，合理、合法避稅對企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益具有重要影響。

企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額等于應(yīng)納稅所得額乘以稅率，要進(jìn)行納稅籌劃，要降低應(yīng)納稅額，就要充分利用稅收優(yōu)惠政策，從降低稅率和應(yīng)納稅所得額入手。下面從低稅率政策、銀行貸款、固定資產(chǎn)折舊方法等方面，結(jié)合案例具體說明對企業(yè)所得稅的納稅籌劃。

一、利用低稅率進(jìn)行納稅籌劃

企業(yè)所得稅法的基準(zhǔn)稅率25%。國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)適用優(yōu)惠稅率15%；小型微利企業(yè)適用優(yōu)惠稅率20%。

(一)行業(yè)低稅率

1、設(shè)立自主創(chuàng)新型高新技術(shù)企業(yè)

為了鼓勵高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展，國家對此有相應(yīng)的優(yōu)惠政策。企業(yè)可以依法設(shè)立此類子公司，將集團(tuán)部分利潤轉(zhuǎn)移，以降低整個集團(tuán)的稅負(fù)。

例：某集團(tuán)公司為增強(qiáng)競爭、擴(kuò)大投資領(lǐng)域，成立一全資子公司，經(jīng)批準(zhǔn)，被認(rèn)定為需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，適用15%的優(yōu)惠所得稅稅率。集團(tuán)公司年盈利2000萬元，所得稅稅率為25%，通過一些技術(shù)處理，集團(tuán)公司轉(zhuǎn)移800萬元利潤到該高新技術(shù)企業(yè)，按15%的稅率繳納所得稅，節(jié)稅80萬元，從而降低整體稅收負(fù)擔(dān)。

2、小型微利企業(yè)

具體認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)為：工業(yè)企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人。資產(chǎn)總額不超過1000萬元。在設(shè)立小型企業(yè)時，可對企業(yè)的規(guī)模和人數(shù)進(jìn)行細(xì)致規(guī)劃。如規(guī)模較大時，可考慮分立兩個獨(dú)立的納稅企業(yè)，以此來降低適用稅率。

(二)地區(qū)低稅率

國家稅法規(guī)定在部分地區(qū)實(shí)行低稅率優(yōu)惠政策，企業(yè)可以在此設(shè)立集團(tuán)總部，在其他地區(qū)設(shè)立的分公司經(jīng)營的收入、利潤自然屬于該集團(tuán)，以此降低企業(yè)所得稅稅率，從而節(jié)約稅收成本。

二、利用銀行貸款進(jìn)行納稅籌劃

甲企業(yè)欲購一臺300萬元的設(shè)備，有兩種選擇：其一，利用3年時間積累，每年盈利100萬元，那么每年應(yīng)繳納所得稅25萬元，3年共納稅75萬元。其二，向銀行貸款，從時間價值來看，企業(yè)可以提前3年使用該設(shè)備，從稅負(fù)方面來看，由于企業(yè)向銀行貸款，每年需支付10萬元的利息，同樣假如企業(yè)每年盈利100萬元，扣除利息后，每年盈利90萬元，則每年的納稅額為22.5萬元，3年共納稅67.5萬元。

綜上所述，利用銀行貸款不僅可提前使用該設(shè)備，為企業(yè)創(chuàng)造利潤，并節(jié)約稅負(fù)7.5萬元。

三、利用固定資產(chǎn)折舊方法進(jìn)行納稅籌劃

不同折舊方法使當(dāng)期應(yīng)繳納的稅款也不盡相同。利用加速折舊法比直線法在稅收上得到更多的利益。這是因為，使用加速折舊法，在早期計入了數(shù)額較大的折舊費(fèi)用，相應(yīng)繳納的應(yīng)納稅款較少，一部分稅款的納稅時間延遲。雖然在總盈利不變的情況下應(yīng)納稅總額相等，但部分稅款納稅時間的延遲，無異于為納稅人提供了一種無息貸款，使納稅人能夠從中得到一定的財務(wù)利益。

四、利用資產(chǎn)租賃進(jìn)行納稅籌劃

利用資產(chǎn)租賃為企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃，已成為企業(yè)借以減輕稅收負(fù)擔(dān)的主要方式。在經(jīng)營活動過程中，利用支付租金的方式減少企業(yè)應(yīng)稅利潤，從而減少稅負(fù)。

例：集團(tuán)公司內(nèi)部有甲、乙兩上企業(yè)，甲企業(yè)以500萬元購得一臺設(shè)備，以年租金30萬元的價格出租給乙企業(yè) ，雖然甲企業(yè)需按租金收入繳5%的營業(yè)稅1.5萬元，但乙企業(yè)的租金支出可計入成本費(fèi)用中，按25%的比例減少所得稅7.5萬元，此一項可節(jié)稅負(fù)6萬元，而且企業(yè)照樣可按規(guī)定提取固定資產(chǎn)折舊，稅前扣除。

五、合理安排獲利年度的納稅籌劃

開始獲利年度，是指企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營后，第一個獲得利潤的納稅年度。企業(yè)開辦初期有虧損的，可在以五年內(nèi)逐年接轉(zhuǎn)彌補(bǔ)，以彌補(bǔ)后有利潤的納稅年度為開始獲利年度。合理安排開始獲利年度，可為企業(yè)節(jié)約大量稅款

A 企業(yè)開業(yè)初期，由于前期投入較大，產(chǎn)品市場還未打開，因此處于虧損狀態(tài)。第二年，由于A 企業(yè)經(jīng)營有方，市場定位準(zhǔn)確，有了一定起色，逐漸步入正軌。這樣下去，第三年很可能獲利。如果這時享受稅收優(yōu)惠，意義不大，因此A 企業(yè)擴(kuò)大了各項開支，比如增加廣告、科研等費(fèi)用，由于成本大量增加，致使第四年計算應(yīng)納稅所得額時出現(xiàn)虧損 。這樣不僅使企業(yè)享受到更多的稅收優(yōu)惠，而且前期投入較多，更有利于后期的高收益，對企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展更加有利。

此外，還可以對準(zhǔn)予扣除項目進(jìn)行納稅籌劃，如工資薪金、廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等等進(jìn)行合理籌劃，都可以達(dá)到合法避稅的目的。

總之，納稅人根據(jù)企業(yè)自身情況，通過合理、合法的納稅籌劃，使部分應(yīng)繳納的稅款不需繳納，或使應(yīng)繳納的稅款延遲繳納，獲得資金的時間價值，有利于資金周轉(zhuǎn)，節(jié)省利息支出，從而節(jié)約稅收成本，減輕企業(yè)稅負(fù)，增加競爭力，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益最大化。